财务会计学习提示
第 一 章
1.如何确定递延年金现值计算公式 A[（PVAi,n+m）-（PVAi,m）]或 A（PVAi,n）×（PVi,m）中的期
数 n 和 m 的数值?
【解答】（一）n 的数值的确定：
注意：“n”的数值就是递延年金中“等额收付发生的次数”或者表述为“A 的个数”。
〔例 1〕某递延年金从第 4 年起，每年年末支付 A 元，直至第 8 年年末为止。
〔解答〕由于共计发生 5 次，所以，n=5
〔例 2〕某递延年金从第 4 年起，每年年初支付 A 元，直至第 8 年年初为止。
〔解答〕由于共计发生 5 次，所以，n=5
（二）递延期 m 的确定：
（1）首先搞清楚该递延年金的第一次收付发生在第几期末（假设为第 W 期末）；
（2）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期 m 的数值；
注意：在确定“该递延年金的第一次收付发生在第几期末”时，应该记住“本期的期初和上期的期
末”是同一个时间点。
〔例 1〕 某递延年金从第 4 年开始，每年年末支付 A 元。
〔解答〕由于第一次发生在第 4 期末，所以，递延期 m＝4-1＝3
〔例 2〕 某递延年金从第 4 年开始，每年年初支付 A 元。
〔解答〕由于第一次发生在第 4 期初（即第 3 期末），所以，递延期 m＝3-1＝2
（三）下面把上述的内容综合在一起，计算一下各自的现值：
〔例 1〕 某递延年金从第 4 年起，每年年末支付 A 元，直至第 8 年年末为止。
〔解答〕由于 n=5，m=3，所以，该递延年金的现值为：
A[（PVAi,8）-（PVAi,3）]或 A（PVAi,5）×（PVi,3）
〔例 2〕 某递延年金从第 4 年起，每年年初支付 A 元，直至第 8 年年初为止。
〔解答〕由于 n=5，m=2，所以，该递延年金的现值为：
A[（PVAi,7）-（PVAi,2）]或 A（PVAi,5）×（PVi,2）
2.为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？
【解答】因为计算终值时，只需要考虑未来的期间，所以，递延年金的终值与递延期无关，并且
与普通年金终值的计算公式相同。举例说明如下：
（1）如果某递延年金从第 4 期开始每期末流入 100 元，共计流入 10 次，则最后一次流入发生在
第 13 期末，则该递延年金的终值指的是第 13 期末的终值，计算公式为：100×（FVAi，10）；
（2）如果上述递延年金改为从第 5 期开始，每期末流入 100 元，共计流入 10 次，则最后一次流
入发生在第 14 期末，则该递延年金的终值指的是第 14 期末的终值，计算公式仍然为：100×
（FVAi，10）。
第 二 章
1.已获利息倍数＝息税前利润总额/利息费用，其中息税前利润总额＝利润总额＋利息费用。请问
分子上的“利息费用”与公式分母上的“利息费用”是一样的吗？如果不一样，二者有什么区别？
【解答】如果企业不存在资本化的利息，那么分子分母上的利息费用是一样的，但是如果企业存
在资本化利息则二者是不一样的，分母上的“利息费用”中包括费用化的利息和资本化的利息，计
算息税前利润的“利息费用”中只包括费用化的利息。原因如下：利息不论是否资本化对于企业来
说都是需要归还的，所以分母上的“利息费用”是企业的全部利息支出；只有费用化的“利息费用”
才会计入财务费用，息税前利润的计算只与记入财务费用的利息有关，所以计算息税前利润的“利
息费用”中只包括费用化的利息。
假如：企业的利润总额为 100 万元，财务费用(全部为利息费用)为 20 万元，本期资本化的利息
为 10 万元，则该企业的已获利息倍数＝(100＋20)/(10＋20)＝4。
2.“市盈率越低，投资风险越小”，这种说法是否正确？
【解答】这种说法不正确。市盈率通常有一个合理的范围，正常的市盈率为 5～20，如果市盈率
低于 5，表明投资风险很大。
3.为什么应收账款周转率过高对企业可能不利？
【解答】一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回速度越快。但
是应收账款周转率过高，可能是企业奉行严格的信用政策造成的，其结果会限制企业扩大销售，
从而降低企业盈利水平。所以，应收账款周转率过高对企业可能不利。
第 三 章
1.在资金需要量的预测中，固定资产是否属于敏感性资产，如何进行判断？
【解答】关于变动性资产的确定问题不能一概而论，要看题目的具体条件而定，对于固定资产来
说：如果题目条件中说明固定资产的生产能力未饱和，则说明固定资产不是变动资产；如果题目
中说明固定资产的生产能力已经饱和，且题目中没有给出需要增加的固定资产数额，则认为固定
资产是变动资产；如果题目中说明固定资产的生产能力已经饱和，且题目中给出了固定资产的增
加数，则固定资产不记入变动资产中，在计算资金需要量时单独进行考虑固定资产增加需要的资
金。
第 四 章
1、关于个别资金成本：长期借款，债券，优先股，留存收益，普通股的比较。
解答：一般来说，个别资金成本的从低到高排序：
长期借款＜债券＜优先股＜留存收益＜普通股
先比较权益筹资与负债筹资成本的高低，因为负债筹资方式筹集资金的利息可以抵税而权益筹资
方式筹集资金的股利不能抵税，所以负债筹资的成本低于权益筹资；借款与债券相比，因为借款
的筹资费用低于债券所以借款的成本低于债券；因为优先股的股利是固定的，而普通股的股利一
般呈增长趋势，所以优先股的资金成本低于留存收益和普通股，而留存收益不考虑筹资费用，所
以留存收益的成本低于普通股。
2、普通股资金成本计算过程中 D0 与 D1 的区别及联系。
解答：
（1）“D0”指的是“上年的股利”、“最近刚发放的股利”、“刚刚发放的股利”、“目前的股利”，“今
年初发放的股利”，“本年发放的股利”；
（2）“D1”指的是“预计要发放的股利（如预计的本年股利）”、“第一年末的股利”、“一年后的股
利”、“第一年的股利”
（3）“D0”和“D1”的本质区别是，与“d0”对应的股利“已经收到”，而与“d1”对应的股利“还未收到；
（4）“D0”和“D1”的关系是：D1=D0×（1＋g)
第 五 章
1.请老师解释一个现金净流量的那三个公式,
【解答】最原始的计算公式：现金净流量＝现金流入量－现金流出量
因为在项目投资中现金流入量＝销售收入；现金流出量＝付现成本＋所得税
所以现金净流量＝销售收入－（付现成本＋所得税）＝销售收入－付现成本－所得税
付现成本是指总成本中的付现部分，总成本包括付现成本和非付现成本两部分，一般来说非付现
成本就是固定资产的折旧额和无形资产的摊销额，一般假设不存在无形资产的摊销额，则有总成
本＝付现成本＋固定资产的折旧额，净利润＝销售收入－总成本－所得税
则：现金净流量＝销售收入－付现成本－所得税
＝销售收入－付现成本－所得税－固定资产的折旧额＋固定资产的折旧额
＝销售收入－（付现成本＋固定资产的折旧额）－所得税＋固定资产的折旧额
＝净利润＋固定资产的折旧额
2.请老师讲解一下内插法的原理。
【解答】（1）“内插法”的原理是根据等比关系建立一个方程，然后解方程计算得出所要求的数据。
例如：假设与 A1 对应的数据是 B1，与 A2 对应的数据是 B2，A 介于 A1 和 A2 之间，已知与 A
对应的数据是 B，则可以按照（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）计算得出 A 的数值。
（2）仔细观察一下这个方程会看出一个特点，即相对应的数据在等式两方的位置相同。例如：A1
位于等式左方表达式的分子和分母的左侧，与其对应的数字 B1 位于等式右方的表达式的分子和
分母的左侧。
（3）还需要注意的一个问题是：如果对 A1 和 A2 的数值进行交换，则必须同时对 B1 和 B2 的
数值也交换，否则，计算得出的结果一定不正确。
第 六 章
1. 用税前利润弥补亏损的 5 年的期限应如何计算？
【解答】用税前利润弥补亏损是指纳税人某一纳税年度发生亏损时，准予用以后年度的税前利润
进行弥补，1 年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不超过 5 年，5 年内不论是盈利或
亏损，都按照实际弥补年限计算。
2. 股权登记日、除权日、除息日三者之间有何区别与联系？
【解答】股权登记日是确定有权领取股利的股东有资格登记截止日期，只有在股权登记日前在公
司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。
对于公司股票来说，有普通股与优先股之分，普通股可以获得股利，优先股只能获得优先股息。
一般来说，除权日是针对普通股而言的，也称为除权交易日，是指股权登记日后的第二个交易日，
即从该日开始购买公司普通股票的投资者将不能取得公司上一个宣告日公布的股利。而除息日则
是针对优先股的，也称除息交易日。除权日和除息日统称为除权除息日。
第 七 章
1.如何区分理解收入和利得？
【解答】要想正确地理解和把握收入和利得的区别和联系，能够熟练地判断和运用收入和利得，
需要从二者的定义入手：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
益的总流入。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
利益的流入。
从上面的定义可以看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这
是二者的相同之处。二者的区别在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常
活动所形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是
属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。
定义中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。这
里的理解包括两个层面，一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，二是与经常性活动相
关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询
公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租
赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的
总流入构成收入。而工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，则属于与经常性活动
相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属
于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，
这也构成企业的利得。利得又进一步可分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利
得。直接计入所有者权益的利得是指企业非日常活动所形成的、不应计入当期损益、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。相对应的，直接计入当期损益的利得
是指企业非日常活动所形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资
本无关的经济利益的流入。
根据上述定义，企业处置固定资产、无形资产、接受损赠、非货币性资产交换、债务重组等所产
生的利得属于直接计入当期损益的利得；直接计入所有者权益的利得，如企业的长期股权投资采
用权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额而
增加或减少的资本公积。
另外，因进行股权投资取得的股利收入，属于让渡资产使用权取得的收入，其具体的确认和计量
应参照长期股权投资准则的规定处理。
对于费用和损失的理解应类比收入和利得把握。
例题：下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）
A．出售无形资产收取的价款
B．出售固定资产收取的价款
C．出售原材料收到的价款
D．出售长期股权投资收取的价款
答案：C
解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的
经济利益的总流入。要特别注意是“日常活动”，对此理解包括两个层面，一是企业为完成其经营
目标所从事的经常性活动，二是与经常性活动相关的活动。出售原材料属于与经常性活动紧密相
关的，符合收入会计要素定义。选项 A、B、D 都不属于企业的日常活动，所以不符合题意。
2.费用与资产以及与成本之间的关系。
【解答】费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。费用与成本的关系：会计要素的“费用”是
广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是期间费用.
第 八 章
1.现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日付款而给予的价格优惠，那么在计算现金折
扣的金额时是否考虑增值税？
【解答】计算现金折扣时是否考虑增值税，这要看题目的条件。如果题目中说不考虑增值税，那
么就按照不含增值税的价款来计算现金折扣的金额；如果题目中没有明确的说明，一般按照含增
值税的价款来计算现金折扣。
2.应收票据贴现应如何进行账务处理？
【解答】应收票据贴现要分两种情况：
（1）满足终止确认条件
满足终止确认条件时，贴现企业的账务处理如下：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
既然已经满足终止确认条件，票据到期后，债务人是否向银行付款，都与贴现企业无关，贴现企
业不需要再作任何账务处理。
（2）不满足终止确认条件
如果不满足终止确认的条件，则贴现企业的账务处理为：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
到期承兑人向贴现银行付款，贴现企业的账务处理为：
借：短期借款
财务费用
贷：应收票据
到期承兑人银行存款余额不足，贴现企业偿还借款的账务处理为：
借：短期借款
贷：银行存款
借：应收账款
贷：应收票据
到期承兑人银行存款余额不足，贴现企业账户余额也不足，则贴现企业的账务处理为
借：应收账款
贷：应收票据
3.企业取得的交易性金融资产在期末是否需要考虑计提减值准备？
【解答】交易性金融资产应按照公允价值计量，期末按公允价值调整其账面价值即可，不需要考
虑计提减值准备。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额做分录：
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如果公允价值低于其账面余额，则做相反的会计分录。
第 九 章
.受托代销商品的归属问题如何理解？
【解答】受托代销商品实质上是委托方的存货，既不是受托方的存货，也不在受托方的资产负债
表“存货”项目下列示。
2.如果某一材料是专门用于生产某项产品的，如何确认材料的减值准备？
【解答】如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，这时材料是不需要计提减值准备的；
如果材料发生减值，生产的产品也发生减值，则材料按可变现净值计量。其可变现净值为产成品
的可估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；然后
用计算出的材料的可变现净值减去材料的账面价值就是材料的减值额；
如果材料没有减值，但产品减值，这时材料也需要考虑计提减值准备。
3.按照新准则的规定，企业计提的资产减值准备哪些可以转回，哪些不可以转回？
【解答】一般来说流动资产计提的减值准备是可以转回的，例如计提的存货跌价准备和坏账准备，
可供出售金融资产计提的减值准备也是可以转回的；其他的一些非流动资产，如固定资产、无形
资产、长期股权投资等计提的减值准备是不可以转回的。
4.如何计算委托加工物资的材料成本差异率？
【解答】如果当月有委托加工物资时，发出的原材料有材料成本差异，此时计算发出委托加工物
资的原材料的成本差异率时，用月初结存材料的差异/月初结存材料的计划成本，等到月末结转
材料成本差异时，材料成本差异率＝（月初结存材料的差异+本月购入的材料差异-委托加工物资
结转的差异）/（月初结存材料的计划成本+本月购入的计划成本-委托加工的物资结转的计划成
本）。
5.如何理解具有商业实质的判断条件？
【解答】（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情
形主要包括以下几种情况：
1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，
但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，
能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，
两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的
不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出
租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利
息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不
确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。
3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时
间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标
权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业
带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量
明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者生的现金流量金额差异
明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公
允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）
与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程
和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险
的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资
的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入
该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即
预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技
术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差
异，因而两项资产的交换具有商业实质。
不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性
资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的
存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
第 十 章
1.账面价值、账面余额和账面净值有何区别？
【解答】（1）对固定资产来讲：
账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧
账面余额＝固定资产的账面原价
账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧
（2）无形资产与固定资产类似：
账面价值＝无形资产原值－计提的无形资产减值准备－累计摊销
账面余额＝无形资产的账面原值
账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原值－累计摊销
（3）采用成本模式计量的投资性房地产理解的思路同固定资产和无形资产。
对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后
的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。
2.已计提减值准备的固定资产，其后折旧额如何计提？
【解答】已计提减值准备的固定资产其后计提折旧时，应当按照固定资产的账面价值（即固定资
产原价减去累计折旧和已计提减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如
果已计提的减值准备的固定资产价值又得以恢复，不得恢复已经计提的固定资产减值准备。
3.老师能否讲解一下固定资产的折旧年度与会计年度的问题？
【解答】会计年度是在我国是指每年的 1 月至 12 月。折旧年度是指从固定资产开始计提折旧的
当月起至下年度的上月止，如果固定资产的折旧年度与会计年度不同，在采用双倍余额递减法、
年数总和法计算某个会计年度的折旧额时就需要分段计算，然后加总。
举例说明采用年数总和法时折旧额的计算：
2007 年 6 月购入某项固定资产是，其入账价值为 1500 万元，净残值为 0，预计可使用年限为
5 年，采用年数总和法计提折旧。
则该固定资产的折旧年度为每年 7 月至下年 7 月。
2007 年的折旧额＝1500×5/15×6/12＝250（万元）
2008 年的折旧额≠1500×4/15＝100（万元）（因为上半年和下半年的折旧计提基础是不一样
的。
2008 年的折旧额＝1500×5/15×6/12+1500×4/15×6/12＝450（万元）
4.企业取得的无形资产，如何确定其摊销起始和停止的日期？
【解答】对于无形资产的摊销，应分别两种情况来考虑，一是对于适用寿命有限的无形资产，其
应摊销额是在使用寿命内系统合理摊销；而是对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。取得当月起
在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不摊销。即当月增加的无形资产，当月开
始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。这和固定资产计提折旧的起始和停止时间有所不同。
第十一章
1.对于可供出售金融资产核算的债券和持有至到期的金融资产中对于债券的核算是否方法基本
一致，如果有区别，区别在哪些方面？
【解答】两类金融资产中的债券核算方法基本一致，在期末都要计提利息和摊销利息调整。
区别在于：持有至到期投资按照摊余成本计量的，不根据公允价值的变动来调整资产的账面价值，
但是可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，要根据公允价值的变动来调整资产的账面价值。
2.关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题，书上的
公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总结，以方便我们应用？
【解答】关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：
成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投
资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后
根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。
当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户
金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，
其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或
恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存
有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额
不能大于原冲减数。
处理原则：
将累计净利和累计应收股利进行比较：
（1）如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为 0， 以前如有冲减的成
本数，应该全额转回。
（2）如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，
差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲
减的成本。
举例讲解如下：
M 公司于 2000 年 1 月 2 日以银行存款 160 万元购入甲公司 15%的权益性资本并准备长期持有。
甲公司的所有者权益总额为 1000 万元，其中股本为 950 万元，未分配利润为 50 万元，甲公司
于 2000 年 5 月 10 日宣告分派 1999 年的现金股利 40 万元；2000 年实现净利润 80 万元；2001
年 5 月 8 日宣告分派 2000 年的现金股利 60 万元；2001 年实现净利润 100 万元；2002 年 5 月 10
日宣告分派 2001 年的现金股利 80 万元。则 M 公司 2002 年确认的投资收益为（ ）万元。
A．6 万元 B．9 万元 C．12 万元 D．15 万元
【解答】应采用成本法核算。
借：应收股利 6
贷：长期股权投资－－甲公司 6
应得股利累计数＝（40＋60）×15%＝15
应得净利累计数＝80×15%＝12
累计冲减的长期股权投资＝6
因为应得净利累计数小于应得股利累计数（15－12＝3），所以累计冲减的长期股权投资应
为 3，由于原来已经累计冲减了长期股权投资 6，所以应恢复长期股权投资 3：
借：应收股利 9
长期股权投资－－甲公司 3
贷：投资收益 12
应得股利累计数＝（40＋60＋80）×15%＝27
应得净利累计数＝（80＋100）×15%＝27
已经累计冲减的长期股权投资＝3
因为应得净利累计数等于应得股利累计数，所以累计冲减的长期股权投资应为 0，所以应将
已经冲减的长期股权投资全部恢复：
借：应收股利 12
长期股权投资－－甲公司 3
贷：投资收益 15
在运用准则中的公式计算上面的内容时， 需要注意分得股利的时点。 因为当年分配的是上年的
股利， 所以实现净利也是以上年末止的净利为基础， 不包含本年实现的净利。例如， 04 年 5
月份分配 03 年的股利， 计算累计应得净利应该是从投资日开始至 03 年年末被投资企业实现的
净利累计数×投资企业的持股比例， 而不是至 04 年 5 月份被投资企业累计实现的净利。
3.衍生金融工具和非衍生金融工具各包括的项目有哪些?
【解答】非衍生金融工具就是传统的金融工具，例如股票、债券等。
衍生金融工具就是在传统的金融工具基础上产生的金融工具，例如期货、期权、金融互换等。
4.如何区分交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产？
【解答】各类金融资产是按照持有的目的来划分的。如果持有该金融资产的目的是为了近期内出
售，则应该划分为交易性金融资产，例如以賺取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基
金。如果打算持有至到期，就应该划分为持有至到期投资，这主要是针对债券投资而言的，因为
只有债券投资才有期限。可供出售金融资产是按照排除法来定义的，如果不属于其他的三类，则
可以划分为可供出售金融资产。
5.长期待摊费用的摊销是从当月还是次月开始？
【解答】关于长期待摊费用的摊销起止时间教材上没有明确的说明。一般的处理思路如下：
如果是在月末达到预定可使用状态，就从下个月开始摊销。如果是在月初达到预定可使用状态，
就从当月开始摊销。
第十二章
1.进项税额转出和视同销售如何区分？在视同销售的行为中有哪些是应该确认收入的？
【解答】
（1）进项税额转出的情况：
①外购货物改变用途且不离开企业，例如用于非应税项目（即缴纳营业税的应税劳务和在建工程
等）、免税项目、集体福利和个人消费，应作进项税额转出。
①外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项
税额，应作进项税额转出。
（2）视同销售的情况：
税法中规定企业的八种视同销售行为需要计算缴纳增值税：
①将货物交付他人代销；
①销售代销货物；
①设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但
相关机构设在同一县（市）的除外；
①将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
①将自产、委托加工或购买的货物用于投资；
①将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
①将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
以上八种情况中，①、①中的用于集体福利和①不确认收入，其他的情况下都是要确认收入的。
对于在建工程领用自产的产品，是否确认收入目前还存在争议，建议按照教材中的规定来处理，
即不确认收入。
注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属
于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上是要确认收入的。
2.哪些税金不通过“应交税费”科目核算？
【解答】耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。
企业按规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
印花税的核算是直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
企业缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目
第十三章
1.一般借款存在溢折价情况下的资本化金额如何确定？
【解答】借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价
金额，调整每期利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期
相关借款实际发生的利息金额。
2.如何理解或有资产？或有资产可以确认吗？
【解答】或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的
发生或不发生予以证实。
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形
成的原因、预计产生的财务影响等。或有事项可能是或有负债，也可能是或有资产。或有负债在
一定的条件下可以转化为预计负债。或有事项符合一定的条件可以确认为资产或负债，但或有资
产和或有负债本身不能确认。预期得到的补偿，只有在补偿金额基本确定能够收到时才能作为资
产单独确认。
3.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属
于债务重组？
【解答】这种情况不属于债务重组。按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，
它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组
债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，
不属于债务重组。
让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让
步，包括债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债
务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，
不应当按照《企业会计准则第 12 号――债务重组》进行会计处理。
“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应
付债务的利率等。
4. 请老师讲解一下在债务重组中涉及到增值税如果处理？
【解答】如果债权人不向债务人另行增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余
额处理，如果债权人另向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账
面余额处理；
相对于债务人来说，如果债权人不另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的
公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额，如果债权人另行支付，
则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
第十四章
1.“其他资本公积”主要核算哪些内容，能否列举一下？
【解答】其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直
接计入所有者权益的利得和损失。其主要核算内容如下：
（1）采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公
积的变动；
（2）以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，确认的资本公积；
（3）自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，该建筑
物的公允价值大于账面价值部分，确认的资本公积；
（4）可供出售金融资产公允价值变动额确认的资本公积；
（5）金融资产重分类时该资产账面价值和公允价值的差额确认的资本公积。
2.企业宣告股票股利与支付股票股利的分录应该怎么做？
【解答】企业宣告股票股利不做分录。
支付股票股利时的分录为：
借：利润分配－－转作股本的股利（实际发放的股票股利）
贷：股本（股数×每股面值）
资本公积（实际发放的股票股利与股本的差额）
这是所有者权益内部的增减变动，所有者权益总额是不变的。
第十五章
1.进项税额转出和视同销售如何区分？在视同销售的行为中哪些应该确认收入？
【解答】（1）进项税额转出的情况：
①外购货物改变用途且不离开企业，例如用于非应税项目（即缴纳营业税的应税劳务和在建工程
等）、免税项目、集体福利和个人消费，应作进项税额转出。
①外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项
税额，做进项税额转出。
（2）视同销售的情况：
税法中规定企业的八种视同销售行为需要计算缴纳增值税：
①将货物交付他人代销；
①销售代销货物；
①设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但
相关机构设在同一县（市）的除外；
①将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
①将自产、委托加工或购买的货物用于投资；
①将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
①将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
以上八种情况中，将自产、委托加工的物资用于在建工程、集体福利、对外捐赠不确认收入，其
他的情况下都是要确认收入的。
注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属
于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。
2.请老师讲解一下建造工程中需要设置哪些会计科目，各个会计科目的核算内容是什么？
【解答】（1）设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算
实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同
亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
（2）设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本
科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本
科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。
（3）设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开
出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本
科目的贷方。
（4）设置“主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，
期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
（5）设置“主营业务成本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期
末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
（6）设置“资产减值损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目
的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
（7）设置“存货跌价准备－预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失
准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“主营业务成本”科目。
3.在资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，如何确定递延所得税的金额？
【解答】企业应该于每期期末计算调整递延所得税资产（负债）的余额，递延所得税期末余额由
两个因素决定：暂时性差异和所得税税率。
企业必须按照暂时性差异转回期间适用的税率确认当期期末递延所得税应有余额。
在解题过程中，应关注题目所给的所得税税率的条件。如果企业能够预计暂时性差异未来转
回期间适用的税率会发生变动，则应该按照新税率（而不是当期适用的税率）来确定当期期末递
延所得税应有余额，但要注意当期的应交所得税还是按照原税率来计算。
这里还应关注暂时性差异将会在何时转回，如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税
率变动后转回，计算期末递延所得税余额时，应该采用新税率；如果企业当期期末存在的暂时性
差异预计将在税率变动前转回，则计算期末递延所得税余额时，则仍应该采用原税率。
4.采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用如何确定？
【解答】采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当
期所得税和递延所得税。
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部
门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的
要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。
用公式表示如下：
当期所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率
递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响
结果。即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原
已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入
所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。用公式表示如下：
递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当
期递延所得税资产的增加
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所
得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。确定
了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用＝当期所得税+递延所得税。
第十六章
1.会计政策变更追溯调整时，能否调整“应交税费――应交所得税”科目？
【解答】对于会计政策变更追溯调整，企业不能调整“应交税费――应交所得税”科目，因为会计
政策变更了，并不意味着以前的会计政策是错误的，即原来确认的“应交税费――应交所得税”没
有错，所以不需要调整“应交税费――应交所得税”科目的金额。如果存在暂时性差异，则应考虑
调整递延所得税资产或递延所得税负债。
2.前期差错更正（不属于日后调整事项的差错）的会计处理中如果涉及到所得税，应注意什么问
题？
【解答】如果涉及到所得税，应该根据情况考虑应交所得税和递延所得税资产或负债的调整问题。
（1）应交所得税的调整
按税法规定执行，具体来说，当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项的处理口径相同时，
应当考虑应交所得税和所得税费用的调整，例如前期漏记一项收入，按税法规定应补交所得税；
当会计准则和税法对涉及损益类调整事项处理口径不相同时，则不应考虑应交所得税的调整，例
如前期漏记一项费用，按税法规定超过汇算清缴期限的，不得调整应交所得税。
应注意的是，在考试时，如果题目中已经明确了会计调整业务能够调整所得税的，虽然有
时和税法规定不一致，但是也必须按照题目要求去做。若题目中未做任何假定，则按上述原则进
行会计处理。
（2）递延所得税资产或递延所得税负债的调整
若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
3.会计政策变更和差错更正时，何时通过“以前年度损益调整”科目核算？
【解答】会计政策变更采用追溯调整时，其累积影响数是对税后净利润的影响，涉及损益的内容
直接计入“利润分配――未分配利润”，而不通过“以前年度损益调整”科目核算。前期差错更正采
用追溯重述法，涉及损益的内容，先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益
调整”科目的余额转入“利润分配――未分配利润”。
第十七章
1.在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应如何反映?
【解答】在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应在经营活动的“收到的其
他与经营活动有关的现金”项目中反映。
2.能否讲解一下将净利润调节为经营活动现金流量的调整思路？
【解答】这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的
现金流量的一种方法。采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调
整四大类项目：① 实际没有支付现金的费用；① 实际没有收到现金的收益；① 不属于经营活动
的损益；① 经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝
净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利
润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金
流量的项目。
对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确
定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理
费用——无形资产摊销”账户；
对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的
发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。
对于补充资料中的几个主要项目说明如下：
（1）资产减值准备（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）
资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和
无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，计入当期利润表中的“损益类”项目。但实际上
并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应
将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除，在具体计算时
可以直接根据“资产减值损失”项目当期发生金额计算。
（2）固定资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用的
已列入了利润表，计入制造费用的则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的期末存货。
企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当
计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回
（计入存货的部分属于与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目，所以应加上），然后在“存
货的减少（减：增加）”项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。也就是说，在计算固定资
产折旧的调整时，应将计提的固定资产折旧不管是计入制造费用还是计入期间费用，都先是加上，
对于计入制造费用的，增加了期末存货，但该部分存货的增加没有支付现金，所以再在“存货的
减少（减：增加）”项目中以相同金额调减。
（3）无形资产摊销（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）
无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。
（4）长期待摊费用摊销（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相
同，应在净利润的基础上将其全部加回。
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，
但这类资产在处置时会产生处置损益，从而影响净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
（6） 固定资产报废损失
固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流
量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础
上加回。
（7）公允价值变动损失（减：收益）
公允价值变动损失计入当期损益，减少了净利润，但这部分损失不影响经营活动现金流量，所以
应在调节净利润时加回。
（8）财务费用
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。
对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行
调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成。
对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在
净利润的基础上进行调整。
也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予
考虑调整。
（9）投资损失（减：收益）
投资收益项目是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化
但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利
润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。
（10）存货的减少（减：增加）
存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，
说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减
少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的
影响。
若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者
投入的存货等业务。
（11）经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收
的增值税销项税额）等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，
说明收入增加，净利润增加，但并未收到现金；经营性应收项目减少，说明现金增加，但不影响
净利润。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少
数。
若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动且不影响净利润，则不能对其进行调整，如债务重
组中债权方由于收到客户以固定资产抵债而减少的应收账款。
（12）经营性应付项目的增加（减：减少）
经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费中与经营活动有关的部
分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性
应付项目增加，说明存货增加，最终导致营业成本增加，净利润减少，但并不涉及到现金流出。
经营性应付项目减少，说明现金减少但不会影响到净利润。所以在调节净利润时，应加上经营性
应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。
若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中债务方
由于以固定资产抵债减少的应付账款。
