第二章
增 值 税
第五节 应纳税额的计算
一般纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人应纳税额的计算
进口货物应纳税额的计算
（一）一般纳税人当期销项税额的计算
（二）一般纳税人当期进项税额的计算
（三）增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人应纳税额的计算
当期购进扣税法：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
• 当期销项税额＝当期销售额×税率
• 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。
第二章 增值税
（一）一般纳税人当期销项税额的计算
（一）一般纳税人当期销项税额的计算
1. 一般销售方式下销售额的确定
2. 价税合并收取下销售额的确定
3. 特殊销售方式下销售额的确定
第二章 增值税
1.一般销售方式下销售额的确定
• 当期销售额
=向购买方收取的全部价款+价外费用。
• 价外费用：随销售货物(应税劳务)，在价格
以外收取的一切费用。
第二章 增值税
•价外费用不包括：
–（1）向购买方收取的销项税额；
–（2）受托加工应征消费税的商品代收代缴的
消费税；
–（3）同时符合以下条件的代垫运费:
1.承运部门的运费发票开具给购货方的；
2.纳税人将该项发票转交给购货方的。
第二章 增值税
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金
或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基
金，由国务院或者省级人民政府及其财政、
价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政
票据；
③所收款项全额上缴财政。
第二章 增值税
• （5）销售货物的同时代办保险等而向购买
方收取的保险费，以及向购买方收取的代
购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
第二章 增值税
• 例如：甲企业委托乙企业加工一批卷烟.
• 已知，甲企业提供的主要材料成本为100万元，
支付给乙企业的加工费为40万,甲企业为消费
税的纳税人，应纳消费税为60万，由受托方
乙企业代收代缴。
第二章 增值税
• 甲企业委托乙企业加工应税消费品，60万属
于甲企业应该缴纳的消费税，只不过由乙企
业代收代缴，因此不能算乙企业收取的价外
费用，不并入乙企业应税收入中征收增值税。
• 则乙企业为增值税的纳税人，
• 增值税销项税=40*17%
第二章 增值税
• 例2. 甲销售货物100万元给乙，请丙运输，
并由甲代垫运输费10万元。
承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上
的台头写乙，但发票给甲。
第二章 增值税
①甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发
票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额
时，这笔代垫运费便可以不用计入。
②如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲
未将发票转交给乙，那么，该代垫运费便
需要计入甲的销售额了。
第二章 增值税
• 在销售价格之外向购货方收取的下列费用，
并入销售额计算纳税的是（ ）
• A．手续费，B．销项税额，
• C．奖励费，D．包装费
• ACD
第二章 增值税
2.价税合并收取下销售额的确定
销售额
=价税合并收取的销售额/(1+税率或征收率）
价外费用应视为含税收入
第二章 增值税
含税价格（含税收入）判断：
1、通过看发票来判断；（普通发票要换算）
2、分析行业；（零售行业要换算）
3、分析业务；（价外费用、建筑业总承包
额中的自产货物要换算）
• 例子：某化工厂（增值税一般纳税人）向一
小规模商店销售涂料开具普通发票，价款
46600元，并收取运输费用200元，求该笔
业务的销项税？
销项税
=（46600+200）/(1+17%)*17%
=6800元
• 增值税纳税人，取得的下列经营收入在并入销售
额计算销项税时需换算为不含税销售额的有（）
• A 混合销售涉及的非应税劳务收入
• B 兼营非应税劳务且未分别核算，需与应税货物
或劳务一并征收增值税的非应税劳务收入
• C 逾期包装物押金收入
• D 向购买方收取的各项价外费用
ABCD
• 某农机生产企业（一般纳税人）2008年5月销
售农用拖拉机、收割机一批，货已发出，不含
税销售额为280000元，另收取包装费5000元；
为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票
上注明销售额30000元。求该企业2008年5月应
纳增值税销项税？
第二章 增值税
该企业2008年5月应纳增值税销项税
=[280000+5000/(1+13%)]*13%
+30000/(1+17%)*17%
=元
3、特殊销售方式下销售额的确定
• （1）折扣方式销售
• （2）以旧换新
• （3）还本销售——销售额不得扣除还本支
出
• （4）以物易物（即使价值不相等，也视作
等价交易）
• （5）有关包装物押金
• （6）旧货、旧机动车的销售
• （7）视同销售行为
第二章 增值税
（1）采用折扣方式销售
• ① 商业折扣——销售、折扣同时发生。(购买
多件，价格优惠)，即量大价优。
• A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可
按折扣后的余额计算增值税。仅限于价格折扣，
实物折扣按捐赠处理（视同销售）。
• B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣
额。
第二章 增值税
• ② 现金折扣——折扣在销售之后。例如：2/10
；1/20、N/30。 是一种融资性质的理财费用，所
以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额；
• ③ 销售折让——对销售折让可以折让后的货款
为销售额。
• ④ 实物折扣 ，实物款不能从销售额中扣减，
且实物视同赠送
第二章 增值税
• 例：某工业企业当月销售货物销售额为300万
元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万
元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物
已发出。
• 解：销项税额=（300+80）17%=
第二章 增值税
• 例：某商场批发一批货物，不含税销售额
为20万元，因对方提前10天付款，所以按
合同规定给予5%的折扣，只收19万元。
• 解：销项税额=20 17%=(万元)
第二章 增值税
• 甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含
税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企
业按原价的8折优惠销售，并提供1/10,n/20的
销售折扣。乙公司于10日内付款，求甲企业此
项业务的销项税额？
第二章 增值税
=(20*80%*10000)*17%
=27200元
某家电零售企业本月销售某型号25寸彩电200台，每
台零售价3200元，上月售出的同型号彩电，本月退
货4台（上月每台零售价3300元），已办妥退货手
续，并取得厂家开来的红字专用发票。则本月销项
税额为（）
A 元 B 元
C 元 D 106624元
第二章 增值税
B (减去退货金额,
零售价折算成不含税的价格)
• 下列各项中，可以从增值税计税销售额中扣除的
有（ ）
• A 折扣额与销售额同开在一张发票情形下的折
扣额
• B 销售折扣额(现金折扣)
• C 销售折让额
• D 销售退货额
第二章 增值税
ACD
（2）以旧换新
（一般给出的是新旧差价）
①、不得扣减旧货物的收购价格，应按新
货物的同期销售价格确定。
②、旧货不计算进项税，（因为消费者不
能开具增值税专用发票）。
特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售
方实际收取的不含增值税的全部价款征
收增值税。
第二章 增值税
【例】某商场（一般纳税人）采取“以旧换新
”方式销售电冰箱。5月30日向顾客销售1台
电冰箱，零售价4 680元；顾客旧冰箱作价
120元，商场收取现金4 560元。
销售额=4 680÷（1+17%）=4 000（元）
或：（4 560+120）÷（1+17%）=4 000（元）
销项税额=4 000×17%=680（元）
【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，
2008年5月发生以下业务：
采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链
2000条，新项链每条零售价万元，旧项
链每条作价万元，每条项链取得差价款
万元；
应缴纳的增值税＝2000×÷（1＋
17%）×17%＝（万元）
应缴纳的消费税＝2000×÷（1＋
17%）×5%＝（万元）
• 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台
零售价3000元，本月售出电视机150台，共
收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，
该业务应纳增值税为（）
• A 元 B
元
• C 73500元 D
76500元
第二章 增值税
B
• • 例：某计算机公司，采取以旧换新方式，
销售计算机100台，每台计算机不含税售价
9000元，收购旧型号计算机不含税折价
2500元。
• 解：销项税额=100900017%=15300（元）
第二章 增值税
（3）还本销售
• 还本销售：纳税人在销售货物后，到一定
期限由销售方一次或分次退还全部或部分
货款。
• 销售额就是货物的销售价格，不得从销售
额中减除还本支出。
第二章 增值税
• 某商场采用还本销售方式，将一台定价为
6000元的彩电销售，同时承诺10年后将还本
，届时会退给顾客6000元。则该厂商的彩电
的单台销售额应是（ ）。
• A、3000元 B、6000元
• C、0 D、元
第二章 增值税
D(6000/)
• 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还
本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，
共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后
按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销
售额为（ ）
• A．25万元， B．23万元，
• C．万元， D．万元
第二章 增值税
C(25/)
• • 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以
物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，
每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩
电厂提供显像管4000台。
• 双方均已收到货物，并商定不再开票进行货
币结算。计算当期应纳增值税额。
第二章 增值税
（4）以物易物
①双方同作购进和销售处理
②进项税必须凭增值税专用发票抵扣。
③以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；
以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
第二章 增值税
•解：彩电厂的销项税
=20002000(1+17%） 17%
=581200(元)
• 为何没有进项税额?
(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，
但销项税额应照算。
• 【例2-3】某机床厂（一般纳税人）于2009年3
月份以2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材
作生产用材料，机床出厂价格（不含税）100
000元/台；换取钢材并取得轧钢厂开具的增值
税专用发票，价款、税款分别为160 000元、
27 200元。机床已发出，钢材已运抵企业，其
余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定资
产使用。
①机床厂：机床销售额=100 000×2=200 000（元）
销项税额=200 000×17%=34 000（元）
钢材采购成本160 000元，进项税额27 200元。
②轧钢厂：钢材销售额为160 000元，销项税额为
27 200元；
换取机床的计税基础为200 000元，进项税额34
000元。
按增值税的有关规定，不按销售差额作
为销售额计算增值税的是（ ）
A、以旧换新销售彩电
B、在同一张发票上注明的折扣销售的净额
C、以物易物销售
D、还本销售
第二章 增值税
ACD
（5）有关包装物押金
①纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取
的押金 ，单独记账的押金，1年以内且未逾
期，不并入销售额征税。
②逾期未收回包装物不再退还的押金，应按
所包装货物的税率计入销售额征税。
★逾期，指按合同规定实际逾期或一年以
上。
第二章 增值税
公式：(比照价外费用，含税的)
销项税
＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%
③销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上
述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金，
无论是否返还或会计如何核算，均并入当期
销售额征税)
④区别于包装物租金， 包装物租金作为价外
费用并入销售额计算销项税额。
【单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物
收取的押金，其增值税计税方法正确的是（ ）。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，
对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其
他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴
纳增值税。
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取
的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货
物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
『正确答案』D
【计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一
小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票
上注明金额93600元；同时收取单独核算的
包装物押金2000元（尚未逾期），计算此
业务酒厂应确认的销项税额。
【解析】销项税
=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=138
（元）
【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装
物逾期押金2万元、白酒的逾期包装物押金
3万元，本月逾期均不再返还。
【解析】销项税＝2÷（1+17%）×17%
＝（万元）
• 【例】某涂料厂（一般纳税人）于2009年1
月份向某建材公司销售A种涂料200桶，出厂
价格80元/桶(不含税)。同时，收取包装物
押金4 680元，已单独设账核算。
• 同年2月份，因上年销售涂料时出借的包装
物无法收回，故没收上年收取的包装物押金
2 340元。
2009年1月份销售涂料所收取的包装物押金4
680元，因单独设账核算而不予征税，这里应仅
就销售涂料取得的销售额计税。
销项税额=80×200×17%=2 720（元）
2009年2月份没收上年收取的包装物押金2 340
元，应按规定计税。
销项税额=2 340÷（1+17%）×17%=340（元）
【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白
酒20吨，出厂价格3 000元/吨，销售额60 000
元。同时收取包装物押金3 510元，已单独设
账核算。
销项税额
=[60 000+3 510÷（1+17%）] ×17%=10 710
• 例：某化工厂（增值税一般纳税人）销售化
工涂料一批，开出专用发票上注明价款
240000元，增值税40800元，并收取包装物
押金3400元（单独核算），求该项业务应纳
增值税销项税？
第二章 增值税
40800元
例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳
税人销售白酒，开具普通发票上注明金额
93600元，同时收取单独核算的包装物押金
2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的
销项税额为（）
A 13600元 B 元
C 元 D 元
B------( 93600+200)/*
（6）旧货、旧固定资产的销售
• ①一般纳税人纳税人销售不得抵扣且不能抵扣进
项税额的固定资产和旧货，按照4%的征收率计算税
额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
销售额=含税销售额÷（1+4%）
应纳税额=销售额×4%÷2
旧货：进入二次流通的具有部分使用价值的货物（旧
汽车、旧摩托车、旧游艇。
不包括自己使
用过的旧货
非应税项目、集体
福利和个人消费
②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和
旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额÷ （1+3%）
应纳税额=销售额×2%
第二章 增值税
1. 2009年1月1日以后，销售自己使用
过的购进或者自制的固定资产，按照适用
税率征收增值税；
2.其他:
售价／(1+4%)]×4%÷2
一般纳税人销售自己使用过的固定资产
1．一般纳税人销售固定资产的税额计算
1）基本政策
① 一般纳税人销售已使用过的已抵扣进项税额的固
定资产，按照适用税率征收增值税；
销项税额
=含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率
① 销售已使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按
照4%的征收率减半征收增值税。
[含税销售额／(1+4%)]×4%÷2
应开具普通
发票，不得
开具增值税
专用发票。
【例】某生产企业（一般纳税人）因转产出
售1台生产设备，取得价款234 000元。该台
生产设备是企业于2009年1月份购入的，购
入时取得的增值税专用发票上注明的价款
190 000元、增值税税额32 300元，未发生
其他税费。企业已将其作为固定资产核算，
原值190 000元。企业确定的折旧年限为10
年，现已使用1年，已提折旧19 000元。
销项税额
=234 000÷（1+17%）×17%=34 000（元）
【例】某外资企业（一般纳税人）出售已自用
1年的1辆小轿车，取得价款170 560 元。该
辆小轿车是企业于2009年1月份购入的，原
值（包括增值税和其他税费）169 600元。
企业确定的折旧年限为8年，现已计提折旧
10 600元。
应纳增值税税额
=170 560÷（1+4%）×4%÷2=3 280（元）
2．小规模纳税人销售固定资产的税额计算
小规模纳税人（除其他个人外）销售自
己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增
值税。
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
纳税人发生固定资产视同销售行为，对
已使用过的固定资产无法确定销售额的，以
固定资产净值为销售额。
计提折旧后计算的固定资产净值。
【单选题】某商业零售企业为增值税小规模
纳税人，2009年9月购进货物（商品）取得
普通发票，共计支付金额120000元；本月
销售货物取得零售收入共计158080元。本
月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入
45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为
（ ）。
元 元
元 元
『正确答案』C
该小规模纳税人1月份应纳增值税＝158080÷
（1＋3%）×3%+45000÷（1＋3%）×2%＝
（元）。
【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）
2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元
价格售出。请计算其应纳增值税。
『正确答案』应纳增值税
＝180000÷（1＋3%）×2%＝（元）
• 【例题·多选题】某企业（一般纳税人）于
2009年1月将一辆自己使用过3年的设备
（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其
正确的税务处理方法是（ ）。
A.按2%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.应纳增值税为1923元
• 『正确答案』CD
『答案解析』应纳增值税
=10÷（1+4%）×4%×50%=（万元）
＝1923（元）。
• 【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳
税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用
的部分资产进行处理：销售已经使用4年的
机器设备，取得收入9200元（原值为9000
元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用
发票上注明价款100000元,税款17000元,销
售是开具普通发票价款为90000元。计算销
售应纳增值税（假设当期无进项税）。
• 『正确答案』应纳增值税＝
9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋
17%）×17%＝（元）
某烟厂将使用过的两辆进口小汽车销售，
每辆销售额16万元，开具普通发票上注明价
格32万元，应纳增值税为（）
A 6154元 B 6275元
C 6400元 D 9320元
A
某旧货商场（一般纳税人）2008年8月出售一架
旧钢琴，原收购价格3800元，请钢琴厂维修，支付
维修费200元（取得专用发票）零售价格5000元，
该业务纳税的处理方法中不正确的是（）
A 依简易办法按4%，计算增值税，并实行减半征收
B 依简易办法按4%，计算增值税
C 收购原价可按10%计算抵扣进项税额
D 按售价和17%计算销项税，收购价格依10%计算扣
税，维修费按专用发票可抵扣进项税
BCD
例：明星电器厂(一般纳税人)2010年8月将使
用过的原值为20万元的机床对外出售(2009
年购入)，销售价格16万元。同时出售的还
有使用过的小汽车一辆，原值18万元，销
售价格13万元。请计算该厂应纳增值税。
第二章 增值税
解：
=16 ÷ (1+17%) ×17%+13 ÷ （1＋4%）× 4
×50％
（7）视同销售的行为
视同销售的行为的销售额按以下顺序确定
:
①按当月同类货物的平均销售价格
②按最近同类货物的平均销售价格
③按组成计税价：成本＋利润
第二章 增值税
• 组成计税价格=成本×（1＋10％）
• 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷
（1－消费税税率）
• 成本--纳税人的实际生产成本或实际采购成本；
• 成本利润率---在无消费税时为10%，在有消费
税时则按照消费税的有关规定执行。
• 。
注意：当应税消费
品为从价加从量的复
合税时，此公式不考
虑从量税部分
（7）视同销售的行为
例:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对
外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税
的销项税额为：
16（1+10%）17%=(万元)
第二章 增值税
例： 某企业某月发生以下业务。销售A货物
1000件，单价1500；销售B货物2000件，单
价1400；销售C货物500件，单价500；将C
货物100件用于换取生活资料。
当月生产一种新的D产品500件，生产成本每
件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使
用。
要求:确定企业当月的销售额。
解析：
当月销售额
＝1000×1500＋2000×1400＋(500*500＋
100*500）＋500×2000×(1＋10%)
＝1500000＋2800000＋300000＋1100000
＝5700000(元)
电脑公司（一般纳税人）2008年12月发生以下
业务：
（1）自行销售自产电脑1000台，每台不含税
价格6000元，其中120台是销售给某学校的，
折扣20%后售出(开在同一张票上)。
（2）发送给外省的分支机构自产电脑800台，
收取包装费、运输费共8000元，其中5000元
为支付给运输公司的代垫运费（运输公司将
发票开给购货方，发票已转交给购货方）
要求：请计算该企业当月应纳增值税销项税
=6000*（1000-120）*17%+120*6000*（1-
20%）*17%+800*6000*17%+（8000-
5000）/(1+17%)*17%
=897600+97920+816000+
=
第二章 增值税
【例题1】某企业（一般纳税人）库存产成品
销售业务（税务机关核定的当月商品每件
平均售价为元。单价为不含税价格）
业务1：销售给甲公司某商品5 000件，每
件售价为18元，另外收取运费5850元。
【解析】销项税
=（50000×18+5850/）×17%=153850
（元）
业务2：销售给乙公司同类商品15000件，每
件售价为元，交给A运输公司运输，代垫
运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。
【解析】销项税
=15000××17%=52275（元）
业务3：销售给丙公司同类商品650件，每件
售价为11元（税务机关认定价格偏低）。
【解析】销项税
=650××17%=（元）
【例题2】某企业为增值税一般纳税人， 5月
生产加工一批新产品450件，每件成本价
380元（无同类产品市场价格），全部售给
本企业职工。
计算应确认的销项税额。
【解析】销项税额
=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）
第二章 增值税
（二）进项税额
增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额
抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际
应缴纳的增值税税额。
并不是所有的进项税额都可以抵扣，当
纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于
增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税
项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其
支付的进项税额就不能抵扣。
（二）进项税额
• 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额
• 2、不得从销项税中抵扣的进项税（原则：
不能产生销项的，不抵扣）
第二章 增值税
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1）以票抵税
①从销售方取得的增值税专用发票上
注明的增值税额
②从海关取得的专用缴款书上注明的
增值税额
（2）计算抵税
①外购免税农产品：进项税额＝买价
×13%
②外购运输劳务：进项税额＝运输费
用×7%
增值税扣税凭证
增值税专用发票、海关进口增值税专
用缴款书、农产品收购发票和农产品销售
发票、运输费用结算单据
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额
• (1)扣税凭证上注明
• （2）按扣除率计算
第二章 增值税
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额
(1)扣税凭证上注明
• ①纳税人从销售方取得的增值税专用发票上
注明的增值税额；
• ②纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增
值税额；
第二章 增值税
1、外购免税农产品:
进项税额＝买价（包括农业特产税）×13%
项目项目 内容内容
税税
法法
规规
定定
一般纳税人向一般纳税人向农业生产者农业生产者购买的免税农业产品购买的免税农业产品
或向或向小规模纳税人小规模纳税人购买的农业产品，准予按买购买的农业产品，准予按买
价和价和13%13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税的扣除率计算进项税额，从当期销项税
额中扣除。额中扣除。
计计
算算
公公
式式
一般情况：进项税额＝买价一般情况：进项税额＝买价×13%×13%
特殊情况：特殊情况：
①① 烟叶收购金额＝收购价款烟叶收购金额＝收购价款××（（11＋＋10%10%））
10%10%为价外补贴；为价外补贴；
①① 应纳烟叶税税额＝收购金额应纳烟叶税税额＝收购金额×20%×20%
烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%×13%
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额
• （2）按扣除率计算
• ①纳税人购买农产品按照纳税人所支付金额
（包括烟叶税）的13%的扣除率计算抵扣进项
税；
• ［进项税额=买价（包括烟叶税）13%］
第二章 增值税
【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉
米，收购凭证注明价款为65 830元，从某供
销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用
发票上注明销售额300 000元。
要求：计算进项税额
进项税额＝65830×13%＋300000×13%
【单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生
产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产
者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的
进项税额为（ ）。
A、万元 B、万元
C、万元 D、万元
【答案】C
烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%
① 烟叶收购金额=50 ×（1+10%）=55（万元）；
② 烟叶税应纳金额=55 ×20%=11 （万元）；
③ 准予扣除的进项税=（55+11） ×13%= （万元）
②购货、销货所支付的运输费用，依运费金额7%
的扣除率计算进项税额准予抵扣。
• 进项税=运费金额×7%
注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不
得计算扣除进项税额
运费金额=运费+建设基金
第二章 增值税
运输费用金额，是指运输费用结算单据上注
明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线
运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保
险费等其他杂费。
一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票
和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税
额。
（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品
除外）所发生的运输费用，也不得计算进
项税额抵扣。
【提示】一般纳税人外购固定资产支付
的运输费，伴随着消费型增值税的实施，
也可以按7%计算抵扣进项税额
（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额：
在运输单位开具的运费结算单据上注明的
运费和建设基金。
了解自学内容
（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开
具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具
之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证
通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵
扣进项税额。
（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费
用，允许计算抵扣进项税额。
（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和
国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取
得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必
须是通过货运发票税控系统开具的新版货
运发票。
（7）新增：自2010年10月1日起，项目运营
方利用信托资金融资进行项目建设开发，
在项目建设期内取得的增值税专用发票和
其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关
规定予以抵扣。
【例题】一般纳税人从农业者手中购进免税
农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运
费，取得了货运发票，注明是2000元。
【解析】
进项税=50000×13%+2000×7%=6640（元）
例：销售货物支付发货运费等费用12万元，运
输单位开具的货票上注明运费10万元，建设
基金万元,装卸费万元,保险费1万元。
进项税额=（10+) 7%=(万元)
第二章 增值税
【例】某生产企业（一般纳税人）本月购进一
批生产用材料并取得增值税专用发票，发票
上列明的价款、税款分别为300 000元、51
000元；支付运费及建设基金2 000元，取得
运输部门开具的运输发票；支付保险费100
元，取得保险公司开具的保险费发票。
进项税额=51 000+2 000×7%=51 140（元）
【例题】一般纳税人从农业生产者手中购进免
税农产品，收购凭证上注明是50000元，支
付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
『正确答案』
进项税＝50000×13%＋2000×7%
＝6640
采购成本＝50000×87%＋2000×93%
＝45360
• （3）纳税人上期没有抵扣完的进项税额；
• ——上期留抵
第二章 增值税
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
不得抵扣项目 解析
1.用于非增值税应税项
目、免征增值税项目、
集体福利或者个人消费
的购进货物或者应税劳
务
【解析】个人消费包括
纳税人的交际应酬消费
(eg:单位购买礼品用于
送礼)
【规定】一般纳税人兼营免
税项目或者非增值税应税劳
务而无法划分不得抵扣的进
项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月
无法划分的全部进项税额×
当月免税项目销售额、非增
值税应税劳务营业额合计÷
当月全部销售额、营业额合
计
2.非正常损失的购进货
物及相关的应税劳务
【解析1】所称非正常损失，是指因管理
不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进
项税额，在增值税中不得扣除（需做进项
税额转出处理）；在企业所得税中，可以
将转出的进项税额计入企业的损失（“营
业外支出”） ，在所得额中扣除.
3.非正常损失的在产品、
产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务
4.国务院财政、税务主
管部门规定的纳税人自
用消费品
【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩
托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销
项税额中抵扣。
【解析2】并非所有的外购货物类固定资
产均可抵扣进项税额。
5.上述第1项至第4项规定的
货物的运输费用和购买、销
售免税货物的运输费用。
（免税农产品的购入除外）
运输费用的计算抵扣应伴随货物
2、不得从销项税中抵扣的进项税
原则：不能产生销项的，不抵扣——链条
①有下列情形之一：
一般纳税人会计核算不健全，不能提供准确地税
务资料；（小规模纳税人）
符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人
认定手续的；
②用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费
的购进货物或者应税劳务的进项税额；
2、不得从销项税中抵扣的进项税
③非正常损失的购进货物的进项税额；
④非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进
货物或者应税劳务的进项税额；
⑤纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、
游艇，其进项税不得抵扣；
第二章 增值税
非正常损失，是指因管理不善造
成被盗、丢失、霉烂变质的损失
⑥纳税人购买或销售②-⑤所发生的运费，销售
免税货物的运输费用（免税农产品的购入除
外）。
【注意】因本身不准抵扣，所以运费也不得
计算进项税额抵扣。
⑦未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者
增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额
及其他有关事项的进项税额。
【单选题】下列项目所包含的进项税额，不
得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车
【答案】D
一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物改变用
途的，应将该进项税应从当期进项税额中扣减
无须追溯到抵扣期。
① 非增值税应税项目（非增值税应税劳务除外）
、集体福利或者个人消费，
② 以及发生非正常损失（包括在产品、产成品
发生非正常损失），
③ 将作为待售商品并已抵扣进项税额的应征消
费税的摩托车、汽车、游艇改为自用。
（三）进项税额转出（扣减发生期进项税额）
★进项税额转出的方法有三种：
1、原抵扣进项税转出
2、利用公式
3、实际成本×税率
2、利用公式
对纳税人兼营免税项目或非应税项目而
无法准确划分不得抵扣的进项税的计算
不得抵扣进项税额=当月全部进项税额×比例
（比例=当月免税项目销售额、非应税项目
销售额合计\当月全部销售额合计）
【单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3
月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，
销售免税药品50万元，当月购入生产用原材
料一批，取得增值税专用发票上注明税款
万元，抗生素药品与免税药品无法划分
耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（
）。
万元
万元
万元
万元
『正确答案』B
3、实际成本×税率
如果无法准确确定进项税的，按实际成本和
当期适用税率计算应扣减的进项税。
实际成本
=（买价+运费+保险费+其他费用）*税率
第二章 增值税
【例】某生产企业（一般纳税人）本月将库存
的一批生产用材料用于本企业不动产在建工
程，实际成本200 000元；该材料的进项税
额已在购进月份申报抵扣，适用的增值税率
为17%。
进项税额转出额
=200 000×17%=34 000（元）
【例】某生产企业（一般纳税人）本月将一套生产
经营用的器具交付本企业福利部门使用。该套器
具是企业于2009年1月份购入的，原值（不含增
值税）50 000元；进项税额8 500元已在购进月
份申报抵扣。企业确定的该套器具折旧年限为5
年，现已使用1年，累计折旧10 000元。
• 进项税额转出额
• =（50 000-10 000）×17%=6 800（元）
【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得
专用发票上注明价款80000元，税金13600元，
货款已支付，另支付运输企业运输费1000元
（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放
给职工。
『正确答案』
不得抵扣进项税额
＝（13600＋1000×7%）×5%＝（元）
当月进项税
＝13600＋1000×7%－＝（元）
【例题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企
业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外
购已税烟丝15万元（含运输费用万元）
霉烂变质。
『正确答案』
损失烟丝应转出的进项税额
＝（15－）×17%＋÷（1－7%）×7%
＝（万元）
例： 某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的
增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额
分别为10000元和1300元（每公斤元）。
①在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。
②水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于
厂办三产招待所800公斤。
③其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工
成1公斤果酱），其中300公斤全部销售，单价
20元； 50公斤因管理不善被盗； 50公斤用于
厂办三产招待所。
确定当月该厂允许抵扣的进项税额。
解析：
允许低扣的进项税额
• ＝1300
• －1000（腐烂）×
• －200（福利）×
• －800（招待所）×
• －50（被盗）×20×
• ＝910（元）
第二章 增值税
（三）应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳
税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
当期应纳增值税额
＝当期销项税额－当期进项税额-上期留底
第二章 增值税
第二章 增值税
【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2009年
*月发生以下购销业务：购进货物取得增值税
专用发票，注明金额40万元、增值税额万
元；支付给运输单位的购货运输费用2万元，
取得普通发票，货物已验收入库。
本月将已验收入库货物的80%零售，取得
含税销售额万元，20%因保管不善遭雨
淋，发生霉烂变质。
要求：计算酒厂应缴纳的增值税。
进项税额=(+2×7%)×(1-20%)=万元
销项税额=×17%÷(1+17%)=万元
应纳增值税额=销项税额-进项税额= 万元
第二章 增值税
【单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素
药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入
生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款万元，
抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月
应纳增值税为（ ）。
万元 万元 万元 万元
【答案】B
释例
A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B
公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的
增值税专用发票，注明货款180万元、增值税万元，货物已
验收入库，货款和税款未付。
（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价万元，取得
A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税万
元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款
90万元、增值税万元。
（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得
含税销售额万元、调试费收入万元。制作过程中委托C
公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税万元，取得C
公司增值税专用发票。
第二章 增值税
（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付
收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发
票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零
售给消费者并取得含税收入万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额万元，
均开具普通发票。
假设上述增值税专用发票都已在12月通过认证。
要求：
（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。
第二章 增值税
（1）A企业:
①.销售电脑销项=600××17%=（万元）
②.制作显示屏销项税额=（＋）÷（1＋
17%）×17%=（万元）
③.当期应扣除进项税额=＋=（万元）
④.应缴纳增值税=＋－=（万元）
（2）B公司：
①.销售材料销项税额=180×17%=（万元）
②.销售农产品销项税额=÷（1＋13%）×13%=（万元）
③.销售电脑销项税额=÷（1＋17%）×17%=（万元）
销项税额合计=＋＋=（万元）
④.购电脑进项税额万元。[600××17%]
⑤.购农产品进项税额=（30×13%＋3×7%）×60%≈（万元）
应扣除进项税额合计=＋=（万元）
⑥.应缴纳增值税=－=（万元）
第二章 增值税
（三）应纳税额的计算
（1）属于当期的销项税额未计入当期、不属于
当期的进项税额计入当期，都属于错误的做
法，应视作偷税行为进行处理。
（2）是否属于当期销项税额取决于纳税义务发
生时间的规定。
（3）是否属于当期进项税额取决于进项税额申
请抵扣的时间规定。
第二章 增值税
1、计算应纳税额的时间限定
当期进项税额申报抵扣时间的限定
• 一般纳税人取得防伪税控系统开具的发票，
自该专用发票开具之日起90日内到税务机关
认证，并在认证通过的当月抵扣；否则将一
律不得抵扣。
• 海关完税凭证，自开具之日起90天后至第一
个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵
扣，逾期不得抵扣。
时间限定 税法规定
销项税额
的时间限
定——增
值税纳税
义务发生
时间
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收
到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物
并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收
款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日
期的，为货物发出的当天；
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产
销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货
物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或
者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，
为发出代销货物满180天的当天；
进项税额
抵扣的时
间
2010年1月1日后开具：
（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发
票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税
务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主
管税务机关申报抵扣进项税额。
（2）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后
抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日
以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管
税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增
值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款
书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以
前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结
转下期抵扣。
（三）扣减发生期进项税额的规定：（就是进项税额
转出）
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后
改变用途（用于非应税项目、用于免税项目、用于集
体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在
产品或产成品发生非正常损失），应将该项购进货物
或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，
无须追溯到抵扣期。无法准确确定该项进项税额的，
按当期实际成本（即进价＋运费＋保险费＋其他有关
费用）计算应扣减的进项税额。
纳税人兼营免税项目或非应税项目（不
包括固定资产在建工程）无法准确划分不
得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算
不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝相关的全部进
项税额×（免税项目或非应税项目的收入额
÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税
收入额的合计 ）
（四）销售退回或折让的税务处理
购销双方均从发生销售退回或折让当
期的进项／销项税额中扣减该项增值税。
（五）向供货方取得返还收入的税务处理
现行政策规定自２００４年７月１日起，对商
业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩
的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲
减当期增值税进项税金。
当期应冲减进项税金
＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税
税率）×所购货物适用增值税税率
返还资金是作为含税处理的，要换算成不含税
金额
【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业
达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。
2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发
票，注明货款120万元、进项税额万元并通过主
管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方
向该商场支付返利万元。下列该项业务的处理符
合有关规定的有（ ）。（2006年）
A.商场应按120万元计算销项税额
B.商场应按万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为万元
『正确答案』AD
『答案解析』当期应抵扣的进项税金＝ [－÷
（1＋17%）]×17%＝（万元）
• 例：设楚北棉纺厂2006年7月发生下列业务：
外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从县
棉花公司购进棉花60 000元， 发票注明进项税额7
800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国
家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；
购进煤炭价款10 000元，支付运费800元，专用发票
注明进项税额1 300元；本月生产用电18 000元，专
用发票注明进项税额3 060元；购进织布机一台价款
100 000元，发票注明进项税款17 000元。
第二章 增值税
销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，
销项税额34 000元；销售印染布，价税合并
收取70 200元。
试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值
税税额。
解：
销项税额
＝34 000＋70 200÷(1+17%)×17％
＝44 200(元)
进项税额
＝30 000×13％＋7 800＋30＋1 300＋800×7％＋
3 060+17000
＝33 146(元)
应纳增值税＝44 200－33 146＝11 054 元
第二章 增值税
一般纳税人应纳税额的计算
• 例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，
同时收取包装物押金。2008年12月啤酒销售额100万元，
“其他应付款—押金”余额为10万元，经查为2006年5月
份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，
发票注明进项税额万元。试计算该企业当月应纳增值
税税额。
第二章 增值税
解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。
销项税额＝ 1000 000×17％ ＋ 100 000×17％÷(1+17%)
＝ 184 (元)
进项税额＝ (万元) ＝ 102 000(元)
应纳增值税＝ 184 － 102 000 ＝ 82 (元)
二、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人的简易办法：
应纳税额＝销售额×征收率（3%）
当采取价税合并收款方式时，要进行换算。
销售额＝含税销售额／(１＋征收率)
注：一般纳税人销售的某些货物也可以选择简
易办法计算应纳税额。
第二章 增值税
由于小规模纳税人销
售货物只能开具普通
发货票，上面标明的
是含税价格
例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50
万元。该厂2006年12月份业务情况如下：
⑴销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；
⑵企业购进材料一批，价格为8000元，支付
增值税额1360元，款项已付；
⑶企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加
工费21200元。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
第二章 增值税
二、小规模纳税人应纳税额的计算
二、小规模纳税人应纳税额的计算
• 解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物
的进项税额不能抵扣。
不含税销售额
＝（31800+21200）÷（1+3%）
＝ （元）
应纳增值税额
＝ ×3％
＝（元）
第二章 增值税
【单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零
售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，
销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的
广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理
正确的是（ ）。
A.应纳增值税元，应纳营业税1000元
B.应纳增值税元，不缴纳营业税
C.应纳增值税元，应纳营业税1000元
D.应纳增值税元，不缴纳营业税
【答案】C
【解析】应纳增值税
＝（50000＋240000）÷×3%＝（元）
应纳营业税＝20000×5%＝1000（元）
三、进口货物应纳税额的计算
• 进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税
价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
• 应纳税额＝组成计税价格×税率
–对于不征收消费税的进口货物，
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
–对于应征消费税的进口货物，
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
第二章 增值税
三、进口货物应纳税额的计算
• 例：某外贸公司1999年7月从国外进口货物一批，关
税完税价格为70 000元，进口关税为17 500元。当月，
该公司将这批货物在国内销售给A公司，获取不含税
销售收入180 000元。请计算该公司应纳增值税税额。
第二章 增值税
三、进口货物应纳税额的计算
解：在进口环节：
组成计税价格=（70 000+17 500）
=87500（元）
应纳增值税=87500×17％=14875（元）
在国内销售环节：
销项税额=180 000×17％=30 600（元）
应纳增值税=销项税额－进项税额
=30 600 － 14875=15725（元）
第二章 增值税
增值税筹划
• 增值税的税收筹划主要包括：
• 1.增值税纳税人的筹划
• 2.增值税计税依据的筹划
• 3.增值税减免税的筹划
第二章 增值税
3.增值税减免税的筹划
• [案例] 某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将鲜奶加工制成
奶制品，将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售
网络转销给居民。奶制品的增值税税率17％。进项税额：
一是向农民个人收购的草料可抵扣13％；二是公司水费、
电费和修理用配件等可抵扣。与销项税额相比，进项税额
数额较小。税负高的原因在于进项税额太低。
• 请您帮助设计筹划方案？
第二章 增值税
第四节 增值税的减免税和出口货物退税
一、增值税的减免税与起征点
（一）增值税的减免税
我国现行增值税的主要免税项目有：
第二章 增值税
3.增值税减免税的筹划
• 采取筹划方案：
• 将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂
两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核
算。饲养场属农产品生产单位，免征增值税，
奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可抵扣13％
。
第二章 增值税
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规
定免税、减税项目。
第二章 增值税
• 第(一)项
• 所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
• 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
• 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
• 第(三)项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
第二章 增值税
• 第(三)项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
• 第(七)项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过
的物品。
第二章 增值税
增值税减免税的筹划
• 实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的草料100
万元，抵扣的进项税 13万元，其他水电费、修理用配件等
进项税 8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：
• 应纳增值税额＝500×17％－(13＋8)＝64万元
• 税负率＝64÷500＝％
• 实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂
的鲜奶售价 350万元，其他资料不变。则:
• 应纳增值税=500×17％-(350×13％＋8)＝（万元）
• 税负率＝÷500＝％
• 节省增值税：64－＝（万元）
第二章 增值税
增值税纳税人的筹划
• 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 ：无差别平衡点增
值率判别法
• 一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人
税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税
负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税
负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。
第二章 增值税
增值税纳税人的筹划
销货税率 进货税率 征收率 增值率
17％ 17％ 3％ ％
17％ 13％ 3％ ％
13％ 13％ 3％ ％
13％ 17％ 3％ ％
第二章 增值税
增值税纳税人的筹划
• [案例]生产销售农用化肥，年不含税销售收入200万元，
销货税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货税
率13％，年应纳税额万元，请分析该企业是作为一般
纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。
• 增值率30%[(200-140)÷200]，大于％,企业选择作
为小规模纳税人税负较轻。
• 通过分设4~5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元
以下，符合小规模纳税人的标准。
• 分设后纳税为6万元（200×3％），可节税万元。
第二章 增值税
增值税纳税人的筹划
• 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
• 具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划
时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。
• 采用无差别平衡点增值率判别法。
• 对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；
对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。
当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。
第二章 增值税
增值税纳税人的筹划
销货税率 进货税率 营业税率 增值率
17％ 17％ 5％ ％
17％ 17％ 3％ ％
17％ 13％ 5％ ％
17％ 13％ 3％ －％
13％ 13％ 5％ ％
13％ 13％ 3％ ％
13％ 17％ 5％ ％
13％ 17％ 3％ ％
第二章 增值税
• [案例]建筑装饰公司销售建材，并代顾客装修。取得装
修工程收入1200万元。为装修购进材料支付价款800万元，
增值税款136万元。销售材料增值税17％，装饰工程营业
税3％。
• 试判别该公司缴纳何税种合算？
• 增值率=(1200-936)÷1200×100％=22％
• 增值率22％大于无差别平衡点增值率％，企业选择
缴纳营业税合算。
• 可节约税收额为：
• （1200÷×17％－136）－1200×3％
• ＝%－36＝（万元）
• 使营业税劳务占总销售额50％以上，则纳营业税。
第二章 增值税
（二）增值税的起征点
增值税起征点的适用范围限于个人。
1.销售货物的，为月销售额2 000~5 000 元；
2.销售应税劳务的，为月销售额1 500~3 000元；
3.按次纳税的，为每次（日）销售额150~200元。
前款所称销售额为不含税销售额，省、自治区、直辖市财
政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况
确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第二章 增值税
二、增值税的出口货物退税
（一）出口货物退税适用范围
可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个
条件：
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
2.必须是报关离境的货物
3.必须是在财务上作销售处理的货物
4.必须是出口收汇并已核销的货物
第二章 增值税
二、增值税的出口货物退税
（二）出口货物的退税率
我国现行出口货物退税率为17%、14%、
13%、11%、9%、5%六档。
（三）出口货物退税的计算方法
1.以进定退法（专业外贸公司）
2.“免、抵、退”法（有进出口经营权的生产企
业）
3.不征不退法 （免税货物或国务院规定出口免
税货物）
第二章 增值税
第五节 增值税的申报缴纳及增值税专用发票管理
一、增值税的申报缴纳
（一）增值税的纳税义务发生时间
1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票
的，为开具发票的当天。按销售结算方式可具体确定为：
（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取
销售额凭据并将提货单交给买方的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当
天；
（3）采取赊销和分期付款方式销售货物的，为合同约定的收款日期；
（4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天；
（6）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；
（7）纳税人发生视同销售货物行为的3-6项，为货物移送使用的当天。
2.进口货物，为报关进口的当天。
第二章 增值税
（二）纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或一个季度。纳税人纳税期限由主管增值税的国家税务总局
所属征收机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固
定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15
日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，
自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并
结清上月应纳税款。
第二章 增值税
（三）纳税地点
1.固定业户应在其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分
支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机
关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、
税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关
申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所
在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机
构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地
或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务
发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机
关补征税款。
第二章 增值税
（三）纳税地点
3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售
地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向
销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税
的，由机构所在地或者居住地的主管税务机关补
征税款。
4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主
管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第二章 增值税
二、增值税专用发票的管理
• 增值税专用发票既是商业凭证； 同时又是兼记销货方销项税
额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证。
• 只限于增值税一般纳税人领购使用。
• 专用发票基本联次为四联：
– 第一联为存根联，售货方留存备查；
– 第二联为发票联，购货方记帐用；
– 第三联为抵扣联，购货方作抵扣税款凭证；
– 第四联为记帐联，售货方记帐用。
第二章 增值税
增值税发票
• 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票 。
专用发票基本联次为三联：
• 发票联，购货方入采购账凭证；
• 抵扣联，购货方作抵扣凭证；
• 记帐联，销货方入销售账凭证；
• 专用发票实行最高开票限额管理。
• 最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审
批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审
批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机
关审批。
第二章 增值税
二、增值税专用发票的管理
（一）专用发票领购使用范围
增值税专用发票的领购、使用仅限于增值税一般纳税人，小规模纳税人和非增值
税纳税人不得领购、使用。
一般纳税人有下列情形之一的，不得领购、使用增值税专用发票：
1.会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进
项税额和应纳税额。
2.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其有关增值税税务
资料的。
3.有下列行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
(1)私自印制专用发票；
(2)向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；
(3)借用他人专用发票；
(4)向他人提供专用发票；
(5)未按规定开具专用发票；
(6)未按规定保管专用发票；
(7)未按规定申报专用发票的购、用、存情况；
(8)未按规定接受税务机关检查。
4.销售的货物全部属于免税项目。
第二章 增值税
（二）增值税专用发票的开具
一般纳税人销售货物（包括受托销售货物）、应税劳务，以及根据税法
规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方或接受方开具增值税专用
发票。
1. 不得开具专用发票的情形：
（1）向消费者销售应税项目；
（2）销售免税项目；
（3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；
（4）将货物用于非应税项目；
（5）将货物用于集体福利或个人消费；
（6）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动
产。
一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。增值税
小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
（7）直接销售给使用单位的大型电子设备
（8）商业零售的消费品
（9）向小规模纳税人销售应税项目
第二章 增值税
• 总结一般纳税人不得开具专用发票的情况：
• 1、不产生销项税，不开具：.
6（）
• 2、购买方非一般纳税人（向消费者和小规
模纳税人销售）
• 3、视同销售：
• 4、直接销售给使用单位的大型电子设备
第二章 增值税
2.专用发票开具要求
（1）字迹清楚；
（2）不得涂改；
（3）项目填写齐全；
（4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额一致；
（5）各项目内容正确无误；
（6）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致；
（7）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；
（8）按照规定的时限开具专用发票；
（9）不得开具伪造的专用发票；
（10）不得拆本使用专用发票；
（11）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。
第二章 增值税
（三）专用发票开具后发生退货或销售折让的处理
1.购买方未付款并且未作账务处理的情况下，购买方必须将原发票联和税款抵扣
联主动退还给销售方。销售方收到后应在该发票联和税款抵扣联及有关的存
根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到
购买方退还专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售转让的，
销售方应按转让后获得货款重开专用发票。
2.购买方已付款，或者货款未付但已做账务处理的情况下，购买方无法将发票联
和税款抵扣联退还给销售方，购买方必须取得当地税务主管机关开具的进货
退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为开具红字专用
发票的合法依据。销售方在未收到证明单之前，不得开具红字专用发票；收
到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额，向购买方开具红字专
用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭
证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红
字专用发票后，应将该发票所注明的增值税税额从当期进项税额中扣减，如
不扣减而造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为 。
第二章 增值税
第二章 增值税
税收理论与实务
下一章 ：
消费税
