第三章 货币资金和应收款项
第一节 货币资金
一、货币资金的性质与范围
（一）性质：处于货币形态
（二）范围
库存现金
银行存款
其他货币资金
二、库存现金
（一）现金的管理制度P63
1、使用范围P63
2、库存现金限额
3、不准坐支
4、贯彻“几不准”
（二）现金的核算
1、总分类核算（总账设“库存现金”账户）
2、明细分类核算（现金日记账）
三、银行存款
（一）银行转账结算方式（9种）
• 结算：现金和转账结算
依据：《票据法》、《支付结算办法》（1997年）
1、银行汇票
1、银行汇票
（1）概念P66
一式四联，第一联卡片，签发行留。第二联银行汇
票，第三联，解讫通知，第四联多余款通知。
《票据法》1995年颁布，2004年8月修订
(2)结算程序
⑤传递汇票
⑥划款
②签发 ①申请 ⑦通知 ④汇票
收款 进账单
③用汇票付款
付款单位 收款单位
付款单位开户行 收款单位开户行
（3）银行汇票的适用范围
• 异地
（4）银行汇票的核算科目
“其他货币资金”
（4）银行汇票的注意事项
①提示付款期限自出票日起一个月内。
②收款人为单位的，不得背书转让。
③遗失了银行汇票，需要通知收款人。
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2、银行本票
（1）银行本票的概念P66
2022/5/13 10
（2）银行本票的种类
定额：实务已废止 带“现金”字样：个人
不定额 不带“现金”字样
（2）银行本票的结算程序
（3）银行本票的适用范围
• 同城或同地区
（5）银行本票的核算科目
“其他货币资金 ”
（6）银行本票的注意事项
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①提示付款期限自出票日起2个月内。
②不带“现金”字样的银行本票可以背书转让。
③带有“现金”字样的本票丢失，可以挂失；
不带“现金”字样的本票丢失，持票人可以凭借
人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票
银行请求付款或退款。
2022/5/13 15
3、商业汇票
（1）商业汇票的概念 P68
签发人：收款人或付款人
• 承兑：
• 转让：
丙(被转让人、
被背书人）
乙（卖方、
收款人、
转让人）
甲（买方、
付款人）
（2）商业汇票的种类
①按承兑人分
商业承兑汇票：付款人承兑
银行承兑汇票：付款人开户行承兑
②按票面是否带息分
带息商业汇票
不带息商业汇票
（3）商业承兑汇票的结算程序
③ 传递汇票
④ 通知 ⑤ 划款 ⑥通知 ② 汇票
付款 收款 进账单
①用承兑的汇票付款
付款单位 收款单位
付款单位开户行 收款单位开户行
（4）商业汇票的注意事项
①付款期限最长不超过6个月
②承兑人具有无条件付款的责任
③具有真实的交易关系
④提示付款期限自到期日起10日内
（5）商业汇票的适用范围
同城或异地
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（6）商业汇票的核算科目
收款人：应收票据
付款人：应付票据
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4、支票（check)
（1）支票的概念P65
（2）支票的种类
现金支票
转账支票
（3）支票的结算程序
（4）支票的适用范围
同城
说明：2007年6月25日起实务中已经可以全国通用，
单笔金额上限50万元。
（5）支票的注意事项
①提示付款期限自出票日起10日内
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②签发时黑色碳素墨水或墨汁，预留银行印鉴，
也可机打，不能折叠。
③不能签发空头支票，否则上交票面金额2%的
罚款，逾期不交或者多次空头上“黑名单”
（6）支票的核算科目
“银行存款”
5、汇兑
（1）汇兑的概念P66
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（2）汇兑的种类
信汇
电汇
（3）汇兑的结算程序
（4）汇兑的适用范围
异地
（5）汇兑的核算科目
“银行存款”
6、委托收款
（1）委托收款的概念P68
（2）委托收款的适用范围
同城或异地
（3）委托收款的核算科目
办好托收手续款未收到时，“应收账款”
（4）委托收款的结算程序
• ③ 传递托收凭证
⑥划款
②受 ①委 ⑦通知 ④通知 ⑤同意
理 托 收款 付款 付款
•
收款单位 付款单位
收款单位开户行 付款单位开户行
7、托收承付
（1）托收承付的概念P67
（2）托收承付的结算程序
（3）托收承付的适用范围
• 异地
（4）托收承付的核算科目
“应收账款”
8、信用卡（Credit Card）
（1）信用卡的概念P69
（2）信用卡的种类
①按对象分
单位卡
个人卡
②按信誉分
金卡
普通卡
（3）信用卡的结算程序
（4）信用卡的核算科目
“其他货币资金”
说明：信用卡与借记卡的区别（Debit Card）
9、信用证（Letter of Credit，L/C）
（1）信用证的概念 P69
（2）信用证的适用范围
国际贸易
（3）信用证核算科目
“其他货币资金”
（4）信用证的结算程序
⑥传递信用证
⑦划款
②开信 ①交保 ⑧通知 ⑤委托
用证 证金 收款 收款
③交信用证
④发货
进口企业 出口企业
进口企业开户行 出口企业开户行
（二）银行存款的核对
1、与银行对账单核对
2、未达账项
（1）概念P70
（2）种类
（3）调整
• 银行存款余额调节表P70
三、其他货币资金
（一）概念
• 现金、银行存款以外的货币资金。
（二）种类
• 外埠存款
• 银行汇票存款
• 银行本票存款
• 信用证保证金存款
• 信用卡存款
• 存出投资款
（三）核算
1．科目“其他货币资金”
2．核算内容
⑴形成
⑵支付
⑶退回
例题P71
第二节 应收票据
一、核算内容
（一）取得商业汇票
（二）到期收回款项或对方拒付
（三）贴现商业汇票
1、贴现的概念及图示
2、贴现的计算
• 贴现息
=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数
=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数
• 贴现净额=票据到期值－贴现息
3.应收票据到期值的计算
（1）不带息票据
到期值=面值
（2）带息票据
到期值=面值+利息
=面值+面值×（年利率/360）×到期天数
=面值+面值×（年利率/12）×到期月数
例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值
11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。
• 到期值=11700
• 贴现息=11700×（9%/12）×2
=
• 实得=11700－=
二、科目设置
借 应收票据 贷
①收票（面值）①到期收回款项
②到期拒付转出
③贴现时冲销
借余：尚未收款的
票据
财务费用
贴现息
增值税
• 征税对象：
销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。
• 计算：
第一，理论上：应交税费=增值额×17%
例： 乙 甲 丙
买价：100万元 售价：200万元
进项税额：100×17% 销项税额：200×17%
应交税费=（200－100）×17%=17（万元）
第二，实践上：
应交税费=当期销项税额－当期进项税额
• 核算科目
应交税费 ——应交增值税（销项税额）
收取的销项税额
应交税费 ——应交增值税（进项税额）
支付的进项税额
三、核算方法举例
（一）收到票据
（1）赊销收到票据
例1:2014年8月1日销售商品，售价10000元.增值税
税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面
利率10%.
借:应收票据 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
（2）抵借账款收到票据
例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,
票据面值50万元,期限2个月。
借:应收票据 500 000
贷:应收账款 500 000
（二）票据到期
1、收回款项
例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。
借:银行存款 500 000
贷:应收票据 500 000
2、对方拒付
例4，设例2中，票据到期时，对方拒付。
借:应收账款 500 000
贷:应收票据 500 000
（三）票据贴现
例1，2014年1月1日甲企业出售商品给乙企业，
售价元，销项税额元，收到
商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，
3月1日向银行贴现，贴现率8%。
贴现息=60 000×（8%/12）×3=1 200
实收=60 000－1200=58 800
借：银行存款 58 800
财务费用 1 200
贷：应收票据 60 000
• 贴现票据到期，对方拒付时的会计处理
• 第一，从贴现企业账户里扣款
例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，
甲企业开户行从甲账户里划走60000元。
借：应收账款——乙企业 60 000
贷：银行存款 60 000
• 第二，转作贴现企业的短期借款
例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，
甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。
借：应收账款——乙企业 60 000
贷：短期借款 60 000
第三节 应收账款（Accounts
receivable)
一、核算内容
（一）发生及收回的核算
（二）期末计价
（三）坏账损失(减值损失)的核算
1.直接核销法(Direct write-off method)
实际发生坏账，
借：资产减值损失
贷：应收账款
2.坏账备抵法(Allowance method for doubtful
accounts)
可能发生坏账时，
借：资产减值损失
贷：坏账准备
实际发生坏账时，
借：坏账准备
贷：应收账款
思考：计提坏账准备对利润和资产带来什么影响？
二、科目设置
“应收账款”“坏账准备”“资产减值损失
”
三、核算方法举例
（一）发生及收回的核算
例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运
费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。
借：应收账款 6 250
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
银行存款 400
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
例2，收到上述款项。
借：银行存款 6 250
贷：应收账款 6 250
（二）坏账损失的核算
1.直接核销法
例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。
借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款 100 000
2.坏账备抵法
（1）概念
按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”
，提取“坏账准备”。
实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“
应收账款”。
（2）估计坏账损失的方法
①应收账款余额百分比法
②账龄分析法
③销货百分比法
思考：能否通过坏账准备的估计操纵利润
？
如何操纵？
（3）坏账准备提取原则
①首次提
②以后提
考虑“坏账准备”余额
算出的数﹥贷余，提差额；
900 300 600
算出的数﹤贷余，冲差额（转回）。
100 300 200
例，首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“
应收账款”年末余额1 000万元，提取比例3‰。
则年末提30 000元。
借：资产减值损失 30 000
贷：坏账准备 30 000
第二年发生坏账16 000元。
借：坏账准备 16 000
贷：应收账款 16 000
第二年末“应收账款”年末余额2 000万元，
应提60 000元，而贷余14 000元，实提46 000元。
借：资产减值损失 46 000
贷：坏账准备 46 000
第三年发生坏账10 000元。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
第三年末“应收账款”年末余额1 500万元，
应提45 000元，而贷余50 000元，转回5 000元。
借：坏账准备 5 000
贷：资产减值损失 5 000
思考：能否通过坏账准备的提取和转回来操纵利润？
如何操纵？
（4）已核销坏账又收回的核算
先冲销核销时的分录，后反映正常收回。
例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。
借：应收账款 400
贷：坏账准备 400
借：银行存款 400
贷：应收账款 400
（三）期末计价
账面价值与未来现金流量的现值孰低法。
账面价值 未来现金流量的现值 表
80万 ﹤ 100万 80万 账=表
100万 ﹥ 80万 80万 账﹥表
提20万坏账准备，调账，账=表
说明：理论和实践的差异
第四节 预付账款和其他应收款
一、预付账款
㈠核算内容
1.预付
2.收到商品
3.补款或退款
㈡科目设置
预付账款
预付时 收商品时
借余：已预付尚未
收到商品
（三）核算方法举例
例1，预付外单位购料款3万元。
借：预付账款 30 000
贷：银行存款 30 000
例2，收到料2万元，税率17%。
借：原材料 20 000
应交税费
——应交增值税（进项税额）3 400
贷：预付账款 23 400
例3，收到退回的货款6 600元。
借：银行存款 6 600
贷：预付账款 6 600
例4，如果收到料3万元，税率17%。
借：原材料 30 000
应交税费
——应交增值税（进项税额）5 100
贷：预付账款 35 100
或者
借：原材料 30 000
应交税费
——应交增值税（进项税额）5 100
贷：预付账款 30 000
应付账款 5 100
例5，补付货款5 100元。
借：预付账款 5 100
贷：银行存款 5 100
或者对应第二种做法：
借：应付账款 5 100
贷：银行存款 5 100
思考：能否通过预付账款来操纵利润？如何操纵
？
二、其他应收款
（一）概念和种类
（二）核算
例1，职工出差预借差旅费4500元。
借：其他应收款 4500
贷：库存现金 4500
例2，职工出差返回，报销差旅费4000元，退回500
元。
借：管理费用 4000
库存现金 500
贷：其他应收款 4500
例3，职工出差返回，报销差旅费5100元，出纳补给
其不足的部分600元。
借：管理费用 5100
贷：其他应收款 4500
库存现金 600
