（财务内部审计）第六章利
润的形成和分配的审计实
训
第六章利润的形成和分配的审计实训
第一节利润形成的审计实训
案例一
【基本案情】
注册会计师审查丁企业 2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划
成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：
日期 借方 贷方 余额
10月 1日 2000
10月 31日 23600 24000 1600
11月 30日 18000 20000 （400）
12月 31日 23400 26000 （3000）
12月底该厂生产车间尚有在产品 200件，每件平均成本为 19元，第四季度已对
外销售产品 80%，库存量占 20%。
要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。
【案例分析】
该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“生产
成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业
是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工
转出产品成本差异额为节约差异为 6800元，即（2000+23600+18000+23400－
3800）－（24000+20000+26000）。
对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为 5440元，
即（6800×80%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增
产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。
案例二
【基本案情】
光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在 2008年 3月 31日审查该公
司 2007 年 12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证
摘要栏记录为“购 H材料”，下面是其会计分录：
借：原材料 209960
应交税费——应交增值税（进）36040
贷：银行存款 246000
该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为 200000
元，税额为 34000元；运费结算单据一张，记载运费 10000元；装卸结算单据一
张，记载装卸费 2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。
要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。
【案例分析】
根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算
单所列金额依 7%的扣除率计算进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费
等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都依 17%
的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。
注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计
调整分录：
多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元
借：存货—原材料 1340
贷：应交税费—应交增值税 1340
案例三
【基本案情】
审计人员在查阅 A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中
有一笔无形资产出租收入 万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本
2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如下：
（1） 借：银行存款 45000
贷：营业外收入 45000
（2） 借：营业外支出 20000
贷：无形资产 20000
要求：针对上述情况审计人员应如何处理？
【案例分析】
根据《企业会计制度》的规定：
企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业
务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷
记“无形资产”科目。因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，
并因此逃交营业税。
由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：
（1） 借：营业外收入 45000
贷：其他业务收入 45000
（2） 借：其他业务支出 20000
贷：营业外支出 20000
（3） 借：其他业务支出 2250
贷：应交税费—应交营业税 2250
案例四
【基本案情】
2008年 1月 20日，注册会计师在审计东方公司 2007年债券投资时，发现该
公司 2007年 1月 1日以 250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率
10%，市场利率 6%，面值 240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录：
1．年初取得投资时：
借：持有至到期投资--成本 240000
持有至到期投资—利息调整 10000
贷：银行存款 250000.
2．年末确认实际利息收入和应收票据时：
借：持有至到期投资—应计利息 24000
贷：持有至到期投资—利息调整 4000
投资收益 20000
要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。
【案例分析】
该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券
利息收入 250000×6%=15000元，计入投资收益，票面利息 24000元与实际利息
15000元的差额 9000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资—利息调整”。
注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录：
借：投资收益 5000
贷：持有至到期投资—利息调整 5000
同时，调整所有财务报表其他项目。
案例五
【基本案情】
注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交
税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给 A公司的钢材不含税金额
为 20000元，代垫运费 1000元，已向银行办妥收款手续，但 8月因质量不符合
要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，
作出的会计处理为：
借：主营业务收入 20000
销售费用 1000
贷：银行存款 21000
要求：请指出注册会计师应如何处理？
【案例分析】
注册会计师在审查应交税金时，应注意；一些特殊情况下最容易少计或多计
增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、
折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同
时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许
抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额
注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：
借：应交税费——应交增值税（销）3400
贷：银行存款 3400
第二节利润分配的审计实训
案例一
【基本案情】
某审计人员于 2002年 2月对华光公司 2001年度会计报表进行审计时，审查
发现华光公司 2001年 5月销售给 B企业一批产品，价款为 58000千元（含应向
购货方收取的增值税额），B企业于 6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定
B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12月 31日编制 2001年度
会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900千元（假定坏账准备提取比
例为 5%），12月 31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 80000千元，“坏
账准备”项目的余额是 4000千元，该项应收账款已按 58000千元列入资产负债
表“应收账款”项目内。华光公司于 2002年 2月 1日收到 B企业通知，B企业已
进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。
该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。
要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。
【案例分析】
华光公司于 2002年 2月 1日收到 B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿
还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。按照企业会计制度的规
定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日
后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税费—应交所得税 10527（31900×33%）
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 21373（31900－10527）
贷：以前年度损益调整 21373
（4） 调整利润分配有关数字
借：盈余公积 （21373×15%）
贷：利润分配—未分配利润
（5）调整 2001年度会计报表相关项目
资产负债表项目的调整：
•调增坏账准备 31900千元；
•调减应交税金 10527千元；
•调减盈余公积 千元；
•调减未分配利润 千元。
利润表及利润分配表项目的调整：
•调增资产减值损失 31900千元；
•调减所得税费用 10527千元；
•调减提取法定盈余公积 21373×10%=（千元）；
•调减提取法定公益金 21373×5%=（千元）；
•调减未分配利润 21373－=（千元）。
案例二
【基本案情】
注册会计师李立和王明对某公司进行 2002年年度会计报表审计时，发现该公
司于 2002年 10月 8日为客户定制一套软件，工期为 6个月，合同总收入为 500
万元，至 2002年 12月 31日已发生成本 240万元，预计开发完软件还将发生 100
万元成本，该项目已预收款 250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002
年 12月 31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%（附有测量报告）。
从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250万元，成本按实际支出
确认。（该公司适应的所得税税率为 33%；按 10%计提公积金）
要求：
1审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；
2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
【案例分析】
2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入
2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用
2002年度少计收入 50万元；多计成本 36万元；从而影响想当年的财务成果。当
期共少计 86万元，建议调整分录为：
借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50
同时，调整多计的成本：
借：劳务成本 36
贷：以前年度损益调整 36
另外，计算、补交所得税：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
计算、补提公积金和公益金：
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定公积金
案例三
【基本案情】
X公司系股份有限公司，A和 B注册会计师于 2005年 3月 20日完成对 X公
司 2004 年度会计报表的外勤审计工作。A和 B注册会计师经审计发现该公司存在
以下几个情况：
（1）2004年 12月 31日，公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300万元，作了
借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目 300万元、贷记“原材料”
科目 300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部
分为 250万元、属于一般经营损失部分为 45万元、属于原材料仓库保管员张三
过失而应由其赔偿的部分为 5万元。X公司于 2005年 2月的会计记录中对此作了
相应的会计处理，冲销 2004年 12月 31日资产负债表中“待处理财产净损失”
项目金额 300万元。
（2）X公司于 2004年 1月 1日按面值购入 3年期、年利率为 3%、到期还本付息
的国库券 500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 2004年 12
月 31日对该笔投资 2004年度的收益未予以计提。
（3）X公司为 K公司向银行借款 100万元提供担保。2004年 10月，K公司因经
营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向
法院起诉，要求 X公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120万元。2005年 2
月 20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X公司支付借款本息 120万元，并于 2005
年 2月 28日执行完毕。X公司在 2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（4）2005年 3月 20日，X公司董事会根据 2004年年初分配利润余额和 2004年
度审计后的净利润（X公司的所得税税率为 33%），审议通过如下分红派息预案：
“按 2004年度审计后的净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；
以 2004年 12月 31日总股 20000万股（每股面值 1元）为基数，每 10股送 2股，
派股金 0．6元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每 10股转 1股”。
该公司利润表反映净利润为 3042万元，
要求：针对上述情况，A和 B注册会计师应如何处理？
【案例分析】
注册会计师应建议 X公司：
就情况（1）而言
①库存原材料短缺属于 2004年度发生的事项，应建议 X公司区分不同原因调整
2004年度相应会计报表项目，作以下调整：
借：营业外支出-非常损失 250
管理费用-物资消耗 45
其他应收款-张三 5
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
②对 5万元其他应收款余额按照 6%比例计提坏账准备。5×6%=0．3元
借：管理费用-坏账损失 0．3
贷：坏账准备 0．3
对情况（2）而言
A和 B注册会计师应建议 X公司按权责发生制补记 2004年度的国库券投资收益 15
万元（500×3%）
借：长期债权投资-应计利息 15
贷：投资收益-债券利息收入 15
对情况（3）而言
A和 B注册会计师应提请 X公司作如下调整分录：
借：营业外支出-赔款损失 120
贷：其他应付款-贷款银行 120
对情况（4）而言
①A和 B注册会计师应提请 X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业
所得税。（250+45+0．3+120）×33%=137．05万元，作如下调整分录
借：应交税费-应交所得税 137．05
贷：所得税费用 137．05
②经上述审计调整后，X公司 2004年度实现的净利润为 2504．65万元
（3042－250－45－0．3－120－137．05+15），
应提取法定盈余公积 250．47万元（2504．65×10%），
应提取法定公益金 125．24万元（2504．65×5%），
建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 250．47
利润分配——提到法定公益金 125．24
贷：盈余公积——法定盈余公积 250．47
盈余公积——法定公益金 125．24
③根据 X公司董事会股利分配方案，以 2004年 12月 31日总股本 20000万股（每
股而值 1元）为基数，每 10股送 2股，派现金 0．6元。对送股不作调整分录。
对拟派发的现金股利 1200万元（20000×0．6÷10），建议作如下的调整分录：
借：利润分配-应付普通股股利 1200
贷：应付股利-应付普通股股利 1200
④根据 X公司董事会股利分配方案，资本公积每 10股转 1股。则共转股本 2000
万元（2000×1÷10），建议作如下审计调整分录：
借：资本公积-其他资本公积 2000
贷：股本 2000
