小企业“待转资产价值”如何处理
待转资产价值的期末结转（一）接受货币性资产的期末结转
接受捐赠的货币性资产，按税法规定，期末其价值应全部计入当期应纳税所得额。
实例 7：接实例 1，接受捐赠的 企业 应纳所得税率为 33％，期末企业接受捐赠资产
价值结转为：
借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 100000
贷：应交税金—应交所得税 33000
资本公积—其他资本公积 67000
若企业当期发生亏损，接受捐赠待转资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税
税率 计算 应纳所得税。
实例 8，接实例 1，接受捐赠的企业当期发生亏损 80000元，期末企业接受捐赠资产
价值结转为：
计算：接受捐赠资产应纳所得税=（100000-80000）X33％=6600（元）
借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 100000
贷：应交税金—应交所得税 6600
资本公积—其他资本公积 93400
（二）接受非货币性资产价值的期末结转
1.接受捐赠存货资产价值的期末结转
期末小企业接受捐赠的存货已经销售或耗用，则应将其价值计入当期应纳税所得额，
计缴接受捐赠存货应交纳的所得税，结转接受捐赠存货的价值。
实例 9：接实例 2，若上述商品已经全部耗用，企业本期盈利，所得税税率为 33％。
计算：接受捐赠资产应纳所得税=187200X33％=61776（元）
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 187200
贷：应交税金—应交所得税 61776
资本公积—其他资本公积 125324
上述接受捐赠的存货未耗用，或者未全部耗用，从 会计 理论 上讲应按实际耗用的
部分计算缴纳所得税，并以实际耗用的价值结转待转资产价值。实际工作中按税法要求应
于期末全部计交所得税，账务处理与上述相同。未耗用的接受捐赠资产部分的资本公积，
记入“接受捐赠非现金资产准备”明细科目核算。
2.接受捐赠固定资产、无形资产的待转资产价值期末结转
（1）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产已经处置，其价值应全部进行结转并
计缴所得税。
实例 10：接实例 4，企业将接受捐赠的 A设备出售。期末应将 100000元的待转资产
价值全部结转并计缴所得税。
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 100000
贷：应交税金—应交所得税 33000
资本公积—其他资本公积 67000
（2）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产由企业使用，该接受捐赠资产的金额
不大，可将其价值全部计入当期应纳所得额，并结转待转资产价值
实例 11：接实例 6， 企业 按规定将接受捐赠的无形资产价值 80000元计缴所得税并
结转待转资产价值，企业盈利，所得税税率 33％。
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 80000
贷：应交税金—应交所得税 26400
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 53600
接受捐赠的固定资产、无形资产处置时，或固定资产报废、无形资产使用期满时，将
“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积—其他资本公积”。
（3）如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限（5年）内平均
计入各年度应税所得额，各期 计算 交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期计入
应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”按当期计入应纳
税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应
计入应纳所得税额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税
率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“资本公积—接受
捐赠非现金资产准备”。
实例 12：接实例 5，小企业期末申请经有关部门批准，对接受捐赠的生产线待转资产
价值 1000000元按 5年平均计入各年度应纳税所得额。当年应计入纳税所得额为
1000000÷5=200000元。
若 1，企业当年盈利，没有税前弥补的亏损，企业所得税税率为 33％，则企业接受捐
赠的生产线当年应计缴的所得税为：200000×33％=66000（元），结转到资本公积的价值
为：200000-66000=134000（元）。
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 200000
贷：应交税金—应交所得税 66000
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 134000
若 2，企业当年亏损，或者尚未称补可由税前弥补的亏损 120000元，则企业接受捐赠
的生产线当年应计缴的所得税为（200000-120000）×33％=26400（元），结转到资本公积
的价值为：200000-26400=173600（元）。
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 200000
贷：应交税金—应交所得税 26400
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 176000
在《小企业 会计 制度》中，“待转资产价值”科目属于流动负债类。但是“待转资
产价值”账户的期末贷方余额，反映小企业接受捐赠的资产价值中需要在以后年度结转的
部分。因此在期末编制资产负债表时应区分小企业接受捐赠的资产价值需要结转的年限，
一年内能结转完毕的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他流动负债中；结转年限超
过一年的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他长期负债中
