会计系
林青
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 2
第三章 费用在各种产品以及期间费用
之间的归集和分配
本章重点：
1. 材料等要素费用的归集和分配
2. 辅助生产费用的归集和分配
3. 制造费用的归集和分配
4. 生产损失的核算
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第一节 要素费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、
动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本
节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，
并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
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一、材料费用的归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原
料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配
件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的
归集和分配两个方面。
涉及材料成
本确认及发
出计价计算
本节重点讲
解部分
材料的发出计价
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原始凭证有哪些?
当生产产品领用材料，车间多领了，如何处理
材料发出计价
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实际成本的计算方法有
材料发出计价
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实际成本的计算方法有： 请看例题
材料发出计价
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计划成本的计算方法有：请看课本p21
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一、材料费用的归集和分配
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对
应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料
1000元，就记作
借：管理费用 1000
贷：原材料 1000
但是当领用材料被用于多种产品时，我们
就要考虑采用什么样的方法进行合理的分
配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
分配的通用公式
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分配率=分配的费用/分配的标准
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一、材料费用的归集和分配
重量分配法：
以产品的重量为标准
进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与产
品重量有密切关系的
产品。
分配率
材料费用总额
产品总量总和
某产品应承担材料费用
分配率该产品重量
• 1．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用
A种材料3 000千克，每千克180元，甲产
品重2000千克，乙产品重1200千克。要
求：根据上述资料，采用产品重量比例
分配法分配材料费用。
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• 2．某企业生产甲、乙、丙三种产品，共
耗用A材料60 000千克，每千克20元。本
月份共生产甲产品100件，乙产品300件。
要求：根据上述资料，采用产品产量比
例分配法分配材料费用。
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一、材料费用的归集和分配
定额耗用量比例分配法：
原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原
材料费用。
1. 计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量
单位产品原材料定额消耗量该产品产量
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一、材料费用的归集和分配
2. 计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
各产品原材料定额消耗量之和
原材料消耗总量
3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
该产品原材料定额消耗量分配率
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一、材料费用的归集和分配
4. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分
别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千
克，每千克元,共计43200元，单件产品原材料定额消
耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额
为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产
品实际耗用的原材料费用。
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一、材料费用的归集和分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料
费用。
1. 计算各种产品原材料定额费用
单位产品原材料费用定额该产品产量
某产品原材料定额费用
单位产品原材料消耗定额原材料单价
单位产品原材料费用定额
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一、材料费用的归集和分配
2. 计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
各产品原材料定额费用之和
原材料费用总和
3. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
该产品原材料费用定额分配率
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一、材料费用的归集和分配
【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同
领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发
生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为
千克，乙产品消耗定额为千克。A材料单价为
20元/千克。
要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料
费用。
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二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等
各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是
动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过
“应付账
款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下，
直接根据仪器所示的耗用数
量以及动力单价计算；在没
有计量仪器的情况下，要按
照一定的标准在各种产品之
间进行分配。
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二、动力费用的归集和分配
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别
装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数
分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电
表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按
产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比
例或其他比例分配。
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二、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度
电元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗
电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000
度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲
产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时
。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企
业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”
成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =(元/小时)
甲产品应分配动力费=×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800
--乙产品 11700
贷：应付账款 32500
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三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报
酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下
内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老
保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
工资的计算
计时工资
月薪制 30天
日薪制
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1．职工王强月标准工资为元，本月份日
历日数为30天，共9个休息日，该职工病假7天
（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。，
假支付标准为标准工资的80%。
要求根据上述资料，采用日工资计算的三种方法，
分别计算王强本月份的应付工资（采用月薪制计
算）。
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2．职工张丽新6月份加工甲、
乙两种产品，加工甲产品300件，
乙产品150件。验收时发现甲产
品有废品30件，其中料废10件，
工废20件；乙产品全部合格。
该职工的小时工资率为5元，甲
产品的定额工时为30分钟，乙
产品的定额工时为2小时。
要求：根据上述资料，计算张
丽新本月份的应付计件工资。
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2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 28
三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬费用的分配
工资费用分配率
该车间各产品生产工时总和
某车间生产工人计时工资总额
某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总
后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦
可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，
若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产
品之间进行分配。
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三、职工薪酬的归集和分配
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计
件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙
产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为
5600 小时和3200小时。
按生产工时比例分配计算如下:
【参考答案】
工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2
甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 )
乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )
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三、职工薪酬的归集和分配
【参考答案】
将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000
—乙产品 8000
贷：应付职工薪酬—工资 21000
发放工资时，编制以下分录：
借：应付职工薪酬 21000
贷：库存现金 21000
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四、固定资产折旧费用的归集和分配
固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，
但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由
于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折
旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本
的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇
总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费
用一起分配计入产品成本和期间费用。
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第二节 辅助生产费用的归集和分配
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，
往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，
如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存
在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化
其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
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第二节 辅助生产费用的归集和分配
在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置
“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本
节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出
的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的
分配两项工作。
生产成本—辅助生产成本
归集 分配
• 什么是辅助生产费用?
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2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 35
一、辅助生产费用的归集
“生产成本—辅助生产成本”账户：
一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费
用项目设置专栏进行明细核算。
如某企业有一辅助生产车间，专门为基
本车间及其他管理部门提供修理劳务，
我们就可以设置
“生产成本—辅助生产成本—机修车间”
账户对该车间发生的消耗进行核算。
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一、辅助生产费用的归集
如果该车间当月发生以下消耗：
1.消耗原材料2000元。
2.应付职工薪酬5000元。
3.计提该车间机器折旧3000元。
借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000
贷：原材料 2000
应付职工薪酬 5000
累计折旧 3000
辅助车间的制造费用怎么办？
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2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 38
二、辅助生产费用的分配
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品
或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的
其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。
仍以该机修车间为例，对于当月发生的
10000元就需要合理的分配给受益对象。
若该车间当月提供劳务情况如下：
基本车间 500小时
行政部门 300小时
销售部门 200小时
5000元
3000元
2000元
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二、辅助生产费用的分配
当我们仅仅是对一个辅助生产车间
进行核算时，分配工作并不麻烦。
但如果面对多个辅助车间且它们之
间也互有业务往来，那么我们会遇
到什么样的难题呢？
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二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
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二、辅助生产费用的分配—代数分配法
对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
用电500度 机修100小时
725小时劳务 16000度电
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 42
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之
间存在业务往来时，就会出现两车间借方费
用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分
配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部
分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，
把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式
关系确定方程，并进行求解。
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二、辅助生产费用的分配—代数分配法
对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，
机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数
等于贷方转出金额的关系，设立方程：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
电费500X 机修100Y
725小时劳务 16000度电
2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X
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二、辅助生产费用的分配—代数分配法
将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产
品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=
Y=10
说明供电车间电量的单价为元
机修车间劳务的单价为10元
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 45
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用 5000
管理费用 1250
生产成本--辅助生产成本--供电车间 1000
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250
借：制造费用 6250
管理费用 1500
生产成本--辅助生产成本--供电车间 250
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 8000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 46
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生
产车间，主要为本企业基本生产车间和
行政管理部门等服务，根据“生产成本
——辅助生产成本”明细账汇总的资料，
供水车间本月发生费用为4130元，供电
车间本月发生费用为9480元。各辅助生
产车间提供产品或劳务见表。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 47
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 48
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
参考答案
假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，
列联立方程式如下：
4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝
9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 49
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上
的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并
对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。
它的优点在于核算
的结果最为准确
它的缺点则表
现在计算烦琐，
不适合较多辅
助车间的同时
核算
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 50
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发
生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的
各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间
之间相互提供产品或劳务的情况。
【分析】该方法下，相当于忽略各辅
助车间之间的业务往来，这会给计算
带来极大的便利。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 51
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【计算公式】
费用分配率
各受益对象的产品或劳务总量
待分配辅助生产费用
某受益对象的分配额
该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 52
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 53
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
电500度 机修100小时
725小时劳务 16000度电
7000/（725-100）= 7000/（16000-500）=
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 54
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用 5600
管理费用 1400
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000
借：制造费用 5625
管理费用 1375(倒挤)
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 55
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生
产车间，主要为本企业基本生产车间和
行政管理部门等服务，根据“生产成本
——辅助生产成本”明细账汇总的资料，
供水车间本月发生费用为4130元，供电
车间本月发生费用为9480元。各辅助生
产车间提供产品或劳务见表。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 56
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 57
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
参考答案
水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=（元/立方米）
电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = （元/度）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品
制造费用 6498
管理费用
销售费用 605
贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130
—供电车间 9480
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 58
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的
产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象
，这就是—直接分配法。
它的优点在于核算简
便
它的缺点表现
在计算结果不
够准确，不适
合在交互费用
额较大的企业
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 59
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车
间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益
对象进行分配。
【分析】该方法下，通过先对内再对
外分配，实现辅助车间的分配工作。由
于进行两次分配，所以计算量较直接分
配法大，但结果也较之准确。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 60
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 61
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的
单价用于对内分配：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
电500度 机修100小时
725小时劳务 16000度电
7000/725= 7000/16000=
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 62
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
机修车间 供电车间 100×=966元
借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966
—机修车间
贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966
—供电车间
供电车间 机修车间 500×=元
对内分配业务分录：
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 63
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对
外分配：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
电元 机修966元
725小时劳务 16000度电
机修车间：（-966）/（725-100）=
100小时 500度
供电车间：（）/（16000-500）=
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 64
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用
管理费用
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间
借：制造费用 6250
管理费用
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 65
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生
产车间，主要为本企业基本生产车间和
行政管理部门等服务，根据“生产成本
——辅助生产成本”明细账汇总的资料，
供水车间本月发生费用为4130元，供电
车间本月发生费用为9480元。各辅助生
产车间提供产品或劳务见表。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 66
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 67
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
参考答案
(1)对内分配
借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 1260
—供电车间 1000
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 1260
—供水车间 1000
(2)对外分配
借：生产成本—基本生产成本—甲产品
制造费用
管理费用
销售费用
贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 4390
—供电车间 9220
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 68
二、辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供
的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象
之间进行分配，这就是—交互分配法。
它的优点在于较之
直接分配法的计算结
果准确
它的缺点表现
在计算烦琐，
较之代数分配
法结果仍不够
准确
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 69
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产
的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助
生产费用的方法。
【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按
产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生
产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用
在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以
追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作
，也可以 记入“管理费用”账户。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 70
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 71
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：
机修车间计划单价：11元/小时
供电车间计划单价：元/度
生—辅—机修车间
材料2000
薪酬5000
电500度
725小时劳务
借： 生—辅—供电车间 1100
制造费用 5500
管理费用 1375
贷：生—辅—机修车间 7975
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 72
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：
机修车间计划单价：11元/小时
供电车间计划单价：元/度
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬3000
机修100小时
16000度电
借： 生—辅—机修车间 250
制造费用 6250
管理费用 1500
贷：生—辅—供电车间 8000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 73
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：
生—辅—机修车间
实际7250元
节余725元
计划7975元 借：管理费用 725
贷：生—辅—机修车间 725
机修车间借方：7000+250=7250元
机修车间贷方：7975元
差额：-725元
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 74
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：
生—辅—机修车间
实际8100元
超支100元
计划8000元 借：管理费用 100
贷：生—辅—供电车间 100
供电车间借方：7000+1100=8100元
供电车间贷方：8000元
差额：100元
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 75
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生
产车间，主要为本企业基本生产车间和
行政管理部门等服务，根据“生产成本
——辅助生产成本”明细账汇总的资料，
供水车间本月发生费用为4130元，供电
车间本月发生费用为9480元。各辅助生
产车间提供产品或劳务见表。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 76
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 77
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
参考答案
供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）
供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）
供电车间的成本差异 =5930－6608= -678（元）
供电车间的成本差异 =11080－13800= -2720（元）
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 78
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
参考答案
(1)按计划成本分配：
借： 生—辅—供电车间 1800
—供水车间 1600
生—基—甲产品 6180
制造费用 8080
管理费用 2000
销售费用 748
贷：生—辅—供电车间 6608
—供水车间 13800
（2）结转辅助生产成本差异：
借：管理费用 -3398
贷：生—辅—供电车间 -678
—供水车间 -2720
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 79
二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间
的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结
束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划
成本分配法。
它的优点在于计算便
捷、有效率，且便于
明确责任关系
它的缺点表现
在计划单价的
采集及对较大
差额的不谨慎
处理
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 80
【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归
集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配
方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，
以理解不同方法的适用范围。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 81
第三节 制造费用的归集和分配
在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为
了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，
该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 82
一、制造费用的含义
制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)
而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各
项生产费用。
理解时注意以下三点：
制造费用一定发生在生产车间 ；
制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；
制造费用的最终归宿仍然是生产成本。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 83
二、制造费用的归集
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该
账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明
细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车
间各项制造费用的支出情况。
常见的业务分录形式为：
借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
银行存款等
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 84
二、制造费用的分配
制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方
费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则
制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用
一定的分配方法，先分配再转出。
常见的分配方法有：
（1）生产工人工资比例法
（2）生产工时比例法
（3）年度计划分配率分配法
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 85
二、制造费用的分配—生产工人工资比例法
【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人
工资的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工资额
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工资额 制造费用分配率
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 86
二、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工
时的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工时数
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时 制造费用分配率
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 87
二、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】某企业第一基本生产车间同时生
产甲、乙两种产品。本月共发生制造费
用24000元。生产产品耗用工时4800小时，
其中甲产品生产工时为3600小时，乙产
品生产工时为1200小时。要求：按工时
比例分配制造费用。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 88
二、制造费用的分配—生产工时比例法
参考答案
制造费用分配率= 24000/4800=5(元／小时）
甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）
乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）
编制下列会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 18000
—乙产品 6000
贷：制造费用 24000
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 89
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率
分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划
分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
【计算公式】
年度计划分配率
年度计划产品产量总工时
年度计划制造费用总数
某产品某月应负担的制造费用
该种产品生产工时 年度计划分配率
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 90
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生
额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：
甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时
定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实
际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月
实际发生制造费用为33000元，“制造费用”
账户本月期初余额为借方1000元。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 91
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(1)各种产品年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000
乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20
(3)各种产品实际产量的定额工时
本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 92
二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(4) 产品应分配的制造费用
本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）
本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）
该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:
24000+8000=32000(元)
“制造费用”的期末余额为借方2000元。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 93
思考
针对年度计划分配率比
例法的计算特征，考虑哪些
类型的企业适合使用该方法
？
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 94
第三节 生产损失的归集和分配
在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，
还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工
等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也
应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 95
一、生产损失的含义
生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产
停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财
力上的损失。
理解时注意以下三点：
生产损失是无法避免的负支出；
生产损失围绕生产环节发生；
本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 96
二、废品损失的归集和分配
【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定
用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成
品或产成品。
【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分
为可修复废品和不可修复废品。
废品
可修复废品
不可修复废品
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 97
二、废品损失的归集和分配
【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生
产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。
可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所
发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。
【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的
损失称为废品损失。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 98
二、废品损失的归集和分配
【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废
品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品
损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损
失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用
净损失
残料收入
不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 99
二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无
利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，
若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将
净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。
废品损失
净损失
残料收入
不可修复废品
的生产成本
赔款收入 生产成本
生产成本
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 100
二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入
库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小
时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。
甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的
生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制
造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96
元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合
格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工
时比例分配。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 101
二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
参考答案
（1）计算废品实际成本：
①计算废品应负担的材料费用：
材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）
废品应负担的材料费用=8×52=416（元）
②计算废品应负担的直接人工费：
直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=（元/工时）
废品应负担的直接人工费用=120×=312（元）
③计算废品应负担的制造费用：
制造费用分配率=13530/(4800+120)=（元/工时）
废品应负担的制造费用=120×=330（元）
④计算废品实际成本：
废品实际成本=416+312+330=1058（元）
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 102
二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
参考答案
（2）计算废品损失：
废品损失=1058-96=962（元）
（3）编制会计分录如下：
①结转废品实际成本：
借：废品损失—甲产品 1058
贷：生产成本—基本生产成本—甲产品 1058
②结转废品残料价值：
借：原材料 96
贷：废品损失 96
③结转废品损失
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 962
贷：废品损失—甲产品 962
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 103
二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以
通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算
返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成
本。
废品损失
净损失
残料收入
可修复废品
的返修费用
赔款收入 生产成本
原材料等
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 104
二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时
发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材
料费210元，直接人工费100元，应分配制造费
用128元，应向过失人索赔75元。
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 105
二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
参考答案
（1）可修复废品损失计算
修复费用=210+100+128=438（元）
废品损失=438-75=363（元）
（2）编制会计分录为：
借：废品损失—丙产品 438
贷：原材料 210
应付职工薪酬 100
制造费用 128
借：其他应收款 75
贷：废品损失—丙产品 75
借：生产成本—基本生产成本—丙产品 363
贷：废品损失—丙产品 363
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 106
思考
比较可修复废品和不
可修复废品是如何增加产
品成本的？
2022/11/12 河南经贸职业学院·会计系 107
三、停工损失的归集和分配
【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在
停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产
工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的
制造费用等。
停工损失
停工期间损失
净损失
赔款收入 营业外支出
原材料等
生产成本
