商品流通企业会计
主讲人：姚金凤
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
业务部门
↓→商品调拨账（只记数量，不记金额）
↓→掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销
仓库
↓→商品保管账（只记数量，不记金额）
↓→作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据
财会部门
↓→库存商品总账、类目账、明细账（总账和明细账记数量、金额，
类目账只记金额）
↓→反映库存商品进、销、存情况
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
1．明细账的设置方法
（1）三账一卡：即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明
细账。同时在堆放商品处，按商品堆放垛挂放“商品数量卡片“，通
过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。
（2）两账一卡：即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账，放
在业务部门，通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设
置“商品保管账”，同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片”。
（3）一账一卡：即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细
账，通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设
“商品数量卡片”。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
2．明细分类账的分户方法
（1）一品一户：只要是同一品名、编号、规格和等级的商品，不论其
进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。这种分户方法的
优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一
个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比
较复杂。
（2）一价一户：将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品，
在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商
品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。
（3）一批一户：将品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货
批次开设明细账户。这种方法适用于整批进，整批出以及分批保管的
商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本，
计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
3．库存商品类目账的设置
对经营品种较多的企业，除设置“库存商品总账”控制
“库存商品明细账”外，还需按商品大类设置“库存商品
类目账” ，借以反映某一大类商品的进、销、存情况。
各类账目受库存商品总账的控制，同时对所属明细账起控
制作用。该账一般只记金额，不记数量。如商品类别计量
单位相同，也可增设数量栏登记数量。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
４．库存商品明细账的登记
。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
４．库存商品明细账的登记
（1）“收入”栏：“购进数量”栏登记购进并验收入
库的商品的数量；而非购进增加的商品，如已结转销售成
本后又退回的（含买方拒收的）、加工商品收回、商品溢
余等，应填列在其他数量栏。购进商品的单价和金额分别
记入“单价”、“金额”栏。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
４．库存商品明细账的登记
（2）“付出”栏：“销售数量”栏登记商品销售的数量，是否要同时
登记单价和金额，要根据成本结转的方法而定，如随时结转销售成本，
则登记，若月末集中销售成本的，则平时不登记，而在月末将销售进
价汇总记入付出的“金额”栏；针对非商品销售而减少的商品数量，
如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短
缺等，则登记在“其他数量”栏并同时登记单价和金额；对未结转销
售成本的销货退回或购货方拒收商品的，则在“销售数量”栏用红字
登记注销，对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，除在
“销售数量”栏用红字登记注销外，“金额”需同时用红字注销。
[注]“其他数量”单价登记的方法有两种：一种是采用逐日结转商品销
售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；另一种是采用
定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（一）库存商品的明细分类核算
４．库存商品明细账的登记
（3）“结存”栏：根据“收入”栏和“付出”栏登记的数
量，随时计算出结存数量，记入该栏。如随时结转销售成
本的，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本
的，则应在月末登记“单价”栏和“金额”栏。
（4）“存放地点及数量栏“：根据商品存放的地点和数量
随时登记。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（二）库存商品盘点溢缺的核算
商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面
清查，发现溢缺时，填制“商品盘点溢缺报告单”，通过“待处理财
产损溢--待处理流动资产损溢”帐户处理。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（二）库存商品盘点溢缺的核算
依据溢余金额调整帐存：
借：库存商品--落地扇 9600元
贷：贷处理财产损益--待处理流动资产损益 9600元
依据短缺金额调整帐存：
借：待处理财产损益--待处理流动资产损益 5100元
贷：库存商品--茶叶 5100元
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（二）库存商品盘点溢缺的核算
经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，
记帐如下：
借：物资采购--某电扇厂（落地扇） 9600元
应交税金--应交增值税（进项税额） 632元
贷：银行存款 11232元
同时
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损益 9600元
贷：库存商品――落地扇 9600元
[注]若未能查明原因的，则处理时抵减"营业费用"帐户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（二）库存商品盘点溢缺的核算
短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，1千克为
自然损耗。记帐如下。
借：其他应收款--xx保管员 5850元
营业费用 100元
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 5100元
应交税金--应交增值税（进项税转出） 850元
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（三）库存商品串号调整的核算
由于库存商品在收发过程中的差错，而导致同一类商品货号、规格、
等级之间此多彼少，即为库存商品串号。因串号，可能使这一种库存
商品金额增加，而另一种库存商品金额减少。对此，会计人员需根据
原因及时调整记录。
（1）因串号导致库存商品金额增加的处理。通过"待处理财产损溢--
待处理流动资产损溢"帐户进行处理，未查明原因前，记录该帐户的
贷方，同时调整"库存商品"帐户记录。查明原因作出处理：增加的金
额（能分清具体商品），若为供货方错发的，应补付价税款；若为出
售商品时错发了商品，应将多收的价税款退还给买方；若无法查清原
因或金额不大的，经批准后调整"营业费用"帐户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（三）库存商品串号调整的核算
（2）因串号导致库存商品金额减少的处理。通过"待处理财
产损溢--待处理流动资产损溢"帐户进行处理，为查明原
因前，记入该帐户的借方，同时调整"库存商品"帐户记录。
查明原因作出处理：减少的金额（能分清具体商品），若
为供货放错发的，应向供货方索取价税款；若为出售商品
时错发了商品，应向买方索取价税款；若无法查清原因或
金额不大的，经批准后调整"营业费用"帐户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（三）库存商品串号调整的核算
举例：盘点商品，浴巾实存520条，帐存500条，进价20元/条，售价30
元/条；毛巾实存480条，帐存500条，进价15元/条，售价28元/条。
增值税率17%。
①原因待查，以有关凭证记帐时
借：库存商品--浴巾 400元
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 400元
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 300元
贷：库存商品--毛巾 300元
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（三）库存商品串号调整的核算
②查明原因，为销售商品时错发，当即与购货方联系，签发支票补付价
税款。
借：主营业务收入 40元
应交税金--应交增值税（销项税额） 元
贷：银行存款 元
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 100元
贷：主营业务成本 100元
若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 100元
应交税金--应交增值税（进项税额） 17元
贷：银行存款 117元
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（四）库存商品跌价的核算
商品流通企业在对库存商品进行全面清查时，对遭受毁
损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商
品，因其可变现净值低于了库存商品的成本，故应提取存
货跌价准备金，通过"存货跌价准备"帐户进行处理。
[注]可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计
售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（四）库存商品跌价的核算
举例：公司2003年末某库存商品成本为1800000元，由于市场价格下跌，
该批商品的可变现净值为1500000元，应计提的存货跌价准备为
300000元，后该商品价格上扬，2004年末该库存商品成本为1800000
元，可变现净值为1700000元，记帐如下。
①计提时准备时
借：管理费用--计提的存货跌价 300000元
贷：存货跌价准备 300000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（四）库存商品跌价的核算
[注] 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，对具有类
似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相
关，且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估
价的《企业会计准则--存货》规定可以合并计提存货跌价
准备。另对于数量繁多、单价较多的存货，《企业会计准
则--存货》也规定可以按存货类别计提存货跌价准备。对
已计提了存货跌价准备的商品，如果其中有部分销售的，
则在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价
准备金。结转的存货跌价准备金冲减当期的管理费用。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（四）库存商品跌价的核算
②转回时
借：存货跌价准备 200000元
贷：管理费用--计提的存货跌价准备 200000元
[注]已计提存货跌价准备的库存商品的价值以后又得以恢复
的，其中减少的存货跌价准备金额，应以"存货跌价准备"
帐户余额减至零为限。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（五）活畜禽储存的核算原则
（1）在活畜禽数量不变的情况下，发生增重或减重时，只
调整"库存商品明细帐"中的重量、单价，而不调整进价总
金额。
（2）针对饲养过程中支付的饲养费（周转性饲养）、防疫
费，应作为"营业费用"列支。若为非周转性饲养的，则饲
养费一般进入"库存商品"帐户，以增加其成本。
（3）在一般情况下发生的零星死亡及个别因病急宰发生的
售价低于原进价的差额，也记入"营业费用"帐户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
四、商品储存的核算
（五）活畜禽储存的核算原则
（4）因短缺、走失的，在未查明原因或未经批准处理前，
记入"待处理财产损溢"帐户，查明原因后，依据不同的情
况作出不同的处理。
（5）因疫病流行、自然灾害等情况发生大量死亡或急宰发
生的售价低于原进价的差额，若承保的，处理时应扣除保
险公司赔偿的部分，余额列入"营业外支出--非常损失"帐
户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
1．个别计价法
概念：分批实际法、个别认定法、具体辨认法。个别计价
法是以商品成本的流转与实物的流转一致为假设前提，按
照各种商品，诼一辨认各批发出商品和期末商品所属的购
进批次，分别按其购入时所确定的单位成本作为计算各批
销售商品成本的方法。
优点：采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。
缺点：因对不同批次购进的商品要分别保管，故实务操作
的工作量较为繁重，困难较大。
适用范围：经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
2．加权平均法
概念：全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初库存商
品的数量（若有本期其他付出应予减除）作为权数，去除本月全部进
货成本加上月初库存商品的成本（若有本期其他付出应予减除），计
算出库存商品的加权平均单位成本，从而确定销售商品成本的方法。
其计算公式为：
加权平均单价=
商品销售成本==本期销售商品的数量加权平均单价
在加权平均单价未除尽有尾数时，则需先确定期末库存商品金额，
后在倒挤出商品的销售成本．
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
2．加权平均法
公式如下：
期末库存商品金额=期末库存商品的数量加权平均单价
商品销售成本=月初库存商品的成本+本月全部进货成本
—（非商品销售减少成本+期末库存商品金额）
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
优点：采用该方法，平时核算工作量小，且在物价上涨或下跌时，所
计算出来的单位成本平均化，对库存商品成本的分摊较为折中。
缺点：平时无法从帐上了解库存商品发出和结存的单价及金额。
适用范围：不利于加强对库存商品的管理。
[注]其他付出是指出售商品以外的减少，如盘亏商品、拨付代销商品、
进货退出等。
举例：公司某年九月份库存商品的购、销、存资料如上例。
加权平均单价=
月末结存商品成本==9666（元）
本月销售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
3．移动加权平均法
概念：在每次收入商品后，就根据本批商品的数量，实际成本和原帐
面结存商品的数量、成本，重新计算一个加权平均单价作为发出商品
的单价，并据此计算每次商品销售成本及每次结存商品成本的方法。
计算公式如下：
移动加权平均单价=
本次发出后结存商品成本=
本次发出后结存商品数量X移动加权平均单价
本次销售商品成本=
本次发出前账面结存成本—本次发出后结存商品的成本
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
3．移动加权平均法
优点：采用该方法，在商品发出时，可直接以新确定的移
动加权平均单价确定发出商品成本，并可以随时转帐，核
算工作量可以分散在平时进行。
缺点：因没收进一批商品，就要进行一次单价，每发出依
次商品也要按当时的平均单价计算其发出成本，所以计算
的工作量较大。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
3．移动加权平均法
举例：仍依以上资料，9月10日入库的一批商品，单价为11元/件，与
原结存单价10元/件不同，则在10日入库时，就应计算加权平均单价。
移动加权平均单价=
这样，9月12日销售300件，结存500件，就应以上述计算的移动移动
加权平均单价计算销售商品的成本与结存成本。
结存商品的成本=500 X =5357（元）
本次销售商品的成本=300 X =3225（元）
或者： 本次销售商品的成本=8600 — 5375=3225（元）
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
4．先进先出法
概念：以先购入（或先收入）的商品先销售（或先发出或先消耗）为假
定前提，也即在每次确定发出商品的成本时，应以最先购入（或收入）
的审判单价计算，然后依以后一购入（或收入）的商品单价计算。
优点：采用该方法，可以减少月末核算的工作量，有助于加快月末结帐
的速度，并且在库存商品明细帐可随时提供结存金额。
缺点：计算比较麻烦。
举例：仍依以上资料，9月12日销售300件商品，而可供销售的商品计
800件，其中期初结存尚有200件，单价为10元/件；9月10日入库商品
600件，单价为11元/件；这样9月12日销售300件商品的成本应为
200 X 10+10 X 11=3100（元）
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
5．毛利率法
概念：是根据本期销售净额乘以前实际（或本月计划）毛利率而匡算
出本期销售毛利，并计算销售商品成本的一种方法。计算公式如下：
毛利率=
销售净额=商品销售收入—销售退回与折让
销售毛利=销售净额 X 毛利率
销售成本=销售净额—销售毛利
或 销售成本=销售净额（1—上季实际毛利率或本季计划毛利率）
优点：采用该方法计算手续较为简便。
缺点：计算的结果不够准确。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（一）商品销售成本的计算方法
5．毛利率法
举例：公司服装部月初库存商品成本为146000，本月购进850000元，销
货取得的收入为1200000元，销货退回与折让合计10000元，上季度该
类商品的销售毛利率为12%，计算已经销售的商品成本和库存商品的
成本。
本月销售净额=1200000 – 10000 = 1190000（元）
本月销售毛利=1190000 X 25% = 297500（元）
本月商品销售成本=1190000 – 297500 = 892500（元）
本月库存商品的成本=146000 + 8500000 – 892500 = 103500（元）
[注]以上六种方法各有特点，企业应根据自身情况选用，
但计算方法一经确定，便不得随意变更。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（二）商品销售成本的结转
1．结转方法：
（1）随销售随结转即在商品销售的同时计算并结转销售商品的成本。
（2）定期结转一般在月末一次计算并结转销售商品的成本，平时销售
时不结转。实际工作中，为简化核算手续，商品销售成本的计算和结
转一般采用此法。
注：对非商品销售而减少的商品成本的计算和结转，采用随销售结转
的方法。对其计算的单价确定有两种方法：一种是采用逐日结转商品
销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算;另一种是采
用定期结转商品销售成本的,按期初结存商品的单价计算.
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（二）商品销售成本的结转
2 . 结转方式
（1）分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本逐
笔登记结转的方式。采用这种方式能提供每个品种商品销售成本的详
细资料，但计算的工作量较大。
（2）集中结转方式是按照每一库存商品明细账户的其摸结存数量诚意
进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上
倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品
种的商品的销售成本的方式。采用该方法计算的工作量较小，但只能
按商品大类反映商品的销售成本。
第二讲 批发企业商品流转的核算
五、商品销售成本的计算和结转
（二）商品销售成本的结转
3.结转分录
借：主营业务成本
贷：库存商品-- 商品
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（一）加工商品的核算
1．委托加工
例：公司与某制衣厂签订加工合同，委托其加工运动服一批。
（1）业务部门按照合同规定拨出布料计价5000元，财会部门以有关
凭证记帐如下：
借：委托加工物资--某制衣厂 50000元
贷：库存商品 50000元。
（2）签发转帐支票支付加工费5000元，增值税额850元。以有关凭证
记帐如下：
借：委托加工物资--某制衣厂 5000元
应交税金--应交增值额（进项税额） 850元
贷：银行存款 5850元
注：若需交纳消费税的，则由委托方代收代缴时借记"委托加工物资"帐户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（一）加工商品的核算
1．委托加工
（3）以现金200元支付运费，以有关凭证记账如下：
借：委托加工物资----某制衣厂 186元
应交税金--应交增值税（进项税额） 14元
贷：现金 200元
（4）完工商品收回入库，以业务部门转来的"委托加工物资收货单"，
记帐如下：
借：库存商品--运动服 55186元
贷：委托加工物资--某制衣厂 55186元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（一）加工商品的核算
2 . 自行加工
举例:
公司自行加工上述运动服，业务如下：
（1）拨出布料计价5000元，财会部门以有关凭证记账如下：
借：加工商品--运动服 50000元
贷：库存商品 50000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（一）加工商品的核算
2 . 自行加工
（2）加工完毕，经计算，"其他业务支出"帐户分配计入本批加工商品
成本的费用共计3000元。以有关凭证计账如下：
借：加工商品--运动服 3000元
贷：其他业务支出 3000元
注：商品加工过程中发生的加工费支出，如工资、福利费等，如能直
接确认由那批加工商品负担的，就直接记入该批商品的加工成本；若
不能直接确认由那批加工商品负担的，则通过"其他业务支出"帐户处
理，即先将发生的费用归集在本帐户，待月末再进行分配记入加工商
品的加工成本。
（3）完工商品验收入库，以收到的"自行加工商品收货单"记账如下：
借：库存商品--运动服 53000元
贷：加工商品--运动服 53000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
2 . 自行加工
（2）加工完毕，经计算，"其他业务支出"帐户分配计入本批加工商品
成本的费用共计3000元。以有关凭证计账如下：
借：加工商品--运动服 3000元
贷：其他业务支出 3000元
注：商品加工过程中发生的加工费支出，如工资、福利费等，如能直
接确认由那批加工商品负担的，就直接记入该批商品的加工成本；若
不能直接确认由那批加工商品负担的，则通过"其他业务支出"帐户处
理，即先将发生的费用归集在本帐户，待月末再进行分配记入加工商
品的加工成本。
（3）完工商品验收入库，以收到的"自行加工商品收货单"记账如下：
借：库存商品--运动服 53000元
贷：加工商品--运动服 53000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（二）出租商品的核算
1、设置的帐户
"出租商品"帐户--属资产类帐户，用以核算企业附带
经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。该帐户设置"
出租商品原价"、"出租商品摊销"两个专户，分别核算出
租商品的原价和出租商品的摊销额，明细账一般按出租商
品的类别、品名、规格等设置。另出租商品业务不多的单
位可并入"库存商品"账户进行核算，而不设本账户。
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（二）出租商品的核算
2、举例
公司附带经营出租商品业务。
（1）从库存商品中转出投影仪2台作为出租商品，每台进价为18000元。
记账如下。
借：出租商品--出租商品原价（投影仪） 36000元
贷：库存商品--投影仪 36000 元
（2）成才培训中心租用投影仪2台，签定协议规定：每台每日租金为
100元，押金每台2000元，押金收到对方签发的转账支票，已办妥进
账手续，记账如下：
借：银行存款 40000元
贷：其他应付款--成才培训中心 40000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（二）出租商品的核算
2、举例
（3）收回出租商品，按协议应收取租金2000元，扣收租金后，余额签
发转账支票返还押金。记账如下。
借：其他应付款--成才培训中心 40000元
贷：其他业务收入 2000元
银行存款 38000元
（4）以租金收入5%计算应纳营业税，以有关凭证记账如下。
借：其他业务支出 100元
贷：应交税金--应交营业税 100元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（二）出租商品的核算
2、举例
（5）预计投影仪可使用3年，每台预计360元，确定每月摊销额为每台
投影仪每月摊销额为
每台投影仪每月摊销额.=
= =490元
按月（次）摊销，记账如下。
借：其他业务支出 980元
贷：出租商品--出租商品摊销（投影仪） 980元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（二）出租商品的核算
2、举例
（6）以现金50元支付其中一台的修理费，记账如下。
借：其他业务支出 50元
贷：现金 50元
（7）一台投影仪使用两年后即报废，边价收入得现金500元，查已摊销
11760元。记账如下。
借 ：现金
出租商品--出租商品的摊销（投影仪） 11760元
其他业务支出
贷：出租商品--出租商品的原价（投影仪） 18000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
代销商品是企业销售的一种方式，包括委托其他单位代销商品和
接受其他单位委托代销商品两方面。
1．设置的账户
（1）"委托代销商品"--属资产类的账户，用以核算企业委托其他单位
代销商品的价款。其明细账应按受委托单位设置。
（2）"受托代销商品"--属资产类账，用以核算企业接受其他单位委托
代销的商品，代销的国外商品也在该帐户核算。其明细账应按委托单
位设置。
（3）"代销商品款"--属负债类账户，用以核算企业接受代销的商品价
款，企业代销的国外商品价款也在该账户核算。其明细账应按委托单
位设置。
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（1）视同买断
举例：公司委托M企业代销日历空调200台，协议价2500元/台，该商品
每台进价为2000元，增值税率17%。公司收到M企业开来的销售100
台空调的代销清单时，开具增值税专用发票，注明售价260000元，增
值税额44200元。
本公司（委托方）账务处理如下：
①交付商品时
借：委托代销商品--M企业 400000元
贷：库存商品--空调 400000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（1）视同买断
②收到代销清单，开具增值税专用发票时
借：应收账款--M企业 292500元
贷：主营业务收入 250000元
应交税金--应交增值税（销项税额） 42500元
同时 借：主营业务成本 200000元
贷：委托代销商品--M企业 200000元
③接银行通知，款收妥入帐时
借：银行存款 292500元
贷：应收账款--M企业 292500元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
M企业（受托方）账务处理如下。
①收到商品时
借：受托代销商品 500000元
贷：代销商品款 500000元
②实际销售时
借：银行存款 304200元
贷：主营业务收入 260000元
应交税金--应交增值（销项税额） 44200元
同时 借：主营业务成本 250000元
贷：受委托代销商品 250000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
M企业（受托方）账务处理如下。
③开列代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票时
借：代销商品款 250000元
应交税金--应交增殖税（进项税额） 42500元
贷：应付账款 292500元
④通过银行付出款项时
借：应付账款 292500元
贷：银行存款 292500元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
M企业（受托方）账务处理如下。
③开列代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票时
借：代销商品款 250000元
应交税金--应交增殖税（进项税额） 42500元
贷：应付账款 292500元
④通过银行付出款项时
借：应付账款 292500元
贷：银行存款 292500元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
举例：仍以上例，M企业按售价2500元/台的价格销售，
公司按商品销价的10%支付手续费。M企业实际销售100
台时开具的增值税专用发票上注明售价250000元，增值税
42500元。公司在收到M企业交来的代销清单时，向其开
具一张相同金额的增值税发票。
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
本公司（委托方）账务处理如下。
①将商品交付M企业
借：委托代销商品--M企业 400000元
贷：库存商品--空调 400000元
②收到代销清单及扣收手续费的收据，开具增值税专用发票时
借：应收账款--M企业 292500元
贷：主营业务收入 250000元
应交税金--应交增值税（销项税额） 42500元
同时 借：主营业务成本 200000元
贷：委托代销商品--M企业 200000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
③收到M企业汇来的款项时
借：银行款项 267500元
贷：应收账款--M企业 267500元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
M企业（受托方）账务处理如下：
①收到商品时
借：委托代销商品 500000元
贷：代销商品款 50000元
②实际销售商品时
借：银行存款 292500元
贷：应付账款 250000元
应交税金--应交增值税（销项税额） 42500元
同时 借：代销商品款 250000元
贷：委托代销商品 250000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
③开列代销清单及收取手续费的收据，收到委托方开具的增值税专用发
票时
借：应交税金--应交增值税（进项税额） 42500元
贷：应付账款 42500元
借： 应付账款 25000元
贷：其他业务收入 25000元
第二讲 批发企业商品流转的核算
六 加工、出租和代销商品的核算
（三）代销商品的核算
2．账务处理
（2）收取手续费
④通过银行汇出款项
借：应付账款 267500元
贷：银行存款 267500元
⑤以5%的税率确缴营业税时
借：其他业务支出 1250元
贷：应交税金--应交营业税 1250元
