4 存货的核算
主要内容
• 存货在企业内的流转及其账户记录
• 存货的核算
• 存货盘存制度
• 存货计价方法
例1：金海公司属于制造业企业，5月末其
存货价值为200万。
问:此200万存货具体包括哪些内容？
存货的概念
• 存货涉及的主要会计科目
物资采购(在途物资)
原材料
生产成本
自制半成品
库存商品
存货跌价准备
• 存货涉及的主要业务
采购业务
生产业务
销售业务
制造业企业存货信息的流转
物资采购 原材料
生
产
成
本
自制半成品
库存商品
采购—在途物资 仓储 生产
销售
主营业务成本
领用
入库
领用
入库
验收入库
商品流通业企业存货信息的流转
在途物资
采购—在途物资
主营业务成本
验收入库
库存商品
仓储
销售
取得存货的计价
例2:
• 金海公司5月10日购入的商品
买价为6800/单位,
运费及装卸费14000
保险费 2000
包装费 1000
仓储费 7000
• 购入存货的入账价值
制造业企业
商品流通企业
商品流通企业：金额较小的采购费用可直接计入销
售费用
• 其它方式取得的存货的入账价值
买价
运费、装卸费
保险费、包装费
途中合理损耗
入库前的挑选整理费
盘存制度与存货发出计价方法
例4：金海公司5月初库存商品为40万，本
期入库的商品为172万，每次入库商品的
单价及数量都不同，且都有详细记录。
问:月末应如何计算已销售商品及期末库
存商品的价值？
金海公司
期初存货.
100 @ $ 4000 = $40万
本期购入:
120 @ $7000 = $84万
110 @ $8000 = $88万
购入总额 $172 万
可供销售商品总额 $ 212万
Q: $212万总额中期末列入损益表的成本应为多少?
列入资产负债表中存货成本的应为多少?
期初存货 + 本期收入存货 =
存货核算中的关键问题
可根据记录确定
本期发出存货
期末存货
+
如何分配?
本期发出存货成本 = 发出数量 X 单价
期末存货成本 = 期末结存数量 X 单价
1.如何确定发出及结存存货的数量?
2. 每批收入的存货的单价不同, 如何确定发出及
结存存货的单价?
• 不同的方法及假设会导致不同的分配结果,并
最终影响到当期利润及资产的大小.
存货盘存制度
确定发出及结存存货数量的两种方法:
• 定期盘存制
定期对存货进行盘点, 确定期末结存的数量,
根据平衡公式倒轧发出存货的数量.
• 永续盘存制
对每次发出存货的数量进行永续记录, 及时得
出结存的数量.
存货发出及结存数量的确定
• 定期盘存制 • 永续盘存制
期初存量 100
本期购入 230
总量 330
期末结存
(实地盘存
))
150
本期发出 180
购入 发出 结存
1/5, 100
10/5,120 220
13/5,150 70
15/5,110 180
27/5,30 150
存货计价方法
问题: 5月13日、27日发出的货是哪批进的?单价
怎么算?
• 个别计价法
发出的存货按进货的实际成本计价
只适合个别品种少,单价高的商品
• 成本流转假设
先进先出法(FIFO)
• 假设先进的存货先发出
加权平均法(WA)
• 发出的存货按加权平均价格计价
这些计价方法都是
以存货的实际成本
为基础. 除此之外,
有些企业还采用
估计及计划的方法
对存货进行计价.
发出存货及存货期末余额的确定
流转假设
盘存制度
先进先出
法(FIFO)
加权平均
法(WA)
定期盘存
制
FIFO(定
期)
简单加权
平均法
永续盘存
制
FIFO(永
续)
移动加权
平均法
FIFO: (定期盘存制)
• 销货成本: (180 units)
日期 数量 单价 成本
1/5 100 $4000 $ 40万
10/5 80 7000 56万
总计 180 $ 96万
• 期末存货: (150 units)
日期 数量 单价 成本
10/5 40 $7000 $ 28万
15/5 110 8000 88万
总计 150 $116万
当在定期盘存制下运用FIFO及WA法时， 销货何时发生并
不重要，我们只需知道本期销售总量为180单位。
加权平均法: (定期盘存制)
单位平均成本:
总额 $ 212万
总量 330
销货成本:
销售180 units @ $6420 = $116万
期末存货:
150 units @ $6420 = $ 96万
= $6420/单位
对损益表的影响 ((定期盘存制定期盘存制))
[[假设经营费用为假设经营费用为 $50 $50 、税率为、税率为40%]40%]
FIFO 加权平均
收入 $270 $ 270
销售成本. 96 116
毛利 174 154
经营费用 50 50
税前利润. 124 104
税 (40%) 50 42
净利润 $ 74 $ 62
(150@$万 + 30@$2
万)=
单位:万
FIFO--永续盘存制
日期 购货数量 日期 销货数量金额 日期 结存数量及金额
及单价
1/5 100 @ $4000
10/5 120 @ $7千 1/5 100 @ $4000
10/5 120 @ $7000
13/5 1/5 100 @ $4 千 =40万
10/5 50 @ $7千 = 35万 10/5 70 @ $7000
75万
15/5 110 @ $8千 10/5 70 @ $7000
15/5 110 @ $8000
27/5 10/5 30 @ $7千 = 21万 10/5 40 @ $7千 = $ 28万
15/5 110 @ $8千 = 88万
销货成本 96万 期末存货. $116万
移动加权平均法.--永续盘存制
1/5 100 @ 40
10/5 120 @$ 1/5 100 @ 40
10/5120 @ 84
220 @0. 564 124
13/5 150 @ .564= 70 @
15/5 110 @$ 70 @. 564
110 @ .8
180 @ .708
27/5 30 @ .708= 150 @ .708
销货成本 = $ + $ = $
期末存货成本 = $
日期 购入数量 日期 销货数量及单价 日期 结存数量及成本
及单价
单位:万
发出存货及存货期末余额的确定
流转假设
盘存制度
先进先出
法(FIFO)
加权平均
法(WA)
定期盘存
制
FIFO(定期)
96
116
简单加权平均
法
116
96
永续盘存
制
FIFO(永续)
96
116
移动加权平均
法
105
106
• 计价方法的选择
采用实际成本法计价的企业, 可根据企业
的实际情况选择一种计价方法.
计价方法一经确定, 不得随意更改
P106:案例分析3
期末存货的计价方法
例5
• 金海公司5月末存货的账面成本为 200
万, 但由于最近商品价格下跌, 估计这
批货的可变现净值为 150万.
• 期末做报表时, 存货价值应按哪个列
示?
期末存货的历史成本
期末存货的可变现净值
= 估计售价 -估计销售费用-估计完工成本
• 成本与可变现净值孰低法
当期末存货的成本 < 可变现净值时，按成本计
价
当期末存货的可变现净值 < 成本时，按可变现
净值时计价
在进行成本比较时，可采用单项比较法、分类
比较法和综合比较法
成本与可变现净值孰低
数量 成本 可变 总成本 总可变 逐项比较
成本与可变
项目 (a) (b) (c) (a x b) (a x c) 现净值孰低 损
失反光镜头 50 $ 5 $ 5
轮胎 300 $ 42 $ 38
电池 200 $ 35 $ 30
音响 100 $115 $138
$ 250 $ 250 $ 250 $ 0
$12,600 $11,400 $11,400 $1,200
$11,500 $13,800 $11,500 $ 0
$31,350 $31,450 $29,150 $2,200
方法:
期末存货. 存货损失
单项比较法 =
类别法 (汽车部.) =
$29,150 $2,200
$31,350 $ 0
$ 7,000 $ 6,000 $ 6,000 $1,000
现净值 现净值
当期末存货的可变现净值<期末存货的成本时,
采用备抵法对存货价值进行调整, 按其差额计
提存货跌价准备, 并将该差额计入当期损益
计提方法:
• 一般按单项比较法
• 数量繁多单价较低的, 按类别法
• 特殊情况下全额计提
存货跌价准备的计提
• 提取存货跌价准备的核算
例6：A公司2002年末开始计提存货跌价准备。期
末存货的有关成本如下：
借：管理费用 6000
贷：存货跌价准备 6000
企业2003年底按单项比较历史成本与可变现净值
应提的准备为8000元。
借：管理费用 2000
贷：存货跌价准备 2000
当存货销售后结转销售成本时，应同时结转相应
的存货跌价准备账户
• 例:文具店12月末商品库存情况:
进货日期 单价 现行市价 库存数量 跌价损失
电子词典 10/12 153 140 40 520
电子词典 17/12 156 140 200 3200
合计 240 3720
• 12月末计提存货跌价损失, 假设期初没有余额.
借: 管理费用 3720
贷:存货跌价损失 3720
• 第2年1月以145元出售该批存货(税金略)
借: 银行存款 34800
贷: 商品销售收入 34800
借: 商品销售成本 33600
存货跌价准备 3720
贷: 库存商品 37320
库存商品 存货跌价损失
37320 3720
• 存货跌价准备的转回
例：2005年12月31日，甲公司E材料的账面成本为10万
元，预计可变现净值为8万元。2006年6月30日，由
于E 材料市场价格回升，其预计可变现净值变为
万元。2006年12月31日，其预计可变现净值进一步
回升至万元
如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，则减
计的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准
备的金额内转回。
06年6月30日：
借：存货跌价准备 15000
贷：管理费用 15000
06年12月30日：
借：存货跌价准备 5000
贷：管理费用 5000
