税收经济关系分析
2010年9月28日内蒙古收入规划核算培训
2010年10月29日全国地税系统收入规划核算处级干部培训班
2011年8月修改
• 税源管理部门从微观把握税源；计统
部门从宏观上把握税源，把握住税源
才能科学规划税收!
——我的理解
• 税源总量、增值税税源、消费税税源、企业所得税税
源、车购税税源
税收分析数据类型
• 时间序列数据
• 截面数据
• 面板数据
税收分析之基本要素
• 明确税收分析的主题、分析内容
• 税收分析指标
• 税收分析方法、模型
• 税收分析工具
呼和浩特市
包头市呼和浩特市
包头市
2000年税收收入 2010年税收收入
呼和浩特市
包头市
2005年税收收入
核算与分析的关系
• 税收核算是基础
• 通过税收分析可以给核算提出新的要求，增加新的核
算指标，可以检验税收核算数据的质量！
• 税收核算促进税收分析的深化，特别是计算机技术、
网络技术的应用。
• 核算人员需要了解税收分析。
• 经济与税收总量关系（宏观、微观、正向、逆向、税
负分析、税收弹性分析、周期）
• 经济结构与税收结构关系分析（协调系数、所有制结
构、地区结构、税种结构、税收级次结构与相应的税
源结构）
• 经济（税源）质量与税收产出（GDP占总产出、企业
增加值率、营业盈余占GDP、企业利润率）
• 影响税收经济关系的因素分析
• 同业税负与行业税负（参见吴新联 焦瑞进 《税务研
究》2003年11期
税收经济关系宏观分析
简单经济
GDP2000亿元 消费2000
固定（核定）税征收效果比较
GDP2000亿元
政府400（生产税）
居民1600
#宏观税负=400÷2000×100%=20%
固定（核定）税征收效果比较
GDP2000亿元
政府400（直接税）
居民1600=2000-400
#宏观税负=400÷2000×100%=20%
提高定额
GDP4000亿元
政府600
居民3400
#宏观税负=600÷4000×100%=15%
#税收弹性=（600-400）/400÷（4000-2000）/2000=
20%的比例税
GDP2000亿元
政府400（生产税）
居民1600
#宏观税负=400÷2000×100%=20%
20%
20%的比例税
GDP4000亿元
政府800（生产税）
居民3200
#宏观税负=800÷4000×100%=20%
税收弹性=（800-400）/400÷（3200-1600）/1600=1
20%
200亿元固定税和20%的比例税
GDP4000亿元
政府200+800（生产税）
居民3000
#宏观税负=1000÷4000×100%=25%
20%
20%的间接税和10%的直接税
GDP4000亿元
政府800（生产税）+320（直接税）
居民2880（3200-3200×10%）
#宏观税负=1120÷4000×100%=28%
#直接税和间接税比例：：1
20%
分析模型
分析模型
宏观税负口径
项目 指标口径 2009年
小口径 税收收入占GDP的比重 %
中口径 财政收入（预算内收入）占GDP的比重 %
大口径 政府收入占GDP比重 约35%
• 定量税下的税收乘数
• 例：假定居民消费倾向为，政府税收增加50亿，
则，GDP减少为：75亿元
• 比例税下的税收乘数：
我国与工业化国家不含社会保障缴款的平均
宏观税负对比图（计统司、2007）
我国与工业化国家含社会保障缴款的平均宏
观税负对比图（计统司、2007）
我国与发展中国家不含社会保障缴款加权平
均宏观税负对比图（计统司、2007）
我国与发展中国家含社会保障缴款加权平均
宏观税负对比图（计统司、2007）
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 基于三点理由：
• 第一，经济运行趋势有利于税负提高。
• 经济运行对税负的影响主要体现为结构性影响，表现为主体税
种税基的增长速度快于GDP的增长速度。其中四大因素较为明
显：一是工业化步伐加快，以信息化带动工业化，走新型工业
化道路将在巩固其主体地位的同时，加速增长，工业占GDP的
比重将进一步提高。工业税负在各次产业中一直是最高的，高
税负产业比重提高将带来整体税负的提高。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 二是城镇化进程加快，推动第三产业快速增长，第三
产业占GDP的比重将出现稳定提高的趋势。第三产业
是仅次于工业处于税负第二高位的产业，其比重提高
同样推动整体税负的提高。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 三是在国家坚持对外开放，坚持“引进来”和“走出
去”相结合，全面提高对外开放水平战略引导下，我
国将积极参与国际分工，不断开拓新兴市场，在更高
层次更宽领域参与国际经济技术合作与交流，国家经
济竞争力将进一步提高，商品和服务的国际贸易额迅
速增长。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 随着我国企业竞争力的逐步提高，对外经济效益将进
一步改善，充分分享国际经济一体化的成果，较高的
开放度也是提高税负的重要因素。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 四是物价上涨，将推动GDP结构中生产税和营业盈余
快速增长。未来，需求拉动与成本推动形成的物价水
平小幅度上涨也将是长期趋势，并成为推动税负提高
的动力之一。
• 综合看，经济因素特别是经济结构变动因素将是税负
提高的重要动力。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 第二，政策变动朝着提高税负的方向运行。
• 税收政策作为公共财政政策的重要组成部分，是政府
满足社会公共需要和纠正市场失灵，提供公共产品，
实施公共行政的需要。从对公共产品需求角度讲，在
自然经济、计划经济向市场经济转型过程中，市场化
程度逐步提高是最显著的特征。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 这个特征附带的结果之一是居民生活的社会化程度逐
步提高。同时，世界经济一体化趋势，使居民和企业
及各类组织走出国门，迈向世界，进一步加深了微观
组织利益和国家利益的复杂化程度。这些都对公共环
境和公共产品提出更高的要求。我国处于市场化程度
和国际化程度不断提高的阶段，这个阶段政府职能扩
展，税负提高是应有的趋势。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 从效率角度看，政府纠正市场失灵，提高社会资源在
全社会范围内组合的效率，是全社会理性经济人的共
同选择。同时，政府在职能和运作模式改革过程中，
更多地借鉴市场运作方式，其自身整体运行绩效也在
不断提高。因此出现了政府职能不断拓展，全社会效
率不断提高，相应地税负持续提高的世界性趋势。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 税负不断提高的趋势是OECD国家百年发展历程中税负变动的
概貌，也在我国改革开放后特别是1994年新税制后的十多年中
得以印证。百年来，OCED国家税负由低到高趋势明显，即使
从1965年来近半个世纪来的情况看，税负上升趋势亦非常明显。
1965年OECD国家%，1970年为%，1980年为
%，1990年为%，2000年为%。2000年至今
高位小幅波动，2003年降到%，2005年则提高到%。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 1994年新税制后我国也出现了伴随经济高速增长税负
持续提高的现象。与发达国家走过的路相联系，目前
我国低税负是符合世界大势的，而今后随着人均GDP
水平的迅速提高，实际税负不断提高与发达国家税负
运行趋势是一致的。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 第三，征管水平提高推动税负上升。
• “十五”期间，税收征管战略科学化水平扎实提高，
征管模式不断改进，征管体制机制不断优化，各项精
细化管理的措施逐步到位，税源管理的基础工作逐步
夯实，各税种管理卓有成效。征管改革的效果在“十
一五”期间将进一步释放。
我国宏观税负处于稳中趋升阶段
• 特别是贯通税收征管业务与行政管理，覆盖各税种，覆盖各环
节，覆盖国地税，覆盖内外部信息交换的金税工程三期信息化
工程的实施，将全面提高我国税收征收管理水平。同时，纳税
服务水平的全面提高，是提高纳税人纳税遵从度，提高征收率
的有效措施之一。税务系统持续的人力资源培育和累积，也将
是提高税收征管水平的重要保障。征管质量和效率的提高将直
接推动实际税负的提高。
边际税负、平均税负、税收弹性之间关系
• 宏观税负=税收收入/GDP
• 税收弹性=（税收收入1-税收收入0）/税收收入0÷（GDP1-
GDP0）/GDP0
• =△税收收入/△GDP÷税收收入0/GDP0
• E=B/T0=边际税负/上期宏观税负
• 若B＞1，则，E上升；若B＜1，则，E下降。
• E↑→t↑；E↓→t↓
边际税负、平均税负、税收弹性之间关系
• 税收弹性=税收增长÷经济增长
=（税收2/税收1）÷（经济2/经济1）
=（税收2/经济2）÷（税收1/经济1）
=税负2/税负1
边际税负、平均税负、税收弹性之间关系
指标 税收收入增长率与经济增长率关系
小于 等于 大于
税收弹性 <1 =1 >1
边际税负 低于宏观税负 等于宏观税负 高于宏观税负
宏观税负 下降 不变 上升
税收超经济增长的原因
• 参见《财政部解析税收缘何超GDP增长 》
税收与经济关系理论分析
• 设：
• Y代表GDP；
• C代表消费；
• I代表投资；
• G代表政府支出；
• XM代表净出口；
• T代表政府税收；
• t代表宏观税负；
• Yd代表可支配收入。
• 则：
• Y=C+I+G+XM……………………….. ①
• C=C0+c1Yd………………………….. ②
• I=I0+i1Y……………………………….. ③
• T=T0+T1Y…………………………….. ④
• XM=X0-x1Y…………………………….⑤
• C=C0+c1Yd………………………….. ②
• T=T0+T1Y…………………………….. ④
• 由②④得：
• C=C0+c1Yd=C0+c1（Y-T）=C0+c1（Y-（T0+tY））
=C0-c1T0+c1（1-t）Y………………⑥
• 结论：t↑→C↓
• 则：
• Y=C+I+G+XM……………………….. ①
• C=C0-c1T0+c1（1-t）Y………………⑥
• I=I0+i1Y……………………………….. ③
• XM=X0-x1Y…………………………….⑤
• 设G=G0………………………………. ⑦
• 将⑥③⑤⑦代入①得：
• 则：
• Y=C+I+G+XM= C0-c1T0+c1（1-t）Y +I0+i1Y+ G0 +
X0-x1Y
=C0+I0 + G0 + X0-c1T0+c1（1-t）Y +i1Y-x1Y
Y- c1（1-t）Y =C0+I0 + G0 + X0-c1T0 +i1Y-x1Y
[1- c1 （1-t）]Y= C0+I0 + G0 + X0-c1T0 +i1Y-x1Y
• 令A0= C0+I0 + G0 + X0
• 则：
• [1- c1 （1-t）]Y= C0+I0 + G0 + X0-c1T0 +i1Y-x1Y
• 令A0= C0+I0 + G0 + X0
[1- c1 （1-t）]Y= A0-c1T0 +i1Y-x1Y
Y- c1 Y+ c1 tY= A0-c1T0 +i1Y-x1Y
c1 tY= A0-c1T0 +i1Y-x1Y-Y+ c1 Y
• =A0-c1T0-（1-i1+x1）Y+c1Y
• 则：
• c1 tY=A0+c1T0-（1-i1+x1）Y+c1Y
• t=（A0/c1）Y-T0/Y-（ 1-i1+x1 ）/c1+1
• =1-T0/Y+ （A0/c1）Y-（ 1-i1+x1 ）/c1
• t=1-T0/Y+ （A0/c1）Y-（ 1-i1+x1 ）/c1
• t=1-T0/Y+ [A0-（ 1-i1+x1 ）/Y]Y/c1
• 由此得出：
若x1↑→t↓，反之x1↓→t↑
若G0↑→A0↑→t0↑
若（1-i1+x1 ）/Y>A0，c↑→t↑
I1投资的变化取决与C1的变化对比。
• 均衡GDP由下式确定：
• [1- c1 （1-t）]Y= C0+I0 + G0 + X0-c1T0 +i1Y-x1Y
• [1- c1 （1-t）]Y-i1Y+x1Y= A0-c1T0
• [1- c1 （1-t）-i1+x1]Y=A0-c1T0
• Y=（ A0-c1T0 ）/ [1- c1 （1-t）-i1+x1]
• 结论：t↑→Y↓
产业税收协调系数
• 产业税收弹性系数用以反映税收与产业经济“同步增
长”情况。弹性系数大于1，说明税收超经济增长，
弹性系数小于1，说明税收增长滞后于经济。
产业税收协调系数
影响税收收入因素分析
• 税收收入指数=∑报告期宏观税负*报告期国内生产总
值/∑基期宏观税负*基期国内生产总值
• 宏观税负变化影响的增速=∑报告期宏观税负*报告期
国内生产总值/∑基期宏观税负*报告期国内生产总值
• 国内生产总值影响的增速=∑基期宏观税负*报告期国
内生产总值/∑基期宏观税负*基期国内生产总值。
影响税收收入因素分析
影响税收收入因素分析
影响税收收入因素分析
• 建立税收档案，测算政策调整对税收收入因素的影响。
• 从剩余因素中剔除，可粗略测算征管因素对增收的影
响。
• 参见总局《关于做好2005年税收分析档案建设工作的
通知》国税函[2005]251号
价格、经济和剩余因素影响分析
价格、经济和剩余因素影响分析
价格、经济和剩余因素影响分析
价格、经济和剩余因素影响分析
价格、经济和剩余因素影响分析
• ∑P0G1S1= ∑P1G1S1/居民消费品价格指数
• ∑P0G0S1= ∑P0G1S1/国内生产总值指数
税收与价格的关系
• 名义税收=价格×实际税收
税收对价格的影响
• 税收对市场价格的影响，表现在政府课税之后会使课
税商品出现两种价格——消费者支付的价格和生产者
实际得到的价格。两种价格之间的差额，即为税收的
数额。
税收对市场价格的影响
P*
q*
t
价格对税收的影响
• P=C+V+M（价内税与价外税）
• 增值税、消费税、营业税、企业所得税与价格关系
• 参考文献：
• 《揭开税负与物价关系的面纱》
• 《我国税收与价格动态相互影响的实证分析》
消费对GDP、税收、税负的影响
• 消费（购买）是产品实现的标志；
• 消费的增长通过增加GDP，扩大税源，间接增加税收；
• 消费的增长，通过减少存货，改善GDP结构，增加税源，增加
税收；
• 消费的增长解开了债务链，增加了实汇资金。
• 消费的增长使税负提高。
• 消费的结构决定税收的结构。
• 社会消费品零售总额
消费对GDP、税收、税负的影响
• 恩格尔系数
• 恩格尔系数(Engel's Coefficient)是食品支出总额占个人消费
支出总额的比重。19世纪德国统计学家恩格尔根据统计资料，
对消费结构的变化得出一个规律：一个家庭收入越少，家庭收
入中（或总支出中）用来购买食物的支出所占的比例就越大，
随着家庭收入的增加，家庭收入中（或总支出中）用来购买食
物的支出比例则会下降。
消费对GDP、税收、税负的影响
• 推而广之，一个国家越穷，每个国民的平均收入中
（或平均支出中）用于购买食物的支出所占比例就越
大，随着国家的富裕，这个比例呈下降趋势。
消费对GDP、税收、税负的影响
• 根据联合国粮农组织提出的标准，恩格尔系数在59%
以上为贫困，50-59%为温饱，40-50%为小康，30-
40%为富裕，低于30%为最富裕。
第
二
产
业
第
三
产
业
食
品
住
房
医
疗
教
育
…
…
…
..
交
通
税收与消费者行为
X1
X2
I1
W
E
A
Y
B
税收与消费者行为
X1
X2
I1
W
D
A
Y
B
C
I2
投资与税收关系
投资对GDP、税收、税负影响
• 投资的增长通过增加GDP，扩大税源，间接增加税收；
• 投资的增长，可能通过增加存货，相对减少税源，相对减少税
收；
• 项目投资资金不足时产生逆向支付困难，债务链由之而生。
• 投资的结构决定税收的结构。
• 投资的增长使税负下降。投资产生的GDP与投资产生的税收对
比，可从数量上分析投资增长对税负形成的作用。
• 关于投资的增长使税负下降。
• 投资引起机器设备等固定资产进项税额抵扣增加。
投资对GDP、税收、税负影响
• 新建——投资增加，在建设期内GDP增加，但由于建设期内没有产品
出厂，因此无税。在这种条件下税负的分子为零，分母加大，导致税
负下降。
• 扩建——假定扩建是在原厂基础上扩大设施和设备。这时投资对税负
的影响可分两部分分析：一是原厂照常经营，税负稳定。二扩建可看
作是在原厂之外购置或建设某种设施和设备，与新建性质相同。在建
设期内有GDP无税，导致税负下降。
• 投资品供应商得益于投资的增加，但税负没有道理提高，因此税负稳
定。
• 投资如果表现为库存增加，将，导致税负下降。
• 综上，投资增加将导致宏观税负下降。
税收与私人投资
• 税收对纳税人的私人投资的效应通过对其投资收益和
折旧因素的影响来实现。
• 政府课税会压低私人投资收益，并使投资收益和投资
成本的对比发生变动，从而对纳税人的投资行为产生
方向相反的两种效应：
• 如果其影响是降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳
税人以消费替代投资，即发生了替代效应；
税收与私人投资
• 如果其影响是减少了纳税人的可支配收入，促使纳税
人为维持以往的收益水平而增加投资，即发生收入效
应。
税收与私人投资
消费
投资
I1
p1
v1
c1
B
A
p2
c2
D
V2
p3V3
c3
净出口对GDP、税收、税负影响
• 对外贸易乘数
净出口对GDP、税收、税负影响
• 净出口增加，带动GDP以“贸易乘数”倍增加，伴随
着GDP的增长，财税收入也会增加，而财税收入增加，
又为政府运用出口退税手段促进进出口贸易增长提供
了有力支持。可见，出口退税、出口贸易与经济增长
之间是一种辩证关系。
净出口对GDP、税收、税负影响
• 出口贸易对于经济增长的作用表现为：
• 扩大企业市场、促进生产力发展；
• 可以为经济增长积累必要的外汇资金；
• 参与国际市场竞争和国际分工。
• 国际市场依存度=进出口总额/GDP
净出口对GDP、税收、税负影响
年
份
进出口
总额
进出口总
额增长率
税收增
长率
进口
额
进口征
收率
出口
额
出口退
税率
199
0
257
298
净出口对GDP、税收、税负影响
• 在同样总产出（GDP）的情况下，有进出口贸易比没
有进出口贸易多了一块进口环节税收，使税收收入总
量增加了。因为按线性税制，出口退税在税收收入中
不作扣除。
净出口对GDP、税收、税负影响
• 如果进出口贸易是平衡的，那么其对国内生产总值的
贡献率为零，但是无论是进口还是出口都将带来税收
的增长，而且进出口增长越快，对税收增长的拉动越
大。当进出口税收增长的幅度高于二、三产业增加值
增长的幅度时，会对税收弹性产生正向拉动作用，使
税收弹性变大；当进出口税收增长的幅度低于二、三
产业增加值的增长幅度时，会对税收弹性产生负向
净出口对GDP、税收、税负影响
• 拉动作用，使税收弹性变小。
净出口对GDP、税收、税负影响
• 出口退税=出口额×出口退税率
• 进口代征税收=进口额×进口征收率
净出口对GDP、税收、税负影响
净出口对GDP、税收、税负影响
出口退税
（财政支出）
降低企业出口
产品成本
增加出口、提
高总需求
增加GDP、调
整国家地区产
业结构
财政收入
增加
净出口对GDP、税收、税负影响
• 净出口=出口-进口
（一）进出口环节对税收收入的影响。
• 进出口环节对税收收入的影响有两方面：一是进口方
的进口总额和进口环节税收征收率的影响；二是出口
方的出口总额和出口退税率的影响。这两类影响可能
组合出几种结果：
净出口对GDP、税收、税负影响
• 如果进出口相等，出口退税率高于进口环节代征率，则税收收
入因进出口行为而产生了净的损失；当进口环节代征率高于出
口退税率时，进出口环节有净的税收收入。
• 如果出口退税率等于进口环节代征率，当出口大于进口时，税
收有净的损失；当进口大于出口时，进出口环节有净的税收收
入。
• 前两种情况的结合，即当出口退税率高于进口环节代征率，并
且出口大于进口时，税收会有加倍的损失。
净出口对GDP、税收、税负影响
1．进出口行为对税负的影响与对税收收入的影响相似，也有两
方面：一是进口方的进口总额和进口环节税收征收率的影响；
二是出口方的出口总额和出口退税率的影响。假设出口退税率
与进口代征率相等。出口总值减进口总值后的“净出口”指标
本身是GDP的构成部分，如果净出口在GDP中的比例增加，出
口退税大于进口海关代征税款，税收出现净损失。这时，税负
的分子“税收”变小，而分母“GDP”变大，结果导致税负下降。
净出口对GDP、税收、税负影响
• 如果反过来，“净出口”是负数，出口退税小于进口
海关代征税款，税收出现净收入，结果导致税负上升。
假设出口退税率比进口代征率高，即使净出口为零，
税负也会下降。如果在这种情况下，出口大于进口，
净出口为正值，税负会大大下降。如果设想出口退税
率比进口代征率高，既是进出口相等的条件下，税收
也会有净损失。
净出口对GDP、税收、税负影响
2．进出口产品结构也影响着税收收入和税收负担。
在进出口总额一定的情况下，如果高税率产品出口多
而低税率产品进口多，则退税多，海关代征税少，综
合税率低；相反，如果低税率产品出口多而高税率产
品进口多，则退税少，海关代征税多，综合税负高。
进出口产品结构与出口退税
年份 关税 出口
退税
出口 进口
总额 出口初
级品
工业制
成品
总额 进口初
级品
工业制
成品
出口、退税与经济增长协整分析
• 对1995～2004年的进出口、出口退税资料，经检验
GDP序列的一阶差分是平稳的；出口贸易序列基本是
平稳的，退税序列基本是平稳的。为此，可建立它们
之间的协整回归方程。对出口与GDP增量之间有：
出口、退税与经济增长协整分析
是以GDP为因变量，出口为自变量的回归方程的残
差项的滞后一期值，作为均衡误差项的估计。
出口、退税与经济增长协整分析
• 上方程表明GDP增量的约23%部分可由出口因素解释，
与近十年的出口依存度相当，这就从总量与增量两个方面
说明了出口对经济的拉动作用。
• 而误差项 象征着朝长期均衡的调整，每年里GDP
的实际值与长期或均衡值的差距约有%得到纠正。
出口、退税与经济增长协整分析
• 其中：残差项是以出口为因变量，退税为自变量的回归方程的残差项
的滞后一期值，作为均衡误差项的估计。上述方程表明若退税增长1
个单位，则出口增量约个单位。
• 可见，出口贸易与GDP、出口退税与出口贸易之间存在长期稳定的均
衡关系，且呈现同方向变动关系。
• 宏观税负是我们分析税收总量与经济总量的一个重要的静态指
标，它等于税收总额/GDP，科学合理的宏观税负应在保证财政
收入尽可能满足政府实现其职能需要的同时，又不至于损害经
济实现可持续发展，目前宏观税负水平已成为税收政策的核心
内容。从世界各国的实践来看，发达国家的宏观税负水平在
30%以上、发展中国家的税负水平在20%左右被认为是合适的。
• 2003年全国宏观税负平均水平为%，其中北京和
上海最高，分别达到%和%，其主要原因是
这两大城市包含了一些跨地区经营企业集中缴纳的税
收。最低的是河南和西藏，分别仅为%和%。
五个计划单列市的详细情况是：
项 目 GDP 国、地税收入 宏观税负 三产构成比例
深圳 ::
宁波 ::
青岛 ::
大连 ::
厦门 ::
• 影响一个地区宏观税负水平的因素主要有三个：
（1）经济总量指标的客观性；（2）税收的征收管理
水平；（3） 三次产业构成情况。目前，我国平均税
负水平从高到底的依次为第二产业、第三产业和第一
产业，一个地区若第二产业占GDP比重较大，则其宏
观税负相对也较高。
• 描述税收总量与经济总量关系的另一重要动态指标是税收增长
弹性系数，它等于税收总额增长率/GDP增长率。正常情况下，
税收弹性系数在1左右，影响弹性变化的主要原因是税收政策的
调整，因此在分析弹性时要充分考虑影响税收的一次性因素。
同时我们可以用下列指标衡量一个地区税收与经济增长弹性的
平均状况，即某一时期内税收收入年均增速/同一时期内经济增
长年均增速。
增值税与增加值的关系分析
• 由于增值税以商品生产和流通过程中的增值额为课税
对象，增加值是总产出减掉其中间投入后的余额，因
此从口径上看增加值应是增值税的税基。对增加值
（均指工商业增加值）与增值税的关系分析我们可以
分三步走：
（1）计算增值税直接收入（即不含免抵增值税）与
增加值之间的弹性系数，即用增值税直接收入增长率
除以增加值增长率的比值，以此判断增值税直接收入
与增加值是否保持同步增长；
（2）在第1步弹性系数异常的情况下，计算增值税收
入（含免抵发生额）与增加值的弹性系数，若此弹性
系数正常，则我们认为第1步弹性系数的异常是由于
企业内、外销构成比例及其增速发生变化所致；
（3）计算增值税收入（含免抵发生额）/增加值的税
负，以此来衡量增值税的征管水平，但这个衡量标准
必须要以增加值的客观性做保障。
某市2001~2003工业增值税分析
项 目 2001年 2002年 2003年
数额 增长% 数额 增长% 数额 增长%
1.全口径工业增加值 ― 12 ― ―
2.工业增值税直接收入 177 223 283
3.增值税免抵发生额 118 128 150
4.工业增值税收入(2+3） 295 351 433
5.弹性系数1（2/1） ― ― 2 ―
6.弹性系数2 （4/1） ― ― ―
7.增值税税负%（4/1） 14 ― ― ―
• 在对该市的工业增值税与工业增加值进行分析时，由
于工业对外销售产值占全部工业销售产值的比重约占
40%，增值税收入受免抵退税额的影响较大，因此我
们应进一步对内、外销的增值税与相应增加值的关系
进行分析。
• 即增值税直接收入与内销部分工业增加值测算税负及
弹性；增值税免抵发生额与外销部分工业增加值测算
税负及弹性。
• 其中：外销部分工业增加值=规模以上工业出口交货
值/规模以上工业销售产值×全口径工业增加值。
税源质量与税收征收效能位差
税源质量与税收征收效能位差
税源质量与税收征收效能位差
税源质量与税收征收效能位差测算
• 运用税收征收效能位差评估分析的思路，以户均计征增值税销
售额、计征增值税销售额占全部销售收入比重、盈利企业比例、
盈利企业毛利率和盈利企业户均盈利规模等五项基础指标反映
税源质量，采用因子分析多元综合评价方法计算税源质量指数，
以增值税应缴税负反映税收贡献，对全市七个管理单位样本进
行测算。具体计算过程由SPSS统计分析软件中Factor
Analysis模块实现，结果如下表所示：
税源质量与税收征收效能位差测算
区局
企业
户数
户均计
税销售额
计征增
值税销
售额占
全部收
入比重
%
盈利企
业毛利
率%
盈利户
数比例
%
盈利企
业户均
盈利规
模
税源质
量排名
应缴税
负%
排名 位差
合计 620 67431 9676 0 0 -
罗湖 64 111854 6679 3 5 -2
福田 118 67385 15996 2 6 -4
南山 144 57275 7143 5 2 3
蛇口 50 64804 64 10544 4 3 1
盐田 12 133632 5493 6 7 -1
宝安 140 48889 7740 7 4 3
龙岗 92 73495 11094 1 1 0
税源质量与税收征收效能位差测算
• 七个税收管理单位中，效能位差大于0的单位有宝安
区局、南山区局和蛇口国税局三个单位，占%；
效能位差等于0的管理单位有龙岗区局，占%；
效能位差小于0的单位有罗湖区局、福田区局和盐田
区局三个单位，占%。税收征收效能最好的单位，
效能位差为3，税收征收效果位置排序比税源质量位
置排序提前3个名次。
税收与经济关系的微观分析
从微观认识宏观
分析思路：从微观税收经济关系分析收入，说明宏观税收经济
关系的合理性。理由：
一、以税收负担评价税收征管工作，没有宏观标准，但有微观
标准；
二、从微观看，不同地区同类型纳税人的税收负担具有可比性，
有作比较参考的相对标准；
三、从数理统计科学认识，一定量的样本信息可以反映总体特
征，在分析上有理论和技术上的支持。
1．企业增加值的核算：对企业增加值核算的方法主要有生产法
和收入法：
（1）使用生产法：增加值=总产出-中间投入+应交增值税。总
产出指核算期内企业生产的产成品、半成品和在制品的价值和
对外提供劳务的收入；中间投入指在生产过程中消耗的物质产
品和服务价值，即政治经济学中的C2部分；应交增值税由于是
价外税，单独循环，不像其他税金直接统计在总产出中，因此
要额外加上。
（2）使用收入法：增加值=劳动者报酬+固定资产折旧+生产税
净额+营业利润。劳动者报酬指劳动者从事生产活动而从生产
单位得到的各种形式的报酬，具体包括工资、福利费、工会经
费、教育经费、劳动保险费、住房公积金等；生产税净额指企
业缴纳的除了企业所得税和企业代扣的个人所得税以外的其他
税金；营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理
费用-财务费用。
虽然从理论上说增加值是增值税的税基，但在实际分
析运用中我们要注意以下两点区别：
（1）核算的时间不同步，增值税的实现以产品是否
售出为衡量标准，而不论产品是何时生产；增加值是
从生产角度来反映企业的生产经营总成果，它等于当
期生产的产成品、半成品和在制品的价值之和，而不
论产品是否售出。
（2）扣除的中间投入内容不同，政治经济学中的C2
主要指企业在生产过程中投入的原材料价值，也是计
算增值税时予以抵扣的部分；而计算增加值时扣除的
中间投入除了物耗，现代生产中的C2还包括为生产经
营支付的广告费、差旅费和利息净支出等，即管理费
用、财务费用和销售费用中不属于劳动者报酬、折旧
和上缴税金的所有费用都予以扣除。
2．企业增值税与增加值关系的分析：企业的增值税
税负（=企业实现的增值税/增加值）和弹性系数（=
企业实现的增值税增长率/增加值增长率）是我们衡
量其生产经营和纳税情况是否正常的重要依据。在不
考虑减免和低税率的情况下，从长期来看企业的增值
税税负应围绕17%上下波动，弹性系数应约等于1 或
略高于1。
• 期间内造成增值税税负大大高于17%或弹性系数远远
大于1的具体情况主要有：企业销售的产品不仅包括
当期生产的、而且包括前期库存产品；企业未能及时
取得增值税进项抵扣联发票；企业自制半成品、在制
品或原材料期末减期初库存出现大额负数等。
• 期间内造成增值税税负大大低于17%或弹性系数远远
小于1的具体情况主要有：企业销售的产品数量小于
当期生产数量；企业集中购进原材料，原材料采购量
大于其当期生产消耗原材料的数量；企业自制半成品
和在制品期末减期初库存出现大额正数等。
3．增值税行业税负分析：增值税行业税负是我们进
行重点税源企业监控的重要参考指标，它等于企业应
纳增值税（不含免抵）与计征增值税销售收入（内销）
的比值。
• 目前我们进行行业税负分析主要从以下两方面着手：
一是纵向分析，即对企业不同时期的税负水平进行比
较分析；二是横向分析，即将企业的税负水平与总局
发布的全国行业平均税负水平进行比较分析。
• 造成行业税负异常的情况主要有：企业内、外销构成
比例发生变化；增值税进项抵扣的速度与实现销售的
增速不匹配，如大宗采购原材料会造成税负偏低，延
期取得进项发票会造成税负偏高。
• 行业税负中的行业如何确定？在国民经济行业分类中
行业有大、中、小类之分，2002年总局按照行业大类
发布了全国重点企业行业税负的平均水平，但由于同
一行业大类下不同小类企业的税负水平差距也较大，
如饮料制造业中的啤酒制造平均税负为%，而碳
酸饮料制造平均税负为%，
• 因此总局在发布2003年重点企业税负水平时按照行业
小类发布，共发布了90个行业的平均税负，这使得我
们的行业税负分析的参考值更贴近实际。同时，总局
还发布了行业税负预警下限，其计算方法是：
（1）行业平均税负 =应交增值税/计税销售额*100%
（2）标准差（σ）=√∑(企业税负-行业平均税负)2/
样本量
（3）离散系数=标准差/行业平均税负
（4）税负预警下限的确定：离散系数小于时为平
均税负减标准差；离散系数大于时以乘以平均
税负。
增值税微观分析需找规律
• 统计增加值：
• 增加值=企业总产值-中间投入+应交增值税
• 中间投入=（成本+费用）-劳动者报酬-相关税金-折旧
=直接消耗材料+对外劳务费用支出
• 税收增加值
• 税收增加值=企业销售产值-非税销售产值-可抵扣的中间投入
• 可抵扣的中间投入=原材料价值+运输劳务价值+当年购置的机器
设备价值
增值税微观分析需找规律
• 企业总产值=存货价值+销售价值
=（期末存货-期初存货）+销售收入
由个体认识总体（聚类分析）
企业所得税微观分析寻找规律
• 应纳税所得额=收入总额-免税收入-不征税收入-各项
扣除-弥补以前年度亏损‥ ‥ ‥ ‥ ①
• 应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加-纳税调
整减少-弥补以前年度亏损…………②
企业所得税微观分析寻找规律
• 会计口径的成本费用：
• 成本费用=主营业务成本+营业费用+管理费用+财务费
用
• 税收口径的成本费用：
• 成本费用=材料消耗+允许扣除工资+允许扣除的折旧+
允许扣除费用
由个体认识总体（聚类分析）
由个体认识总体（聚类分析）
由个体认识总体（聚类分析）
出口退税率调整对税收收入的影响
• 在没有免税购进原材料的情况下，实行“免抵退”税办法下国
税增值税收入构成的公式可以简化为：
出口退税率下调对税收收入的影响
• 其中：Tz（应征税金）=销项税额-（进项税额-当期
免抵退税不得免征和抵扣税额）（假设上期没有留抵
税金）
• 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=外销收入×（征税
率-退税率）
出口退税率上调对税收收入的影响
• 分析：
1.出口退税率上调↑
Tz（应征税金） ↓ =销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得
免征和抵扣税额↓ ）（假设上期没有留抵税金）
• 当期免抵退税不得免征和抵扣税额↓=外销收入×（征税率-退税
率↑）
• 免抵退税额↑T总量不变
• 企业所得税收入↑
• 地方税↑
出口退税率下调对税收收入的影响
• 分析：
2.出口退税率下调↓
Tz（应征税金） ↑ =销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得
免征和抵扣税额↑ ）（假设上期没有留抵税金）
• 当期免抵退税不得免征和抵扣税额↑ =外销收入×（征税率-退税
率 ↓ ）
• 免抵退税额↓ T总量不变
• 企业所得税↓
• 地方税↓
出口退税率下调对税收收入的影响
• 免抵退税额Mdte=外销收入×退税率
• 免抵调库额取决于Tz（当期应征税额）的正负和其与
免抵退税额Mdte的比较大小，分为三种情况：
• 第一种情况：如果Tz≥0，此时Tm=Mdte，即能形成财
政资金的税收分为两个部分：第一部分是税务机关直
接征收的税款（Tz），第二部分即免抵调库增加的部
分（Mdte）
出口退税率下调对税收收入的影响
• 在企业内外销比例保持一致、原材料采购价格和产品
销售价格维持平稳水平的情况下，即其他条件不变的
情况下，随着退税率的降低，税务机关直接征收的税
额会逐渐增加，免抵调库额会逐步缩小，在这种情况
下实际上有利于税务部门当期实现税金的收缴。
出口退税率下调对税收收入的影响
• 第二种情况，如果Tz＜0，且 ，即有留抵税额
的存在，且免抵税金金额小于或等于免抵退税额。在其
他条件不变的情况下，由于Tz＜0， 为留抵税额，
即为退税额，税务机关无税可征，因此，无论退税率如何变
化，税务机关只有等待调库指标进行免抵调库增加税收。
退税率变化与应纳税额、免抵调库额关系示意图
X轴，退税率由高至低，Y轴，应纳税额、调库额、退税额由小到大。
C
A
B
X
Y
Tm：免抵调库额
应退税额
Tz当期应纳税额
B0
出口退税率下调对税收收入的影响
• 第三种情况：如果Tz＜0，且 ＞ Mdte ，即有留抵税
金存在，且留抵税金大于免抵退税额，此时，T=Tm=0，
在其他条件不变的情况下，税务机关既没有征税额，也没
有调库额。
• 实际上，这种情况是企业在产品没有增值情况下出口，无
论是“先征后退”办法还是“免抵退”税办法，都不会产
生税收。
出口退税率下调对税收收入的影响
• 这种情况虽然在短时期内有可能存在，但从一般性的
企业生产经营理念来讲，长期没有盈利的生产经营是
不会存在的。
• 从日常税收管理的角度来说，对此类企业应予以重点
关注，防止虚假抵扣税款骗取出口退税行为发生。
退税率调整对经济影响
• 宏观经济
1.对外贸出口影响
2.对国际收支平衡的影响
• 经济结构
1.产业结构
出口退税政策通过对不同产品类别实行不同退税率，给予所扶
持产业以高退税率，使资源向所扶持产业方向流动，从而实现
产业结构调整。
退税率调整对经济影响
2.对中央和地方政府财政负担结构的影响
• 微观企业
• 1.直接增加企业生产成本
• 2.促进企业调整产品结构
