第一章 税收概论
第一节： 税收特征
一、税收的含义
二、税收的特征
一、税收的含义
税收是国家为向社会提供公共产品，凭借行政权利，按照法定标准，向居民和经济组织强制的、无偿的征收而取得的财政收入。
（一）税收是财政收入的一种形式
财政收入有多种形式：税、债、费、利。税收是各国财政收入的主要来源。
（二）行使征税权的主体是国家
税收随着国家的产生而产生的，是国家为了行使一些公共职能提供物质支持。因此，行使征税权的主体必然是国家。
（三）国家凭借行政权征税
国家具有两种权力，对应两种职能：一种是政治权力，对应社会管理职能，如：维护政治经济秩序、提供公共产品等；另一种是国有资产所有权，与之相适应的职能是国有资产管理职能。税收与国有资产所有权没有关系，而只与政治权力有本质联系。
（四）征税目的是为社会提供公共产品
公共产品（public goods）可分为纯公共产品和准公共产品两类。
纯公共产品具有效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性三个特征，致使纯公共产品不能像私人产品那样由市场去提供，否则会出现无效率和不公平的情形。
准公共产品因为同时兼有公共产品和私人产品的性质，因此，它既可以由政府提供，也可以由市场提供。部分排他无效率和在生产和消费领域具有外溢性的产品不适合用等价交换的原则提供。
在纯公共产品和部分准公共产品需要国家来提供的前提下，国家又不能通过等价交换的原则获得补偿，那么只有由国家以政治权力主体的身份通过非等价交换的方式即强制、不直接返还的方式获得或部分经费并加以提供。而在所有非等价交换的方式中以税收为最优。
（五）税收须借助于法律形式进行。
法律具有体现国家意志的强制性、公证性和普遍适用性，有法律的权威才足以保证税收的正常足额征收。同时，税收对征税机关也是有约束作用。
二、税收发展
（一）税收起源
国家：完全脱离生产脱离社会，专门行使社会管理职能，实行阶级压迫的暴力机关。
财政：以国家为主体强制的，无偿的，甚至是掠夺性的分配。
（二）税收发展
1、税收形式发展变化
（1）西周至春秋时期
税收的萌芽产生在西周至春秋的井田制时期。
井田制：“一井”是九百亩，八家农户各分百亩私田，剩余的百亩公田由八家共更，公田的产品归国家所有，这在当时称为“助法”。
“助法”并不是真正意义上的税收，只能说是税收的萌芽。
（2）春秋时期
春秋时期，鲁国实行“初税亩”制度，它是我国历史上最早上使用“税”的名称。
初税亩：不论公田、私田一律按亩征税。
标志着典型意义上的税收的诞生。
租和税合二为一，称为“租税”。
税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。
最早期的财政中是没有税收因素的
马克思说：“直接税，作为一种最简单的征税形式，同时也是最原始最古老的形式，是以土地私有制为基础的那个社会制度的产物。”
产生税收的最直接的原因就是土地私有制的出现
税收的形成需要满足几个条件：
A.国家的出现。
B.社会存在私有制，国家不直接占有主要生产资料。“税收只存在于作为抽取者的国家和作为被抽取者的财产所有者之间存在分明的利益上的‘你’、‘我’界限的场合。”
C.国家具有制定比较稳定的法律并且具有进行按比例或按定额征税的管理能力。
2、征税依据发展变化
（1）商鞅变法时期，开始征收人头税，到后来的秦、汉、三国、两晋、南北朝、隋、唐朝前期都是以人头税为主，就是说计算税的依据是人丁的数量，缴纳的也都是实物。 还要另外服徭役。
（2）唐德宗时期开始实行“两税法” 。
人头税和土地税并重。实物缴纳变为实物缴纳和货币缴纳并重。
（3）明嘉靖年间实行“一条鞭法”
赋役合一，逐渐取消了劳役。变实物缴纳和货币缴纳并重为货币缴纳。实现了土地税为主的税制。
税收的征税依据上有一个由实物和力役等非货币形式向货币形式发展的过程。
3、税收法制发展变化
奴隶社会和封建社会，实行专制制度，法律制度不健全，税法制度不完备。
资本主义和社会主义社会，建立较为完善的法律制度，税收有实体法和程序法，实现了法制课征。
从税收法制发展变化来看，税收法制上有一个由专制课征向法制课征的发展过程。
4、税制结构发展变化
古老直接税——间接税为主——直接税为主
从税收结构上看有一个从古老直接税向间接税为主体，再向现代直接税为主体的方向发展
5、税收地位发展变化
自然经济条件下，税收对经济的调节力度较小，政府主要看中税收的财政作用。
自由竞争时期，开始主张用市场和价值规律这个无形的手来指挥市场，税收的对经济的调节作用也没有得到发挥。
随着市场在一些方面存在无效性逐渐暴露出来，政府开始干预经济，用税收和其他杠杆来调节经济。
从税收地位的发展变化来看，税收在地位上有一个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。
三、税收的基本特征
税收具有四个基本特征：强制性、无偿性、确定性、公平性。
（一）强制性
税收的强制性体现在税与法的关系上面，国家要征税必须通过颁布税收法律、法令，即所谓“税法”。税法约束着征纳双方，要求执行机构依法办事，要求纳税主体必须依法纳税，偷、骗、抗税都要受到法律的制裁。
（二）无偿性
或者称为不直接返还性。
国家在向纳税人征税的时候没有向纳税人支付等价物或者是报酬
国家取得的税款转化为财政支出用于设立各种公共物品、满足社会需要
单个所获的利益与所纳税款价值上不一定相等。这是由公共需要的非竞争性和非排他性或者排他不可能性决定的。
（三）规范性、确定性或固定性
对什么人征税、对什么客体征税、征多少、征税办法、征税的时间和地点、征税的机关的权利义务、相关的优惠政策和处罚条例等等，都要通过税法的形式加以明确的规定，并且一旦固定就要保持相对的稳定
（四）公平性
公平不是均等化
税收公平是指对于同等产品、同种行为、同种或同类征税对象、同等能力的纳税人纳一样或同量的税
第二节 财政职能
一、税收收入的特点
税收成为各国财政收入的主体与他的特点有直接关系
（一）来源的广泛性
（二）形成的稳定性
（三）获得的持续性
二、税收收入规模
税收规模取决于提供公共品的需要和取得收入的可能
1.提供公共品的需要。
公共产品需要的规模大小，包括纯公共产品和准公共产品，总体规模与国土面积、发展水平、人口规模等因素有关。
2. 取得收入的可能
首先决定于收入来源，税收收入来源于国民收入，经济越发达，国民收入越高，税收越多。其次与政府的征税能力有关，体现再税收制度的健全性，税收体系是不是合理以及税收管理是不是严格。
三、税收的财政职能
（一）足额、稳定。
1.足额。
税收要为政府筹集足额资金，以满足社会公共需要。
2.稳定。
在确定税收税负水平的时候应该使税收同国民生产总值和国民收入保持相对稳定的比例关系。保证财政收入的相对稳定。
（二）适度合理
1.适度。
税收收入不能过高，过高的税率不仅会影响经济持续稳定发展，而且过高的税率不仅不会增加税收收入，反而会造成税收收入的下降。
拉弗曲线
2.合理。
科学区分国家财政收入中的税收形式和非税收形式。
我国当前税收的十二字箴言是：“广征收、低税率、严管理、优效益” 。
第二节 税收原则
税收原则研究的是税收制定、评价税收制度和税收政策的标准的问题
税收的原则有三种，效率原则、公平原则、财政原则
税收效率原则是就资源配置而言的，税收效率原则是建立一个理想的税收制度必须要考虑遵循的原则，也是判断一个税收制度是否适当的标准。
税收的效率就是税收的成本和效益的比例关系。
“税收效率原则”中的“效率”是高效率的意思，就是说以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。
税收成本与税收收益的对比关系不是单一的，而是多层次的，范围从小到大包括：行政效率、经济效率、生态效率。
一、经济效率
经济效率就是经济收益和经济成本的比例，他的最高境界也就是用最小的成本获得最大的收益的情况就是帕累托最优。
帕累托最优：如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的情况变好而又不使另一些人的情况变坏；那么这种资源配置已经是社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。
实现帕累托最优需要满足两个前提条件：经济处于完全竞争状态和不存在外部经济的影响。
二、税收效率原则
如果社会资源配置已经处于最优配置状态（即帕累托最优），那么任何资源的重新配置都不可能是经济效率提高；反之如果资源还没有处于最优配置状态，那么，通过资源的重新配置有可能提高资源配置效率。
在市场经济体制下，以价格为核心的市场机制对资源的配置已经达到最优状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥。如果市场没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率。
在现实的生活中，经济不可能达到完全竞争状态，外部经济也一定会存在和影响经济，因此，帕雷托最优在现实中不可能实现，以税收为手段之一的政府干预在现在来看是必要的。
第四节 税收负担
税收负担是指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。更深层次的说是整个社会或单个纳税人因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。
一、税收负担衡量指标
（一）宏观税收负担指标
（二）微观税收负担指标
一、税收负担衡量指标
（一）宏观税收负担指标
宏观税收负担也称总体税收负担，是全体纳税人的角度分析的税收负担，是国家征集的税额与社会产出总量或总经济规模的对比关系。根据反映全社会社会产出总量或总经济规模的指标的不同，宏观税收负担指标主要分为三种形式：
1.国民生产总值税负率。
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率即T/GNP。反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。
T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100％
2.国内生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率即T/GDP。他反映一个国家的居民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。
T/GDP=税收收入总额/国内生产总值*100％
3. 国民收入税负率。
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民收入的比率即T/NI。他反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。
T/NI=税收收入总额/国民收入*100％
我国的国内生产总值税负率
是一个逐步上升的过程但是与国际相比处于较低水平。
T/GDP
02
01
00
99
98
97
96
95
94
年份
（二）微观税收负担指标
1.企业所得税税负率
＝实际缴纳的所得税总额/利润总额*100％
2.企业综合税收税负率
＝企业实际交纳的各项收入总额/利润总额*100％
3.个人所得税税负率
=个人所得税总额/个人所得总额*100％
微观的税收负担与宏观经济负担不一致的原因
1.微观税负会受到流税负转嫁的影响，宏观税负不会出现这个问题
2.实际负担和名义负担存在差异。
3.宏观税负反映的是平均税率
4.企业与企业之间不同
5.我国的企业的微观税负比较重还与税外负担有关。
二、影响税收负担的因素
（一）经济发展水平
一般来说，经济发展水平越高，宏观税收负担水平越高。
（二）国家职能范围
国家的职能范围广，税收需要量就大，税收负担水平就高；反之就低。
（三）宏观经济政策
紧缩性政策税负高；扩张性政策税负低。
（四）个人分配制度
一般来说个人收入多，税负高；个人收入少，税负低。
（五）财政收入结构
非税收入高，税负低；非税收入少，税负高。
（六）税负统计口径
计算税负时把用于特定用途的税收计算在内，税负水平就会提高，反之则下降。
