第三章
货币资金及应收款项
第一节 货币资金
一、货币资金的概念
企业在交易过程中处于的形态的资金
二、货币资金的内容
1、现金
2、银行存款
3、其他货币资金（外地存款、银行汇票、银
行本票、信用证）
三、现金
（一）现金管理制度（P107）
（二）现金的核算
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
1、收现： 借：现金
贷：有关科目
2、付现： 借：有关科目
贷：现金
3、备用金
（1）支付备用金 借：其他应收款—备用金
贷：现金
（2）补付备用金 借：制造费用
管理费用
贷：现金
（3）调动、换人时 借：现金
贷：其他应收款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（四）库存现金的核算
1、长款核算
（1）出现长款时： 借：现金
贷：待处理财产损益
（2）找原因 a 退还别人 借：待处理财产损益
贷：现金
b 没找到原因 借：待处理财产损益
贷：营业外收入
2、短款核算
（1）出现短款时 借：待处理财产损益
贷：现金
（2）找原因 a 收回 借：现金
贷：待处理财产损益
b 找不到原因 借：其他应收款—×人
贷：待处理财产损益
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
四、 银行存款
（一）银行存款管理（收银、付银、结转）
（二）银行存款核算
1、收银 借：银行存款
贷：有关科目
2、付银 借：有关科目
贷：银行存款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（三）结转（转账）
1、结算——货币收付行为
2、结算种类
（1)按地点分：同城、异地、国内、国际
（2）按方式分：现金结算、转账结算
3、转账结算方式（P112-116)
银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、
信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、
信用证
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
五、银行存款余额的核对
（一）企业记账—银行存款日记账
银行记账—银行存款对账单
（二）双方余额不相等
原因：记账错误、未达账项
（三）未达账项概念
一方已记帐，另一方未记帐
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（四）未达账项种类
1、企业记收，银行未记收——企收行未收
2、企业记付，银行未记付——企付行未付
3、银行记收，企业未记收——行收企未收
4、银行记付，企业未记付——行付企未付
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（五）编制余额调节表
企业 银行
项目 余额 项目 余额
日记账余额 A 对账单余额 B
加 银收企未收 加 企收银未收
减 银付企未付 减 企付银未付
调解后余额 C 调解后余额 C
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
六、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容：
1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票的
存款 4、信用证
（二）会计分录
1、购买票据 借：其他货币资金
贷：银行存款
2、采购 借：物资采购
贷：其他货币资金
3、余款退回 借：银行存款
贷：其他货币资金
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
第二节 应收款项
一、内容
1、应收帐款 2、应收票据 3、其他应收款
4、预付帐款
二、应收帐款
（一）应收帐款的核算内容（P124）
（二）应收帐款的入帐价值的确定
1、商业折扣
2、现金折扣（2/10、1/20、N/30）
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（三）应收帐款的帐务处理（例13、例
14、例15）（P126-129）
（四）坏帐的核算（其他部分自学）
1、坏帐的确认条件
2、核算的方法
债务人死亡
债务人破产
超过3年
直接转销法
备抵法
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（1）直接抵消法
a、发生坏账时 借：管理费用
贷：应收账款
b、坏账收回 借：应收账款 借：银行存款
贷：管理费用 贷：应收账款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（2）备抵法
A 增设一个科目——坏账准备（借方：发生坏账，使用；
贷方：计提，收回坏账；余额：在贷方，与应收账款年
末余额时3%-5%的比例）
B 分录
1、提取坏账准备 借：管理费用
贷;坏账准备
2、发生坏账 借：坏账准备
贷：应收账款
3、收回坏账 借：应收账款 借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
4、多提退回 借：坏账准备
贷：管理费用
第
三
章
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币
资
金
及
应
收
款
项
三、应收票据（不带利息，自学带息票据）
（一）核算的结算方式
商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）
（二）分录（例20、21、23）
1、出售产品，收到商业汇票
借：应收票据（含税）
贷：主营业务收入
应交税金
2、票据到期 a、收到款 借：银行存款
贷：应收票据
b、款未收到 借：应收账款
贷：应收票据
第
三
章
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币
资
金
及
应
收
款
项
（三）票据贴现
1、 贴现——至汇票持有人将未到期的商
业汇票交给银行，银行受理后，从票面
金额中扣除按银行的贴现率计算确定的
贴息，将余额付给贴现企业，作为银行
对企业的一种短期贷款。
2、贴息—银行扣除的那部分款
3、贴现计算
（1）贴息=本金×利率×时间=p×I×n
（2）企业实收金额=本金－贴息
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
4、分录
（1）办理贴现 借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
（2）贴现票据到期
a、付款方无款支付 借：应收账款
贷：短期借款
b、贴现方有款退还给银行 借：应收账款
贷：银行存款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
四、预付帐款
1、概念——是企业根据购货合同，应付给
供货企业的货款，如应付的材料款、商品
采购货款等。
2、分录 a、付钱 借：预付帐款
贷：银行存款
b、收回材料 借：原材料
应交税金
贷：预付帐款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
五、其他应收款
（一）内容
1、应付给企业内部职能部门、科室、车间、职工
个人的备用金
2、应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司
收取的材料物资等翻番的赔偿款项
3、应收的各种罚款
4、应收包装物租金
5、存储的保证金，如包装物押金等
6、应向职工个人收取的各种垫付款项
7、应收、暂付上级单位，所属单位的款项等
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
（二）分录
1、材料物资自然毁坏，保险公司赔偿
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
2、预借差旅费 借：其他应收款
贷：现金
3、因为管理不善造成材料物资短缺
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
4、租入包装物，支付包装物押金
借：其他应收款
贷：银行存款
第
三
章
货
币
资
金
及
应
收
款
项
第四章
存 货
第一节概述
一、存货的概念——存货是指企业在生产经营
为销售或耗用而储备的有形资产，包括库存的、
加工的和在途中的各种原材料、燃料、包装物、
低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、
产成品以及发出商品等。
二、分类
（一）流转存货
（二）销售存货
三、存货发出的计价
（一）按实际成本计价
（二）按计划成本计价
第第
四
章
存
货
四、按实际成本计价的存货核算
（一）科目设置
1、原材料 2、在途物资 3、应付帐款
4、预付帐款 5、应交税金
（二）原材料购入的会计处理（P157）
例1、2、3、4、5、6、7
第
四
章
存
货
收入 发出 结存
数
量
单
价
金
额
数
量
单
价
金
额
数
量
单
价
金
额
期初 结存
100
10 1000
5日 购入 120 11 1320 220
18日 领用 150 ？ 70
24日 购入 160 12 1920 230
24日 领用 90 ？ 140
31日 合计 280 240 140
日期 摘要
（三）原材料发出的会计处理
1、存货盘存制—永续盘存制、实地盘存制
2、具体发出方法
（1）个别计价法
优点：成本数字真实；缺点：管理繁琐
适用于：进货批量少，件大的
（2）加权平均法
A、月末加权平均单价=（数量×单价）/数量
B、优点：简便、管理方法简单；缺点：
不能计算月中的发出成本数字
第
四
章
存
货
C、移动加权平均法
优点：可以计算平时的成本 ；缺点：麻烦、
工作量大；适用于：进货量少
D、先进先出法
优点：计算简单；缺点：a物价上涨，发出成本降
低，利润上升，所得税上升；b物价下跌，降
低，所得税降低。发出成本上升，利润
E、后进先出法
优点：计算简单；缺点：
A、物价上涨，降低，所得税降低。发出成本上
升，利润 。
B、物价下跌，发出成本降低，利润上升，所得
税上升
第
四
章
存
货
3 、会计处理
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
第
四
章
存
货
二、包装物
（一）包装物核算的内容
1、生产过程中用于包装产品作为产品组
成部分的包装物。
2、随同产品出售、不单独计价的包装物。
3、随同产品出售单独计价的包装物。
4、出租或出借给购买单位使用的包装物。
第
四
章
存
货
（二）包装物的核算
1、生产领用包装物的会计处理
借：生产成本
贷：包装物
2、随同产品出售的包装物的会计处理
（1）不单独计价 （2）单独计价
借：营业费用 借：其他业务支出
贷：包装物 贷：包装物
第
四
章
存
货
3、出租、出借的包装物
（1）摊销方法
一次摊销法—价值低、使用期短
分期摊销法—价值高、使用期相对
长
五五摊销法——领用时50%，报废
时50%（2）会计核算
出租： 出借：
借：其他业务支出 借：营业费用
贷：包装物 贷：包装物
第
四
章
存
货
三、 低值易耗品
一、什麽是低值易耗品
单位价值低、容易损耗
二、低值易耗品与固定资产区别
（一）从价值看：低值易耗品价值低；固定资产
价值高
（二）从使用时间看：低值易耗品使用时间短；
固定资产长
（三）从折旧看：低值易耗品叫摊销；固定资产
叫折旧
（四）低值易耗品属于存货，是流动资产；固定
资产属于资本性支出，是非流动资产
联系：他们都属于生产资料，都可以反复使用
第
四
章
存
货
四、摊销方法
（一）一次摊销法——适用于价值低
1、购入时（入库）
借：低值易耗品
应交税金
贷：银行存款
应付票据
2、领用 借： 制造费用
管理费用
贷：低值易耗品
第
四
章
存
货
（二）分期摊销法 （分月）
1、购入时 借：低值易耗品
应交税金
贷：银行存款
应付票据
2、领用 借：待摊费用
贷：低值易耗品
第一次摊销 借：制造费用
管理费用
贷：待摊费用
第
四
章
存
货
四、委托加工物资
（一）委托加工物资核算的内容
1、加工中实际耗用物资的实际成本；
2、支付加工费用；
3、支付的税金（增值税、消费税）
（二）委托加工物资的会计处理
1、发出原料 借：委托加工物资
贷：原材料
2、支付加工费 借：委托加工物资
应交税金
贷：银行存款
第
四
章
存
货
3、收回委托加工物资 借：原材料
贷：委托加工物资
五、库存商品
（一）库存商品核算的内容
1、加工制造的产品 2、来料加工代制品
3、加工修理的代修品
（二）库存商品会计处理
1、完工入库 借：库存商品
贷：生产成本
2、分期收款 借： 分期收款发出商品
贷：库存商品
收到第一笔款时 结转成本
借：银行存款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品
应交税金
3、非对外出售
借：在建工程
贷：应交税金——应交增值税（销）
库存商品
第
四
章
存
货
第四节 存货盘盈、盘亏的核算
一、存货盘盈核算
（一）出现盈余（帐存〈 实存）
借：原材料、半成品、产成品、包装物
贷：待处理财产损益
（二）查原因
1、计量错误 借：待处理财产损益
贷：管理费用
2、过账错误 用错帐更正法
第
四
章
存
货
二、存货盘亏的核算
（一）出现盘亏（帐存〉实存）
1、保管不善造成
A 不让赔 借：管理费用
贷：待处理财产损益
B 让赔 借：其他应收款—保管员
贷：待处理财产损益
2、自然灾害 借：其他应收款—保险公司
营业外支出
贷：待处理财产损益
第
四
章
存
货
习
题
课
1、采购员张某出差预借差旅费600元，开出现金支票支付。
2、厂部管理人员参加市内业务会议，报销交通费30元。
3、开出转帐支票付给兴华工厂材料费共7020元，其中材料价款6000
元，增值税1020元。
4、购辅料，价款200元，以转帐支票付讫。
5、出售废料收到现金200元，当日存入银行。
6、红星工厂8月1日拨付备用金600元，8月20日报销办公费560元，
补齐备用金，又将备用金增加至700元。
7、企业出售产品，开出专用发票注明买价30000元，增值税额5100
元，通过银行办妥收款手续。
8、企业向客户赊销产品一批，货款100 000元，增值税 17000元。付
款条件：2/10，30/n。
9、10天内收到上述客户按规定交付的货款114660元。
10、企业上月预付给某工厂材料款250 000元，本月材料到达，货款
200 000元，增值税34 000元，余款对方已通过银行退回。
