沿海企业与科技990511沿海企业与科技 COASTAL ENTERPRISES AND SCIENCE AND TECHNOLOGY 1999年 第5期 1999三资企业税源流失问题初探张力梅 崔越峰 改革开放20年来，我国各项事业都取得了巨大成就，在利用外资方面尤为突出。据有关资料统计，山东省自改革开放以来累计利用外资已达158亿美元。然而，在三资企业迅速发展的同时，也存在一些不尽如人意的地方，如三资企业的税源流失就是一个值得研究的问题。一、三资企业税源流失的途径和特点 (一)国家的税收优惠政策，抵减了部分税基。为了引进外资，国家出台了对三资企业一系列优惠政策，比如“免二减三”、“出口退税”等等。这些优惠政策，使三资企业从无到有，从少到多得到迅猛发展。这在开放的初期是必须的，但也是造成目前三资企业税源基础抵减的原因之一。 (二)企业利用“两头在外”转移利润。三资企业有许多为来料加工企业，即所谓“两头在外”企业。这类企业由于进料和销售均由外商投资者控制，我们国内不便于确定，外商投资者就可用提高进料价格和降低售价而将利润转移到国外，使国内企业的利润水平大大降低。 (三)企业在关联企业之间调拨材料避税。有些外商在国内投资了多个项目，常用材料的价格来调节各关联企业的利润水平。我们在查帐中，发现大量关联企业之间的调拨材料帐，而且会计处理都为一方面增加库存材料，另一方面增加应收帐款，通过进一步核实材料价格，则发现存在明显偏低或偏高现象。据了解得知，这些受料企业与供料企业处于不同的税收减免期。企业就这样通过关联企业之间的材料价格的调整，根据需要来调节关联企业之间的利润，从而达到避税的目的。 (四)现行税务会计制度不完善。目前我国对三资企业的税务会计规定不如内资企业细，存在一些漏洞。如由于税务局退给企业的税款处理无明确规定，某三资企业就做如下会计处理：将所退税款计入未分配利润，然后再通过分配利润形式，让外商投资者合法地拿走。诸如此类的情况还可以列举很多，这就使本来已大大降低的税收，又通过会计处理，合法地流失一部分。二、减少三资企业税源流失的对策 通过分析三资企业税源流失的途径发现：正当的享受国家优惠政策的部分所占比重很小，而且随着政策的调整会越来越小，而利用税务会计处理造成的部分则日趋增大。因此，迫切需要尽快完善三资企业税务会计。 (一)完善三资企业税务会计法规。税收征管依据会计这个基础工作，将税收会计处췲랽쫽뻝file:///E|/qk/yhqyykj/yhqy99/yhqy9905/（第 1／2 页）2010-3-23 12:29:39
沿海企业与科技990511理加以规定，从会计核算这个基础上堵住税源流失的缺口，使三资企业税收征收有据，征收合理，保证税收法律、法规的正确实施，同时，也维护了三资企业合法权益，促使其发展。例如，针对三资企业利用“两头在外”来转移利润的现象，可规定企业按同期同类产品的国际市场的平均价格作帐计税；针对三资企业将材料在各关联企业之间调拨来调节利润，可规定企业按当期企业销售给非关联企业的材料价格来核算计税等。 (二)设立“延税款”会计科目。设立“延税款”会计科目，核算企业实务处理与税务规定上的差异，可将差异分为永久性差异和时间性差异，并按差异的内容进行明确核算，使企业的会计处理和税务规定衔接起来。 (三)建立税务会计科学理论。在高级会计学科中，建立一套由相互关联的目的和基本概念所组成的逻辑一致的税务会计理论体系，作为评价税务会计实务的依据，并指导和发展新的实务与程序。 (四)加强执法监督，完善监督机制。推行代理制，加大稽查力度，完善监督机制，加强执法监督，确保税收法律的实施。作者单位：张力梅，青岛市国税局；崔越峰，青岛海洋大学췲랽쫽뻝file:///E|/qk/yhqyykj/yhqy99/yhqy9905/（第 2／2 页）2010-3-23 12:29:39
