第二篇 财政总预算会计
第三章
财政总预算资产的核算
一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府
财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政
周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
一、其基本任务如下：
1. 处理总预算会计的日常核算事务。
2.调度财政资金。
3.实行会计监督，参与预算管理。
4.组织和指导本行政区域预算会计工作。
5. 做好预算会计的事务管理工作。
需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政
单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行
政单位会计核算业务
二、核算特点
一切活动都通过转账进行，不发生
现金收付业务，也不直接使用资金购买
财产、物资，所以，不需设置“固定资产
”、“库存材料”、“现金”等会计科目。
财政单位会计科目
资产类科目有：
国库存款，其他财政存款，有价证券，在
途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，
基建拨款，财政周转金放款，借出财政周
转金，待处理财政周转金
负债类科目有：
暂存款，与上级往来，借入款，借入财
政周转金
净资产类科目有：
预算结余，基金预算结余，专用基金结
余，预算周转金，财政周转基金
收入类科目有：
一般预算收入，基金预算收入，专用基金
收入，补助收入，调入资金，财政周转金
收入
支出类科目有：
一般预算支出，基金预算支出，专用基
金支出，补助支出，上解支出，调出资
金，财政周转金支出
财政总预算资产
资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算
会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或
控制的能以货币计量的经济资源。
财政单位的资产包括财政性存款、有价
证券、暂付及应收款项、预拨款项、财
政周转金放款、借出财政周转金以及待
处理财政周转金等。
财政总预算资产分类及会计科目设置
资产类别 细类 会计科目
货币资金 财政性存款 国库存款、其他财政存款、财政
零余额账户存款、在途款
债权
有价证券 有价证券
暂付应收款项 暂付款、与下级往来
预拨款项 预拨经费、基建拨款
财政周转金 财政周转放款、借出财政周转金、
待处理财政周转金
第一节 货币资金的管理与核算
一、财政性存款
财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。
包括国库存款和其他财政存款。
总预算会计管理财政性存款应遵循的原则
1.集中资金，统一调度。
2.严格控制存款开户。
3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。
4.转账结算。
5.在存款余额内支付，不得透支。
1.集中资金、统一调度
各种应由财政部门掌管的资金，包括一般
预算资金、基金预算资金、专用基金、财
政周转金等，均应纳入财政性存款的有关
存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和
管理。根据各项事业进度和资金使用情况
拨付资金，保证满足计划内各项正常支出
的需求，以便充分发挥资金效益，把资金
用活用好。
2.严格控制存款开户
财政部门的预算资金除财政部有明确规定
者外，一律由总预算会计统一在国库或指
定的银行开立存款账户，不得在国家规定
之外将预算资金或其他财政性资金任意转
存其他金融机构。
3.执行预算、计划支拨
财政总预算会计应根据人民代表大会通过
的年度预算和经财政有关职能部门批准的
单位季度分月用款计划拨付资金，不得办
理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总
预算会计控制资金源头的作用。
4.转账结算，不提现金
财政是分配财政资金的部门，不是资金的
具体使用单位，不需要支付现金。所以总
预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转
账结算而不得提取现金。不提现金不仅适
应了总预算会计的实际情况，有利于现金
管理，而且还保障了国库资金的安全。
5.在存款余额内支付，不得透支
财政总预算会计只能在国库存款和其他财
政存款余额内办理资金支付，不得透支。
不得透支既是金融管理的规定，也是管理
财政资金的原则。因此，总预算会计必须
根据本级财政收支和库存的实际情况，作
好预算资金的调度工作，解决资金的季节
性平衡问题。
二、财政性存款的核算
账户设置：
“国库存款” 核算各级财政在国库的预算
资金存款。
“其他财政存款” 核算各级财政未列入“国
库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、
未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资
金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的
专用基金存款等。
各级总预算会计的财政性存款包括：
1、国库存款 包括存入国库的 一般预算存款
基金预算存款
2、其他财政存款 国库存款账户以外的其他财政性存款
财政周转金存款
包括 专用基金存款
按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款
未设国库的乡（镇）财政各项存款
3、财政零余额账户存款
财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理
直接支付业务的资金。
此外还有过渡性账户“在途款”
（一）国库存款的核算
1、人民币收支业务的核算
由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预
算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不
能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款”总
账科目下分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个
明细科目进行明细核算。
设置“国库存款”——用来核算各级总预算会计在国库的预
算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）
国库存款
借方 贷方
国库存款增加数 国库存款减少数
余额反映国库存款的结存数
核算举例
例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日
一般预算收入50万元，基金预算收入10万元。
借：国库存款——一般预算存款500，
——基金预算存款100，
贷：一般预算收入 500，
基金预算收入 100，
或做两笔会计分录：
（1）借：国库存款——一般预算存款500，
贷：一般预算收入 500，
（2）借：国库存款——基金预算存款100，
贷：基金预算收入 100，
例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育
部校舍改造支出。
借：基金预算支出 300，
贷：国库存款——基金预算存款300，
2、外币收支业务的核算
有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算
相同，需要注意以下几点：
（1）按外币的种类设置外币存款明细账。
（2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇
汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。
（3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民
币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。
（4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作
为汇兑损益列入有关支出科目。
调整后的余额大于原账面余额：借：国库存款
贷：有关支出科目
调整后的余额小于原账面余额：借：有关支出科目
贷：国库存款
（二）其他财政存款的核算
“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计
未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资
金专户的存款。
财政周转金
包括 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款
部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款
财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项
其他财政存款
借方 贷方
增加 减少
余额反映实际结存数
年终余额转入下年
1、一般性其他财政存款的核算
例3-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的
一般预算收入450000元。
借：其他财政存款 450，
贷：一般预算收入450，
例3-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的
经费52 000元。
借：一般预算支出 52，
贷：其他财政存款 52，
例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，
根据银行的收账通知入账
借：其他财政存款—专用基金存款800，
贷：专用基金收入 800，
（三）财政零余额账户存款的核算
1、国库集中支付制度简介
国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨
付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供
者账户的全过程直接由国库控制。
国库集中支付有两种业务方式：
财政直接支付——统发工资支出、政府采购支出
及方便实行直接支付的其他支出。
财政授权支付——除工资、物品、服务和工程采购支
出以外的各种零星支出。
2、财政零余额账户的开设与管理
财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、
与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付业
务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日营业
终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算
后本账户余额为零。本账户不得提取现金。
3、财政零余额账户存款的会计核算
“财政零余额账户存款” 属于资产类科目，核算
各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的
业务。
财政零余额账户存款
借方 贷方
当天国库单一账户 财政国库执行机构当天
存款划入冲销数 发生的直接支付资金数
余额为零
具体核算例题
例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政
国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器
款10万元。
借：一般预算支出—财政直接支付 100，
贷：财政零余额账户存款 100，
例3-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国
库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款
4万元。该项资金为基金预算支付资金。
借：基金预算支出—财政直接支付 40，
贷：财政零余额账户存款 40，
例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政
国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该
单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额28000
元，代扣的应由职工个人负担的款项3000元，其中：
个人所得税1100元，住房公积金1300元，医疗保险
费600元。
借：一般预算支出—财政直接支付28，
贷：财政零余额账户存款 25，
暂存款—代扣个人所得税 1，
—代缴医疗保险费
—代缴住房公积金 1，
例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共
从财政零余额账户直接支付了82万元，当日营业终
了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零
余额账户。
借：财政零余额账户存款 820，
贷：已结报支出—财政直接支付 820，
注：“已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预算
单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方
等于预算内资金支出之和；年终转账时：
借：已结报支出
贷：一般预算支出等支出科目
（四）在途款的核算
在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期
内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，
或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生
时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来
看，这些款尚未到达。需要用“在途款”作过渡性核算。
在途款
借方 贷方
收到属于上年度的收入时 冲转在途款
收回属于上年度的拨款时
收回属于上年度的支出时
决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单
位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定,从帐务、财
产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编
工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保
证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理,主要
指以下六个方面:
一、核对年度预算收支数字。
二、清理本年度应收应支款。
三、结清预算拨款。
四、清理往来款项。
五、清理各项财政支出结转资金。
六、核对决算收支数字。
1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时
在上年度账上记：借：在途款
贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）
在本年度新账上记：借：国库存款
贷：在途款
2、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时
在上年度账上记：借：在途款
贷：预拨经费
在本年度新账上记：借：国库存款
贷：在途款
3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时
在上年度账上记：借：在途款
贷：一般预算支出
在本年度新账上记：借：国库存款
贷：在途款
例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一
般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于
错支，并通知有关单位。
在上年度账上记：
借：在途款90，
贷：一般预算收入90，
在本年度新账上记：
借：国库存款90，
贷：在途款90，
对于错支的基金预算支出
在上年度账上记：
借：在途款200，
贷：基金预算支出200，
在本年度新账上记：
借：国库存款200，
贷：在途款200，
第二节 债权的管理与核算
一、有价证券的管理与会计核算
1、管理和核算有价证券的要求
财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府
以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原
则：
（1）只能用各项财政结余资金购入；
（2）购买国债的资金不能列为支出；
（3）利息收入或转让收入根据购买时的资
金来源作收入处理；
（4）管理严格，视同货币。
财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8个会计科目：
1、 有价证券——“有价证券”
2、 暂付应收款项—— “暂付款”
“与下级往来”
3、 预拨款项—— “预拨经费”
“基建拨款”
4、 财政周转金借出所形成的债权—— “财政周转金放款”
“借出财政周转金”
“待处理财政周转金
”
2、有价证券的核算
“有价证券”——用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购
买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账
有价证券
借方 贷方
购入有价证券时 到期兑付
余额有价证券的实际库存数
购入有价证券时：借：有价证券
贷：国库存款或其他财政存款
到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款(本金部分)
贷：有价证券
利息收入通过有关收入科目核算，根据购买有价证券的资金性质定
例3-11某省财政2005年1月用一般预算结余资金500000
元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国
债。
借：有价证券——一般预算结余购入——国债500，
贷：国库存款——一般预算存款500，
例3-12上述国债到期兑现。
借：国库存款——一般预算存款515， （本息之和）
贷：一般预算收入 15，（利息收入）
有价证券——国债 500，（本金部分）
例3-13某市财政2005年10月用基金预算结余资金20000
元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国
债。
借：有价证券——基金预算结余购入——国债20，
贷：国库存款——基金预算存款20，
例3-14上述国债到期兑现。
借：国库存款——基金预算存款26，（本息之和）
贷：有价证券——基金预算结余购入——国债20，
基金预算收入 6， （利息收入）
二、暂付应收款的核算
与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只
有两类：
A、财政系统内上下级财政机关
B、财政机关系统外的预算单位
在会计核算上为体现这种区别
将上述A纳入“与下级往来”科目核算，
将上述B纳入“暂付款”科目核算。
1、暂付款的核算
暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结
算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没
有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或
清理收回后，债权消失。
注意：不包括上下级财政间的往来款项
不包括借出、借入的财政周转金
“暂付款” ——用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单
位的临时急需的款项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金
专户的款项。按资金性质及借款单位名称设置明细账。
暂付款
借方 贷方
借出款项 收回或转作预算支出
本科目应及时清理
年终，原则上应无余额
借出款项时：借：暂付款
贷：国库存款、其他财政存款
收回或转作预算支出时：借：国库存款
其他财政存款或有关支出科目
贷：暂付款
例3-15、某市财政根据市民政局的申请，将20万元资金
借
给该单位用于危房修缮。
借：暂付款——市民政局200，
贷：国库存款200，
例4-16、上例中的款项如期收回。
借：国库存款20，
贷：暂付款——市民政局20，
例4-17、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。
借：一般预算支出20，
贷：暂付款——市民政局20，
例4-18（教材54例5）
（1）400000*50%=200000由财政预算资金支付，按“暂付款”科目核算要求
借：暂付款——政府采购款 200，
贷：国库存款 200，
同时专户存储记：借：其他财政存款 200，
贷：暂存款 200，
（2）400000*25%=10000由A部门预算外资金支付，按“暂存款”科目核算要求
借：其他财政存款100，
贷：暂存款—政府采购配套资金—A部门100，
（3）400000*25%=10000由A部门自筹资金支付，按“暂存款”科目核算要求
借：其他财政存款100，
贷：暂存款—政府采购配套资金—A部门100，
（4）履行合同，办理付款，节约资金10%也按比例分摊
借：暂存款—政府采购款180，【200000*（1-10%）】
暂存款—政府采购配套资金—A部门180，
贷：其他财政存款 360，
（5）将节约的10%的政府采购资金按比例划回原渠道
a、将节约A部门自筹10000元（100000*10%）划回A部门
借：暂存款—政府采购配套资金—A部门10，
贷：其他财政存款10，
b、将节约A部门预算外资金10000元（100000*10%）划回A部门的预算外资
金专户
借：暂存款—政府采购配套资金—A部门10，
贷：其他财政存款10，
C、将节约预算资金20000（200000*10%）划回国库
借：暂存款—政府采购款20，
贷：其他财政存款 20，
同时记：借：国库存款 20，
贷：暂付款——政府采购款20，
（6）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金180000元
列报支出
借：一般预算支出 180，
贷：暂付款—政府采购款 180，
将上述例4-18用“T”型账户反映：
暂付款—政府采购款 其他财政存款
（1）2000000 （5）c、20000 （1）200000 （4）360000
（6）180000 （2）100000 （5）a 10000
（3）100000 （5）b 10000
（5）c 20000
暂存款—政府采购款 国库存款
（5）c、20000 （1）200000 （5）c 20000 （1）2000000
（4）180000
暂存款—政府采购配套资金—A部门 一般预算支出
(2)100000
(3)100000 （6）180000
（4）180000
（5）a 10000
（5）b 10000
2、与下级往来的核算
预算收入和预算支出在年底内并不总是平衡的，此时若
动用了预算周转金还不能实现平衡，下级财政可向上级财政申
请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。在
年终决算时,全年上下级财政的实际上缴或补助款与应上缴或应
补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫也
属于上下级财政之间的往来款项。
“与下级往来”科目，——用于核算与下
级财政的往来款项。该科目是双重性质的科
目
与下级往来
借方 贷方
借给下级财政款项 借款收回、
应由下级财政上交款项 转作补助支出
应补助下级款项
余额反映下级本级 余额反映本级欠下级
（编制资产负债表时
以负数反映）
本科目按下级财政部门名称和资金性质设置明细账
借给下级财政款项时：
借：与下级往来
贷：国库存款
体制结算中应由下级财政上交的收入数：
借：与下级往来
贷：上解收入
借款收回： 借：国库存款
贷：与下级往来
转账补助支出或体制结算应补助下级财政时：
借：补助支出等
贷：与下级往来
例3-19、某市财政借给甲县短期借款300万元。
借：与下级往来——甲县 3，000，
贷：国库存款 3，000，
例3-20、年末结算，A县应上解市财政500万元，实际已上解460
万元，余款40万元暂作往来处理。
借：与下级往来——A县400，
贷：上解收入 400，
例3-21、例1中，甲县依据库款情况归还市财政230万元，另70
万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
归还部分：借：国库存款 2，300，
贷：与下级往来——甲县2，300，
转作补助部分：借：补助支出700，
贷：与下级往来——甲县700，
例3-22、年末经结算，市财政应向乙县补助50万元。
借：补助支出——一般预算补助支出——乙县500，
贷：与下级往来——乙县 500，
三、预拨款项的核算
1、预拨经费的核算
核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正
常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期
跨预算年度，如今冬明春的农田水利建设经费等。这些费用本预算期下拨，
到下一个预算期到来时，转为支出。
“预拨经费” ——用于核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出
的经费。
预拨经费
借方 贷方
预拨经费数 转列支出
收到用款单位交回经费数
余额反映尚未转列支出
或尚待收回的预拨经费
预拨经费：
借：预拨经费
贷：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存款
”）
收到用款单位交回经费：
借：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存款”）
贷：预拨经费
转列支出：
借：一般预算支出
贷：预拨经费
（2）基建拨款的核算
基建拨款是指财政按基建计划预拨给受托经办
基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基
本建设款项。
预拨时也是按实际预拨数记账，与预拨经费相同。
转列支出时：
实行限额管理的基建拨款，按银行支出数列报；
不实行限额管理的基建拨款，直接按拨付给建设
单位的资金数列为支出，也不通过基建拨款科目核算。
“基建拨款” ——用来核算拨付给经办基本建设支出的
专业银行或拨付基本建设财务管理部
门的基本建设拨款和贷款数。
基建拨款
借方 贷方
拨出款项 收到基建财务管理部门或受委托
的专业银行报来拨付建设单位资金数
缴回财政余额数
余额反映尚未列报支
出基建拨款数
例3-23、某省委托建行代管某类基建财务管理，2005年1月8日，财
政根据预算，预拨资金2000万元
借：基建拨款—建设银行 20，000，
贷：国库存款—一般预算存款 20，000，
例3-24、财政总预算会计于1月31日收到建设银行报来建设单位本月银行支出
数
300万元。
借：一般预算支出——基建支出3，000，
贷：基建拨款——建设银行 3，000，
例3-25、基建任务完成后，建设单位将余款20万交回。
借：国库存款—一般预算存款 200，
贷：基建拨款—建设银行 200，
四、财政周转金的管理及其贷放的核算
财政周转金是指财政部门为提高财政资金的使用效益，将财政资金由
一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转资金，如：
小型技措贷款、支农周转金等。
1、财政周转金的特点
财政周转金与银行贷款的区别
财政周转金 银行贷款
信用主体不同 主体是政府 企业性质的金融机构
资金来源不同 预算资金 无偿资金 社会闲散资金 支付利息
目的不同 不以营利为目的 强调经济效益
信用体系的地位不同 拾遗补缺 银行信用是主体
资金运用范围不同 有指定的范围 没有指定的范围
2、财政周转金的管理原则
控制规模、 限定投向、 健全制度、 加强监督。
3、财政周转金贷放和损失处理的管理规定和会计核算
财政周转金贷放和损失处理涉及以下三个方面：
财政周转金放款
借出财政周转金
待处理财政周转金
（1）财政周转金放款的管理与核算
财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接
带给用款单位的财政有偿资金，财政对此拥有权。
“财政周转金放款” —— 用来核算财政有偿资金的拨
出、 贷 付及收回情况。并按款
的对象及放款期限设明细账。
财政周转金放款
借方 贷方
将财政周转金贷给用款单位 收回周转金放款
余额反映总预算会计掌握的
财政有偿资金放款数，年终
余额结转下年
放款时：
借：财政周转金放款
贷：其他财政存款
收回时：
借：其他财政存款
贷： 财政周转金放款
例3-26：某市财政将财政周转金200 000元贷放给使用单位。
借：财政周转金放款 200 ，
贷：其他财政存款 200 ，
例3-27、某市财政收回周转金贷款100000元，资金占用费收入
4000元
借：其他财政存款 104，
贷：财政周转金放款 100 ，
财政周转金收入---资金占用费收入 4，
（2）借出财政周转金的管理与核算
“借出财政周转金”——用于核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和
收回情况。
借出财政周转金
借方 贷方
借给下级财政部门周转金 下级财政部门归还周转金
余额反映借出周转金尚
未收回的数额，年终
余额结转下年
借给下级财政部门周转金时：借：借出财政周转金
贷：其他财政存款
归还时作相反的分录
例3-28、某市财政2月借给所属甲县财政局周转金500 000元。
借：借出财政周转金---甲县 500，
贷：其他财政存款 500，
例3-29、甲县于11月将所借周转金500 000元归还时市财政：
借：其他财政存款 500 ，
贷：借出财政周转金---甲县 500 ，
（3）待处理财政周转金的管理与核算
待处理财政周转金是指周转金放款经初步审计已
成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办
法》的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以
及因生产经营终止、项目停建等因素暂不能收回的
周转金。
“待处理财政周转金”——经审核已经成为呆账，但尚未按规定
程序报批核销的逾期财政周转金转入和核
销情况。按欠款单位设明细账。
待处理财政周转金
借方 贷方
逾期未还的周转金
经批准转入时 按规定程序报经核销时
余额反映尚待核销的
待处理资金数
逾期未还的周转金经批准转入时
借:待处理财政周转金
贷:财政周转金放款
按规定程序报经核销时
借:财政周转基金
贷:待处理财政周转金
例3-30、某市财政贷给市属某单位周转金100 000元。经审核已成
呆
账，尚未按规定程序报批核销。
借：待处理财政周转金 100，
贷：财政周转金放款 100 ，
例3-31、上例按规定程序报批，经批准核销。冲减财政周转金
借：财政周转基金 100，
贷：待处理财政周转金 100 ，
本章小结
本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法。
包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项
以及财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转
金等内容。
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。按财
政资金存放的地点分为国库存款和其他财政存款；
有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，
并约定在一定期限内还本付息的信用凭证；
暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算
执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单
位借垫款形成的债权，包括暂付款和与下级往来；
预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨
经费和基建拨款。
财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用
的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配
的一种辅助形式。其中财政周转金放款，借出财政周转金
和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的内
容。
财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿
资金；
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于
周转使用的有偿资金；
待处理财政周转金是指财政周转金放款超过约定的还款期
限，经审查已成呆账，但尚未按规定程序报批的财政周转
金放款。
