存货
存货是企业一项非常重在的流动资产,在企业的总资产中占有相当大的比重.同时它又是多数企业的主要收入来源,加强核算,科学管理就是财务与会计中的一个重要问题.
第一节 存货概述
一、存货的概念与分类
（一）存货的概念
存货是指企业在正常生产经营管理过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗用的材料、物料等。
第一节 存货概述
（二）存货的分类
1.按存货的管理对象分类
（1）商品存货；
（2）产品存货；
（3）材料存货；
（4）其他存货；
①包装物;②低值易耗品;③委托加工材料
第一节 存货概述
2.按存货存放地点分类
存货按存放地点不同，一般可以分为以下几大类：
（1）库存存货；
（2）在途存货；
（3）加工中存货；
（4）委托代销商品。
第一节 存货概述
二、存货的确认条件
按照《企业会计准则——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
某项资产要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。
第一节 存货概述
关于存货的确认需要说明以下几点：
（一）关于代销商品；
委托方的存货, 受托方也应作为存货管理.
（二）关于在途商品；
在途存货作为购货方的存货管理.
（三）关于购货约定。
未来约定购入的存货, 不作为企业的存货
第一节 存货概述
三、存货的盘存制度
（一）实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存法，它是指期末通过对各种存货进行实地盘点来确定期末存款结存数量和金额的方法。
（二）永续盘存制
永续盘存制又称账面盘存法，它是指对各项存货做经常性库存记录，期末通过账面记录得出存货结存数量和金额的方法。
第二节
存货取得与发出的计价方法
一、取得存货的计价
存货应按取得时的实际成本入账。
（一）购入的存货，其实际成本包括下列各项。
1.买价；
指购货发票上所注明的货款金额。注意:不含可抵扣的增值税进项税额.
2.按规定应计入成本的税金；
3.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；
第二节
存货取得与发出的计价方法
4.运输途中的合理消耗；
5.入库前的挑选整理费用。
商品流通企业购入商品时发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、入库前而在挑选整理费等计入当期损益，而不计入成本。
第二节
存货取得与发出的计价方法
（二）自制的存货，其实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。
（三）委托外单位加工完成的存货，其实际成本包括下列各项。
1. 拨付原材料或者半成品的成本；
2. 支付的加工费、运输费、装卸费和保险费等费用；
3. 按规定应计入成本的税金。
第二节
存货取得与发出的计价方法
（四）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本；
（五）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
1. 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据是标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；
第二节
存货取得与发出的计价方法
2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：第一，同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；第二，同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（六）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本入账。
第二节
存货取得与发出的计价方法
二、发出存货的计价
在采用按实际成本对存货计价时，由于期初的单位成本和本期内不同批次购入或生产出来的存货单位成本不一致，因此在确定发出存货价值和期末存货价值时，就存在一个计价问题。
按照国际会计惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权法、个别计价法。
第二节
存货取得与发出的计价方法
1.先进先出法
先进先出法是根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。
2.后进先出法
后进先出法是根据后购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。
第二节
存货取得与发出的计价方法
3.加权平均法
加权平均法也称月末一次加权平均法，它是以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货的平均单位成本，从而确定发出存货成本和期末存货成本。
第二节
存货取得与发出的计价方法
4.移动加权平均法
移动加权平均法，是指以各批购进数量和账面结存数量为权数，滚动计算加权平均单价，并据以确定存货发出成本与期末存货成本。
5.个别计价法
个别计价法，又称分批实际法、个别认定法、具体辨认法。
第二节
存货取得与发出的计价方法
6.计划成本法
计划成本法是由企业的采购部门会同财会等有关部门参考某种存货的市场价等来确定一个价格，一旦确定，具有一定的稳定性。
7.毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘上期实际成本毛利率（或上期计划毛利率），计算出本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
第二节
存货取得与发出的计价方法
8.售价金额法
售价金额法，是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
二、原材料按计划成本计价核算
（一）账户设置
1、“物资采购”
①用途
②性质
③结构
④明细账的设置
2、“材料成本差异”
①用途
②性质
③结构
④明细账的设置
（二）购入材料的核算
在计划成本法下，为正确核算采购材料的实际成本，无论材料是否验收入库，一律先通过“物资采购”账户进行核算。
企业在购入材料时：
借：物资采购——***
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
材料验收入库时，按计划成本入账：
借：原材料(计划成本)
贷：物资采购(计划成本)
如果实际成本大于计划成本，即超支
借：材料成本差异
贷：物资采购
如果实际成本小于计划成本，即节给：
借：物资采购
贷：材料成本差异
（三）发出原材料的核算
在计划成本法下，企业发出各种材料时，均按计划成本计价。根据原材料的用途不同分别计入“生产成本””制造费用””营业费用”等账户。
借：生产成本（计划成本）
制造费用（计划成本）
管理费用（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
(四)期末分摊材料成本差异
1、计算材料成本差异率：
材料成本差异额/材料计划成本
2、计算发出材料应分摊的材料成本差异
发出材料计划成本*材料成本差异率
3、将按计划成本反映的成本费用，调整为实际成本。
第四节 其他存货的核算
一、低值易耗品
（一）低值易耗品的概念
注意：与原材料不同，它是一种劳动手段，其性质类似于固定资产。
（二）低值易耗品的核算
1、低值易耗品取得的核算
同原材料。也可采用计划成本进行核算。
2、发出低值易耗品的核算
（1）一次摊销法
即在领用时，一次转入相关成本费用账户。
（2）分次摊销法
先行计入“待摊费用”账户，然后再分次摊销。
（3）五五摊销法
领用时摊销一半，报废时再摊销另一半。
①领用时，应将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其中的一半价值。
借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
同时摊销一半的价值：
借：制造费用等
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
②报废时，摊销另一半，并注销低值易耗品。
借：制造费用等
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
同时注销在用的低值易耗品：
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
二、包装物的核算
（一）概念及其内容
概念：包装物是指企业为了包装产品、商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛等。
核算内容主要包括：
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
随同产品出售而不单独计价的包装物；
随同产品出售单独计价的包装物；
出租或出借包装物
（二）账户设置：“包装物”
（三）包装物的核算
1、包装物取得的核算：同原材料。
2、包装物发出的核算：
（1）生产领用；
（2）随同产品销售并单独计价；
（3）随同产品销售但不单独计价；
（4）包装物租金的核算；
（5）包装物出借的核算。
3、包装物押金的核算
收取押金的会计处理
退回押金 的会计处理
没收押金的会计处理
没收加收的罚金
三、委托加工物资
概念
账户设置
会计处理
1、拔付物资
2、支付加工费
3、缴纳消费税
4、加工完成回收物资
第五节 存货清查
存货清查的概念与方法
清查结果的会计处理
注意：
（1）盘亏存货的进项税额应转出，不能再行抵扣；
（2）在会计期末，即使尚未批准，在出表时应先行按会计规定进行处理，以后如果有出入，再行调整。
第六节 存货的期末计价与账务处理
存货是企业的一项流动资产,它的流动性在流动资产中比较弱,在资产负债表中列示在现金、短期投资、应收款项之后。
资产负债表中“存货项目”包括：原材料、半成品、在产品、包装物、低值品、分期收款发出商品、委托加工物资、受托代销商品等。
按我国《会计准则——存货》及《企业会计制度的规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。
成本与可变现净值孰低的含义
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。
成本：指存货的历史成本。即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货的实际成本，如果企业按计划成本核算，则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
可变现净值的确定：
估计售价：一般以市场价格为主，如有合同约定的存货，则应以合同售价为准。
估计完工成本及销售费用：
1、对于不需要进一步加工的存货，其估计完工成本就是已经发生的历史成本，再考虑预计发生的销售费用及销售过程中发生的各项流转税金；
2、对于需要进一步加工的存货，完工成本包括进一步加工的费用（材料费、人工费、间接费等）、估计销售费用及销售存货过程中发生的各项流转税金。
二、计提存货跌价准备的账务处理
（一）存货跌价准备的判断标准
1、市价持续下跌；
2、成本大于售价；
3、更新换低；
4、市场需求发生变化；
5、其他。
（二）成本可变现净值的比较方法
1、单项比较法；2、分类比较法；
3、综合比较法。
要求采用单项比较计提存货跌价准备。
（三）核算存货跌价准备的账户
为了核算存货跌价准备的计提及转销情况，企业应设置“存货跌价准备”账户进行核算。
“存货跌价准备”
①账户用途；
②账户性质；
③账户结构；
本账户不需设置明细账。
（四）账务处理
1、计提时：
借：管理费用——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
2、冲销时：
注意：冲销金额仅限原计提范围。以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。
借：存货跌价准备
贷：管理费用
