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存货与应付账款的审计
目 录
存货的审计
应付账款的审计
存货的审计
审计目标
（1）确定存货是否存在； （2）确定存货是否归被审计单位所有； （3）确定存货增减变动的记录是否完整； （4）确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理； （5）确定存货的计价方法是否恰当； （6）确定存货年末余额是否正确； （7）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
资料 1
资产负债表中存货项目数
资料 2
存货项目的附注数
审计程序1
核对各存货项目明细账和总账的余额与报表是否相符，编制存货导引表。
存货导引表
存货导引表
资料—存货项目明细账（1）
原材料—钢材
资料—存货项目明细账（2）
配件—轮胎
资料—存货项目明细账（3）
在产品—车身
资料—存货项目明细账（4）
产成品—小轿车
总体合理性分析
简单比较分析
比率分析
分析比较 1
分析比较 1
分析比较 2
审计程序2
检查资产负债表日存货的实际存在。
年末盘点时参与监盘
外勤时抽盘
＄年末盘点时参与监盘
1.复核盘点计划（监盘准则）
参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向委托人索取存货盘点计划，审核盘点计划的完备性。
关注……
＄年末盘点时参与监盘
2.现场监盘
审计人员到现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点，如抽点结果有差异，应扩大抽点范围。
＄年末盘点时参与监盘
3.监盘结束
盘点结束后索取盘点明细表、汇总表进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。
＄外勤时抽盘
如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度；
根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产债表日的存货数量，并检查倒推期间的大额入、出库记录至有关原始凭证。
关注：
有无代保管存货
有无存放他人处存货
品质、状况
盘盈、盘亏和损失处理
盘点表
跌价准备的计提 1
制度规定：
存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
跌价准备的计提 2
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。
如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值。
跌价准备的计提 3
全额计提情况：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值的存货；
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
跌价准备的计提 4
当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
跌价准备的计提 5
跌价准备的计提 6
合计
0
小轿车
0
车身
年末余额
本期减少
本期增加
年初余额
项目名称
跌价准备的计提 7
借：管理费用—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
审计程序3
在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘表中。
审计程序4
在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响
审计程序5
获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账；
审计程序6
检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
审计程序7
截止测试
检查资产负债表日若干天的存货增减变动项目的有关账簿记录和原始凭证、检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。
审计程序8
存货计价测试
根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当；检查被审计单位存货计价方法是否与上年度相一致，如有变动应查明原因，其是否得到有关管理层的批准，并测算由于存货计价方法的变动对损益表的影响。
存货计价表
存货计价抽查
存货计价抽查
审计程序9
抽查大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
审计程序10
抽查大额的材料发出业务，检查其原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确
审计程序11
抽查大额的委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证；
审计程序12
检查产品成本计算是否正确。
包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
生产成本审定
材料成本差异
直接材料成本
①抽查主要产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；
②分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因；
直接材料成本
③抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账；
④对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
直接人工成本（续）
①抽查主要产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准及计算方法是否合理和适当，是否与人工费用汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；
②将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因；
直接人工成本（续2）
③分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因；
④结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确；
⑤对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。
制造费用
①获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中金额较大的项目及例外项目是否合理；
②审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否合理，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证；
③检查制造费用的分配方法，重点审查分配计入在建工程、自制设备等方面的正确性；
制造费用（续）
④对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用的原始凭证，确定有无跨期入账的情况；
⑤对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与账务处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
审计程序13
抽查大额的分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间回收货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证；
审计程序14
低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确；
审计程序15
对业已入账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未入账、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录；
审计程序16
抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符；
审计程序17
抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与主营业务（销售）成本是否相符；
审计程序18
了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录；
审计程序19
查明客户有无用存货抵押或被债权人监视使用的情况；
审计程序20
验明存货是否已在资产负债表上恰当披露；
审计程序21
做出审计结论:
经审计调整，余额可以确认。
存货审定
审计中存在的问题
1.没有进行盘点
2.以企业提供的明细表换一个表头作为盘点表
盘点损失无可靠依据
3.存货中有某项配件，附注中列入低值易耗品
大型设备发货无对应合同
4.存货不存在，但仍列示
5.发出商品年初年末一致，未见审计程序
6.国有企业和上市公司通常多留存货，少转成本
7.私营企业通常少留存货，多转成本
应付账款的审计
审计目标
确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；
确定应付账款的年末余额是否正确；
确定应付账款在会计报表上的披露是否充分。
审计程序1
核对应付账款明细账和总账的余额与报表是否相符，编制应付账款导引表
审计程序2
获取或编制应付账款明细表，复核其数字是否正确；
审计程序3
选择应付账款余额较大或其他重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，根据回函情况，编制函证情况控制表，对未回函的，可再次函证；
审计程序4
选择余额重大项目，检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性，追查决算日后应付账款明细账及现金日记账，核实其是否已支付，此项程序在未收到应付账款函证信时可作为替代审计程序；
审计程序5
检查是否存在未入账的应付账款，检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务和未入账的发票，确认其入账是否正确；
审计程序6
检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；
审计程序7
检查应付账款是否存在借方余额，确定是否进行重分类；
审计程序8
检查应付账款中有无提供担保物，如有，应予注明；
审计程序9
检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；
审计程序10
验明应付账款是否已在资产负债表上充分披露；
审计程序11
做出审计结论:
经审计调整，余额可以确认。
