内资企业所得税政策
一一 、、 征征 管管 。。
11．． 企企 业业 所所 得得 税税 按按 年年 计计 算算 ，， 分分 月月 或或 季季 预预 缴缴 ，， 年年 终终 汇汇 算算 清清 缴缴 。。
（（ 11）） 从从 22000044 年年 起起 ，， 统统 一一 按按 累累 计计 数数 分分 季季 预预 缴缴 。。
（（ 22））查查 帐帐 征征 收收 企企 业业 无无 论论 是是 否否 在在 减减 免免 税税 期期 间间 ，， 也也 无无 论论 盈盈 利利 或或 亏亏 损损 ，， 都都 应应 按按 规规 定定 进进 行行 汇汇
算算 清清 缴缴 。。
（（ 33）） 实实 行行 核核 定定 应应 税税 所所 得得 率率 征征 收收 的的 企企 业业 所所 得得 税税 纳纳 税税 人人 也也 应应 按按 规规 定定 进进 行行 汇汇 算算 清清 缴缴 。。
（（ 44）） 从从 22000055 年年 度度 起起 ，， 企企 业业 所所 得得 税税 年年 度度 申申 报报 和和 汇汇 算算 清清 缴缴 申申 报报 合合 并并 ，， 22 月月 1155 日日 前前 的的 年年
度度 申申 报报 不不 再再 要要 求求 ，， 纳纳 税税 人人 应应 在在 年年 度度 终终 了了 后后 44 个个 月月 内内 ，， 向向 税税 务务 机机 关关 报报 送送 《《 企企 业业 所所 得得 税税 年年 度度
申申 报报 表表 》》。。
（（ 55））纳纳 税税 人人 在在 规规 定定 的的 纳纳 税税 申申 报报 期期 内内 ，， 发发 现现 当当 年年 度度 所所 得得 税税 申申 报报 有有 误误 的的 ，， 可可 在在 汇汇 算算 清清 缴缴
期期 内内 重重 新新 办办 理理 年年 度度 所所 得得 税税 申申 报报 和和 汇汇 算算 清清 缴缴 。。
22．． 纳纳 税税 年年 度度 是是 指指 公公 历历 11 月月 11 日日 至至 1122 月月 3311 日日 ，， 中中 间间 开开 业业 或或 合合 并并 、、 关关 闭闭 等等 原原 因因 实实 际际 经经
营营 不不 足足 一一 年年 的的 ，，以以 实实 际际 经经 营营 期期 为为 一一 个个 纳纳 税税 年年 度度 。。在在 适适 用用 照照 顾顾 税税 率率 时时 ，，需需 要要 换换 算算 成成 全全 年年 的的 。。
33．．今今 年年 开开 始始 启启 用用 新新 的的 纳纳 税税 申申 报报 表表 ，，具具 体体 填填 报报 方方 法法 及及 注注 意意 事事 项项 参参 见见 填填 报报 说说 明明 及及 后后 面面 本本
年年 度度 重重 要要 文文 件件 附附 录录 。。
44．．实实 行行 应应 税税 所所 得得 率率 核核 定定 征征 收收 企企 业业 所所 得得 税税 的的 企企 业业 ，，其其 经经 营营 期期 不不 足足 一一 年年 的的 ，，按按 实实 际际 经经 营营
期期 累累 计计 的的 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 换换 算算 成成 全全 年年 数数 额额 来来 确确 定定 适适 用用 税税 率率 ，， 适适 用用 税税 率率 包包 括括 2277%%、、 1188%%两两 档档
优优 惠惠 税税 率率 。。
二二 、、 应应 税税 收收 入入 的的 确确 认认 。。 纳纳 税税 人人 的的 收收 入入 总总 额额 包包 括括 ：： 生生 产产 经经 营营 收收 入入 、、 财财 产产 转转 让让 收收 入入 、、 利利
息息 收收 入入 、、 租租 赁赁 收收 入入 、、 特特 许许 权权 使使 用用 费费 收收 入入 、、 股股 息息 收收 入入 、、 其其 他他 收收 入入 。。
相相 关关 规规 定定 ：：
11、、 纳纳 税税 人人 下下 列列 经经 营营 业业 务务 的的 收收 入入 可可 以以 分分 期期 确确 定定 ，， 并并 据据 以以 计计 算算 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 ：：
（（ 11））以以 分分 期期 收收 款款 方方 式式 销销 售售 商商 品品 的的 ，， 可可 以以 按按 合合 同同 约约 定定 的的 购购 买买 人人 应应 付付 价价 款款 的的 日日 期期 确确 定定 销销
售售 收收 入入 的的 实实 现现 ；；
（（ 22））建建 筑筑 、、 安安 装装 、、 装装 配配 工工 程程 和和 提提 供供 劳劳 务务 ，， 持持 续续 时时 间间 超超 过过 一一 年年 的的 ，， 可可 以以 按按 完完 工工 进进 度度 或或
完完 成成 的的 工工 作作 量量 确确 定定 收收 入入 的的 实实 现现 ；；
（（ 33））为为 其其 他他 企企 业业 加加 工工 、、 制制 造造 大大 型型 机机 械械 设设 备备 、、 船船 舶舶 等等 ，， 持持 续续 时时 间间 超超 过过 一一 年年 的的 ，， 可可 以以 按按
完完 工工 进进 度度 或或 者者 完完 成成 的的 工工 作作 量量 确确 定定 收收 入入 的的 实实 现现 。。
22、、 企企 业业 将将 自自 己己 生生 产产 的的 产产 品品 用用 于于 在在 建建 工工 程程 、、 管管 理理 部部 门门 、、 非非 生生 产产 性性 机机 构构 、、 捐捐 赠赠 、、 赞赞 助助 、、
集集 资资 、、广广 告告 、、样样 品品 、、职职 工工 福福 利利 奖奖 励励 等等 方方 面面 时时 ，，应应 视视 同同 对对 外外 销销 售售 处处 理理 。。其其 产产 品品 的的 销销 售售 价价 格格 ，，
应应 参参 照照 同同 期期 同同 类类 产产 品品 的的 市市 场场 销销 售售 价价 格格 ；； 没没 有有 参参 照照 价价 格格 的的 ，， 应应 按按 成成 本本 加加 合合 理理 利利 润润 的的 方方 法法 组组
成成 计计 税税 价价 格格 。。 具具 体体 可可 参参 照照 增增 值值 税税 对对 价价 格格 偏偏 低低 或或 无无 销销 售售 额额 的的 确确 定定 方方 法法 。。
33、、事事 业业 单单 位位 、、社社 会会 团团 体体 、、民民 办办 非非 企企 业业 单单 位位 的的 收收 入入 ，，除除 国国 务务 院院 或或 财财 政政 部部 、、国国 家家 税税 务务 总总
局局 规规 定定 免免 征征 企企 业业 所所 得得 税税 的的 项项 目目 外外 ，， 均均 应应 计计 入入 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 ，， 依依 法法 计计 征征 企企 业业 所所 得得 税税 。。
44、、纳纳 税税 人人 与与 关关 联联 企企 业业 之之 间间 融融 通通 资资 金金 所所 支支 付付 或或 者者 收收 取取 的的 利利 息息 ，，超超 过过 或或 者者 低低 于于 没没 有有 关关 联联
关关 系系 的的 企企 业业 之之 间间 所所 能能 同同 意意 的的 数数 额额 ，， 或或 者者 其其 利利 率率 超超 过过 或或 者者 低低 于于 同同 类类 业业 务务 正正 常常 利利 率率 ，， 税税 务务 机机
关关 可可 以以 核核 定定 其其 应应 纳纳 税税 额额 ，， 具具 体体 方方 法法 按按 《《 实实 施施 细细 则则 》》 第第 5555 条条 规规 定定 执执 行行 。。
55、、企企 业业 取取 得得 国国 家家 财财 政政 性性 补补 贴贴 和和 其其 他他 补补 贴贴 收收 入入 ，，除除 国国 务务 院院 、、财财 政政 部部 和和 国国 家家 税税 务务 总总 局局 规规
定定 不不 计计 入入 损损 益益 外外 ，，应应 一一 律律 并并 入入 实实 际际 收收 到到 补补 贴贴 收收 入入 年年 度度 的的 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 。。22000022 之之 后后 的的 出出 口口
商商 品品 贴贴 息息 均均 应应 征征 收收 企企 业业 所所 得得 税税 。。
三三 、、 税税 前前 扣扣 除除 项项 目目 的的 确确 认认 。。
（（ 一一 ）） 工工 资资 薪薪 金金 。。 计计 税税 工工 资资 ：： 包包 括括 支支 付付 给给 本本 企企 业业 任任 职职 或或 与与 其其 有有 雇雇 佣佣 关关 系系 的的 员员 工工 的的 所所
有有 现现 金金 或或 非非 现现 金金 形形 式式 的的 劳劳 动动 报报 酬酬 ，， 包包 括括 基基 本本 工工 资资 、、 奖奖 金金 、、 津津 贴贴 、、 补补 贴贴 、、 年年 终终 加加 薪薪 、、 加加 班班
工工 资资 等等 。。地地 区区 补补 贴贴 、、物物 价价 补补 贴贴 和和 误误 餐餐 补补 贴贴 均均 作作 为为 工工 资资 支支 出出。通通 讯讯 费费 补补 贴贴 不不 作作 为为 工工 资资 支支 出出 。。
注注 意意 三三 类类 人人 不不 计计 职职 工工 总总 数数 和和 九九 种种 不不 作作 为为 工工 资资 支支 出出 的的 情情 况况 （（ 详详 见见 《《 实实 施施 细细 则则 》》 及及 [[22000000]]8844
号号 文文 件件 ））。。
自 2006 年 7 月 1 日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月 1600 元。
企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；
超过上述扣除限额的部分，不得扣除。
对企业在 2006 年 6 月 30 日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定
扣除标准的部分，不得结转到今年后 6 个月扣除。
出出 差差 伙伙 食食 补补 贴贴 可可 参参 照照 行行 政政 事事 业业 单单 位位 的的 标标 准准 在在 税税 前前 列列 支支 不不 计计 入入 工工 资资 总总 额额 。。
软软 件件 开开 发发 企企 业业 实实 际际 发发 放放 的的 工工 资资 总总 额额 ，， 在在 计计 算算 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 时时 准准 予予 扣扣 除除 。。
（（ 二二 ）） 三三 项项 费费 用用 （（ 福福 利利 费费 1144%%、、 职职 工工 教教 育育 经经 费费 11..55%%、、 工工 会会 经经 费费 22%%））
计计 提提 依依 据据 为为 计计 税税 工工 资资
（（ 11）） 企企 业业 支支 付付 的的 职职 工工 医医 疗疗 卫卫 生生 费费 用用 、、 职职 工工 困困 难难 补补 助助 和和 其其 他他 福福 利利 费费 等等 ，， 应应 由由 福福 利利 费费
科科 目目 支支 出出 ；； 职职 工工 教教 育育 培培 训训 费费 用用 和和 工工 会会 费费 用用 应应 专专 项项 归归 集集 ，， 不不 得得 擅擅 自自 挤挤 占占 管管 理理 费费 用用 。。
（2）对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在
税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税
收征管法的有关规定予以处理。（总工发[2005]9 号）
（3）对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额 ％以
内的部分，可在企业所得税前扣除。％以内部分可按计税工资总额计提，超过
％不足 ％部分必须已实际使用。（财税[2006]88 号）
（4）企业职工教育培训经费列支范围包括：（财建[2006]317）
①上岗和转岗培训；
①各类岗位适应性培训；
①岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
①专业技术人员继续教育；
①特种作业人员培训；
①企业组织的职工外送培训的经费支出；
①职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
①购置教学设备与设施；
①职工岗位自学成才奖励费用；
①职工教育培训管理费用；
①、有关职工教育的其他开支。
（5）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所
需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（财建[2006]317）
（（ 三三 ）） 折折 旧旧 。。 纳纳 税税 人人 的的 固固 定定 资资 产产 ，， 是是 指指 使使 用用 期期 限限 超超 过过 一一 年年 的的 房房 屋屋 、、 建建 筑筑 物物 、、 机机 器器 、、
机机 械械 、、 运运 输输 工工 具具 以以 及及 其其 他他 与与 生生 产产 、、 经经 营营 有有 关关 的的 设设 备备 、、 器器 具具 、、 工工 具具 等等 。。 不不 属属 于于 生生 产产 、、 经经 营营
主主 要要 设设 备备 的的 物物 品品 ，，单单 位位 价价 值值 在在 22000000 元元 以以 上上 ，，并并 且且 使使 用用 期期 限限 超超 过过 两两 年年 的的 ，，也也 应应 当当 作作 为为 固固 定定
资资 产产 。。
11．． 提提 取取 范范 围围 。。
（（ 11）） 下下 列列 固固 定定 资资 产产 应应 当当 提提 取取 折折 旧旧 ：：
①①房房 屋屋 、、 建建 筑筑 物物 ；；
①①在在 用用 的的 机机 器器 设设 备备 、、 运运 输输 车车 辆辆 、、 器器 具具 、、 工工 具具 ；；
①①季季 节节 性性 停停 用用 和和 大大 修修 理理 停停 用用 的的 机机 器器 设设 备备 ；；
①①以以 经经 营营 租租 赁赁 方方 式式 租租 出出 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①以以 融融 资资 租租 赁赁 方方 式式 租租 入入 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①财财 政政 部部 规规 定定 的的 其其 他他 应应 当当 计计 提提 折折 旧旧 的的 固固 定定 资资 产产 。。
（（ 22）） 下下 列列 固固 定定 资资 产产 ，， 不不 得得 提提 取取 折折 旧旧 ：：
①①土土 地地 ；；
①①房房 屋屋 、、 建建 筑筑 物物 以以 外外 未未 使使 用用 、、 不不 需需 用用 以以 及及 封封 存存 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①以以 经经 营营 租租 赁赁 方方 式式 租租 入入 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①已已 提提 足足 折折 旧旧 继继 续续 使使 用用 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①按按 照照 规规 定定 提提 取取 维维 简简 费费 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①已已 在在 成成 本本 中中 一一 次次 性性 列列 支支 而而 形形 成成 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①破破 产产 、、 关关 停停 企企 业业 的的 固固 定定 资资 产产 ；；
①①财财 政政 部部 规规 定定 的的 其其 他他 不不 得得 计计 提提 折折 旧旧 的的 固固 定定 资资 产产 。。
①①提提 前前 报报 废废 的的 固固 定定 资资 产产 ，， 不不 得得 计计 提提 折折 旧旧 。。（（ 详详 见见 《《 实实 施施 细细 则则 》》 及及 [[22000000]]8844 号号 文文 件件 ））
22．． 提提 取取 年年 限限 。。
((11))房房 屋屋 、、 建建 筑筑 物物 为为 2200 年年 ；；
((22))火火 车车 、、 轮轮 船船 、、 机机 器器 、、 机机 械械 和和 其其 他他 生生 产产 设设 备备 为为 1100 年年 ；；
((33))电电 子子 设设 备备 和和 火火 车车 、、 轮轮 船船 以以 外外 的的 运运 输输 工工 具具 以以 及及 与与 生生 产产 经经 营营 有有 关关 的的 器器 具具 、、 工工 具具 、、 家家 具具
等等 为为 55 年年 。。
33．． 计计 算算 公公 式式 ：： 固固 定定 资资 产产 年年 折折 旧旧 率率 ==（（ 11--预预 计计 净净 残残 值值 率率 ）） //折折 旧旧 年年 限限 **110000%%；；
从国税发〔2003〕70 号文下发之日（2003 年 6 月 18 日）起，企业新购置的固定资
产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为 5%。
44．． 特特 别别 规规 定定 。。
（（ 11））企企 业业 合合 并并 、、 兼兼 并并 或或 分分 立立 后后 的的 资资 产产 ，， 不不 能能 以以 企企 业业 为为 实实 现现 合合 并并 、、 兼兼 并并 或或 分分 立立 而而 对对 有有
关关 资资 产产 等等 进进 行行 评评 估估 的的 价价 值值 计计 价价 并并 计计 提提 折折 旧旧 ，， 应应 按按 合合 并并 、、 兼兼 并并 或或 分分 立立 前前 企企 业业 资资 产产 的的 帐帐 面面 历历
史史 成成 本本 计计 价价 ，， 并并 在在 剩剩 余余 折折 旧旧 年年 限限 内内 按按 该该 资资 产产 的的 净净 值值 计计 提提 折折 旧旧 。。
（（ 22））缩缩 短短 折折 旧旧 年年 限限 或或 加加 速速 折折 旧旧 。。 税税 前前 扣扣 除除 办办 法法 规规 定定 纳纳 税税 人人 采采 取取 直直 线线 折折 旧旧 法法 计计 提提 的的 折折
旧旧 可可 税税 前前 扣扣 除除 ，， 对对 促促 进进 科科 技技 进进 步步 、、 环环 境境 保保 护护 和和 国国 家家 鼓鼓 励励 投投 资资 的的 关关 键键 设设 备备 ，， 以以 及及 常常 年年 处处 于于
震震 动动 、、超超 强强 度度 使使 用用 或或 受受 酸酸 、、碱碱 等等 强强 烈烈 腐腐 蚀蚀 状状 态态 的的 机机 器器 设设 备备 等等 符符 合合 国国 税税 发发 [[22000033]]111133 号号 、、浙浙
国国 税税 所所 [[22000044]]1155 号号 规规 定定 条条 件件 的的 固固 定定 资资 产产 可可 在在 申申 报报 纳纳 税税 时时 自自 主主 选选 择择 采采 用用 加加 速速 折折 旧旧 的的 办办 法法 ，，
同同 时时 报报 主主 管管 税税 务务 机机 关关 备备 案案 。。 详详 见见 （（ 国国 税税 发发 [[22000033]]111133 号号 、、 浙浙 国国 税税 所所 [[22000044]]1155 号号 ））
①①企企 业业 用用 于于 研研 究究 开开 发发 的的 仪仪 器器 和和 设设 备备 ，， 单单 位位 价价 值值 在在 3300 万万 元元 以以 下下 的的 ，， 可可 一一 次次 或或 分分 次次 计计
入入 成成 本本 费费 用用 ，， 在在 企企 业业 所所 得得 税税 税税 前前 扣扣 除除 ，， 其其 中中 达达 到到 固固 定定 资资 产产 标标 准准 的的 应应 单单 独独 管管 理理 ，， 不不 再再 提提 取取
折折 旧旧 。。
①①企企 业业 用用 于于 研研 究究 开开 发发 的的 仪仪 器器 和和 设设 备备 ，， 单单 位位 价价 值值 在在 3300 万万 元元 以以 上上 的的 ，， 允允 许许 其其 采采 取取 双双 倍倍
余余 额额 递递 减减 法法 或或 年年 数数 总总 和和 法法 实实 行行 加加 速速 折折 旧旧 ，， 具具 体体 折折 旧旧 方方 法法 一一 经经 确确 定定 ，， 不不 得得 随随 意意 变变 更更 。。
①①前前 两两 款款 所所 述述 仪仪 器器 和和 设设 备备 ，， 是是 指指 22000066 年年 11 月月 11 日日 以以 后后 企企 业业 新新 购购 进进 的的 用用 于于 研研 究究 开开 发发
的的 仪仪 器器 和和 设设 备备 。。（（ 财财 税税 [[22000066]]8888 号号 ））
（（ 33））22000000 年年 11 月月 11 日日 起起 ，，购购 置置 增增 值值 税税 防防 伪伪 税税 控控 系系 统统 专专 用用 设设 备备 和和 通通 用用 设设 备备 发发 生生 的的 费费 用用 ，，
准准 予予 税税 前前 一一 次次 性性 列列 支支 。。
（（ 四四 ）） 无无 形形 资资 产产 和和 递递 延延 资资 产产 的的 摊摊 销销 。。
无无 形形 资资 产产 是是 指指 纳纳 税税 人人 长长 期期 使使 用用 但但 是是 没没 有有 实实 物物 形形 态态 的的 资资 产产 ，，包包 括括 专专 利利 权权 、、商商 标标 权权 、、著著
作作 权权 、、 土土 地地 使使 用用 权权 、、 非非 专专 利利 技技 术术 、、 商商 誉誉 等等 。。
递递 延延 资资 产产（（ 长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 ））是是 指指 不不 能能 记记 入入 当当 年年 损损 益益 ，，应应 在在 以以 后后 年年 度度 内内 分分 期期 摊摊 销销 的的 各各
种种 费费 用用 ，， 包包 括括 开开 办办 费费 、、 租租 入入 固固 定定 资资 产产 的的 改改 良良 支支 出出 等等 。。
关关 于于 无无 形形 资资 产产 的的 相相 关关 规规 定定 有有 ：：
（（ 11）） 无无 形形 资资 产产 采采 取取 直直 线线 法法 摊摊 销销 。。 摊摊 销销 时时 间间 按按 孰孰 短短 原原 则则 确确 定定 ，， 没没 有有 规规 定定 的的 ，， 按按 不不 得得
少少 于于 1100 年年 摊摊 销销 。。
（（ 22）） 纳纳 税税 人人 外外 购购 无无 形形 资资 产产 的的 价价 值值 ，， 包包 括括 买买 价价 和和 购购 买买 过过 程程 中中 发发 生生 的的 相相 关关 费费 用用 。。
（（ 33）） 纳纳 税税 人人 自自 行行 研研 制制 开开 发发 无无 形形 资资 产产 ，， 应应 对对 研研 究究 开开 发发 费费 用用 进进 行行 准准 确确 归归 集集 ，， 凡凡 在在 发发 生生
时时 已已 作作 为为 研研 究究 开开 发发 费费 直直 接接 扣扣 除除 的的 ，， 该该 项项 无无 形形 资资 产产 使使 用用 时时 ，， 不不 得得 再再 分分 期期 摊摊 销销 。。
（（ 44））纳纳 税税 人人 为为 取取 得得 土土 地地 使使 用用 权权 支支 付付 给给 国国 家家 或或 其其 他他 纳纳 税税 人人 的的 土土 地地 出出 让让 价价 款款 应应 作作 为为 无无 形形
资资 产产 管管 理理 ，， 并并 在在 不不 短短 于于 合合 同同 规规 定定 的的 使使 用用 期期 间间 内内 平平 均均 摊摊 销销 。。
（（ 55）） 纳纳 税税 人人 购购 买买 计计 算算 机机 硬硬 件件 所所 附附 带带 的的 软软 件件 ，， 未未 单单 独独 计计 价价 的的 ，， 应应 并并 入入 计计 算算 机机 硬硬 件件 作作
为为 固固 定定 资资 产产 管管 理理 ；； 单单 独独 计计 价价 的的 软软 件件 ，， 应应 作作 为为 无无 形形 资资 产产 管管 理理 。。
（（ 66）） 除除 另另 有有 规规 定定 外外 ，， 自自 创创 或或 外外 购购 的的 商商 誉誉 、、 接接 受受 捐捐 赠赠 的的 无无 形形 资资 产产 不不 得得 摊摊 销销 费费 用用 。。
关关 于于 递递 延延 资资 产产 的的 相相 关关 规规 定定 有有 ：：
开开 办办 费费 （（开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、
差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等
支出） 从从 开开 始始 生生 产产 经经 营营 的的 次次 月月 起起 ，， 在在 不不 短短 于于 55 年年 的的 期期 限限 内内 分分 期期 摊摊 销销 扣扣 除除 。。 企企 业业 应应 按按 规规 定定
建建 立立 递递 延延 资资 产产 摊摊 销销 台台 帐帐 ，， 因因 未未 建建 立立 台台 帐帐 而而 导导 致致 无无 法法 确确 认认 摊摊 销销 额额 或或 实实 际际 摊摊 销销 额额 与与 税税 务务 机机 关关
台台 帐帐 不不 符符 的的 ，， 税税 务务 机机 关关 有有 权权 不不 予予 摊摊 销销 。。
固固 定定 资资 产产 的的 修修 理理 支支 出出 可可 在在 发发 生生 当当 期期 扣扣 除除 或或 分分 期期 摊摊 销销 ，，但但 不不 得得 预预 提提 。。符符 合合 下下 列列 条条 件件 之之
一一 的的 固固 定定 资资 产产 修修 理理 ，， 应应 视视 为为 固固 定定 资资 产产 改改 良良 支支 出出 ：：
((11))发发 生生 的的 修修 理理 支支 出出 达达 到到 固固 定定 资资 产产 原原 值值 2200％％ 以以 上上 ；；
((22))经经 过过 修修 理理 后后 有有 关关 资资 产产 的的 经经 济济 使使 用用 寿寿 命命 延延 长长 二二 年年 以以 上上 ；；
((33))经经 过过 修修 理理 后后 的的 固固 定定 资资 产产 被被 用用 于于 新新 的的 或或 不不 同同 的的 用用 途途 。。
（（ 五五 ）） 利利 息息 支支 出出 。。
纳纳 税税 人人 在在 生生 产产 、、 经经 营营 期期 间间 ，， 向向 金金 融融 机机 构构 借借 款款 的的 利利 息息 支支 出出 ，， 按按 照照 实实 际际 发发 生生 数数 扣扣 除除；；向向
非非 金金 融融 机机 构构 借借 款款 的的 利利 息息 支支 出出（（ 包包 括括 纳纳 税税 人人 之之 间间 相相 互互 拆拆 借借 的的 利利 息息 支支 出出 ）），，不不 高高 于于 按按 照照 金金 融融 机机
构构 同同 类类 、、 同同 期期 贷贷 款款 利利 率率 计计 算算 的的 数数 额额 以以 内内 的的 部部 分分 ，， 准准 予予 扣扣 除除 。。 国国 税税 函函 [[22000033]]11111144 号号 明明 确确 ，，
贷贷 款款 利利 率率 不不 仅仅 指指 基基 准准 利利 率率 ，， 也也 包包 括括 浮浮 动动 利利 率率 。。（（ 我我 市市 一一 年年 期期 贷贷 款款 利利 率率 最最 高高 为为 信信 用用 社社 年年 利利
率率 1100%%。。））
借借 款款 费费 用用 的的 规规 定定 ：： （（ 11））纳纳 税税 人人 从从 关关 联联 方方 取取 得得 的的 借借 款款 金金 额额 超超 过过 其其 注注 册册 资资 本本 5500%%的的 ，， 超超
过过 部部 分分 的的 利利 息息 支支 出出 ，， 不不 得得 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。（（ 22）） 纳纳 税税 人人 为为 对对 外外 投投 资资 而而 借借 入入 的的 资资 金金 发发 生生 的的 借借 款款
费费 用用 ，， 可可 在在 当当 期期 税税 前前 扣扣 除除 。。（（ 33）） 有有 关关 银银 行行 罚罚 息息 的的 扣扣 除除 规规 定定 。。 纳纳 税税 人人 逾逾 期期 归归 还还 银银 行行 借借 款款 贷贷
款款 ，， 银银 行行 按按 规规 定定 加加 收收 的的 罚罚 息息 ，， 不不 属属 于于 行行 政政 性性 罚罚 款款 ，， 允允 许许 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。（（ 44））纳税人利息支
出税前扣除应附借款合同（协议）及发票。纳税人未按独立企业之间的业务往来支付利
息，应按《征管法》有关规定处理。（浙国税所〔2006〕6 号）
（（ 六六 ）） 业业 务务 招招 待待 费费
全全 年年 销销 售售 （（ 营营 业业 ）） 收收 入入 净净 额额 在在 11550000 万万 元元 及及 其其 以以 下下 的的 ，， 不不 超超 过过 销销 售售 （（ 营营 业业 ）） 收收 入入 净净
额额 的的 55‰‰，， 全全 年年 销销 售售 （（ 营营 业业 ）） 收收 入入 净净 额额 超超 过过 11550000 万万 元元 的的 ，， 不不 超超 过过 该该 部部 分分 的的 33‰‰。。
企企 业业 人人 员员 出出 差差 期期 间间 的的 餐餐 饮饮 费费 用用 应应 并并 计计 业业 务务 招招 待待 费费 按按 标标 准准 税税 前前 列列 支支 。。
（（ 七七 ））广广 告告 费费 。。纳纳 税税 人人 申申 报报 扣扣 除除 的的 广广 告告 费费 支支 出出 应应 与与 赞赞 助助 支支 出出 严严 格格 区区 分分 。。纳纳 税税 人人 申申 报报
扣扣 除除 的的 广广 告告 费费 支支 出出 ，， 必必 须须 符符 合合 下下 列列 三三 个个 条条 件件 ：： ①①广广 告告 是是 通通 过过 经经 工工 商商 部部 门门 批批 准准 的的 专专 门门 机机 构构
制制 作作 的的 ；； ①①已已 实实 际际 支支 付付 费费 用用 ，， 并并 已已 取取 得得 相相 应应 发发 票票 （（ 广广 告告 业业 专专 用用 发发 票票 ））；； ①①通通 过过 一一 定定 的的 媒媒 体体
传传 播播 。。 有有 五五 种种 形形 式式 ：：
（（ 11））适适 用用 22%%扣扣 除除 比比 例例 的的 广广 告告 支支 出出 。。纳纳 税税 人人 每每 一一 纳纳 税税 年年 度度 发发 生生 的的 广广 告告 费费 支支 出出 不不 超超 过过
销销 售售 （（ 营营 业业 ））收收 入入 22%%的的 ，， 可可 据据 实实 扣扣 除除；；超超 过过 部部 分分 可可 无无 限限 期期 向向 以以 后后 纳纳 税税 年年 度度 结结 转转 。。 有有 结结 转转
的的 必必 须须 建建 立立 台台 帐帐 。。 纳纳 税税 人人 因因 行行 业业 特特 点点 等等 特特 殊殊 原原 因因 确确 定定 需需 要要 提提 高高 广广 告告 费费 扣扣 除除 比比 例例 的的 ，， 不不 再再
报报 国国 家家 税税 务务 总总 局局 批批 准准 ，， 而而 是是 由由 国国 家家 税税 务务 总总 局局 另另 行行 规规 定定 。。（（ 国国 税税 发发 [[22000044]]8822 号号 ））
（（ 22））适适 用用 88%%扣扣 除除 比比 例例 的的 广广 告告 支支 出出 。。自自 22000011 年年 11 月月 11 日日 起起 ，，对对 食食 品品（（ 包包 括括 保保 健健 品品 、、
饮饮 料料 ））、、日日 化化 、、家家 电电 、、通通 信信 、、软软 件件 开开 发发 、、集集 成成 电电 路路 、、房房 地地 产产 开开 发发 、、体体 育育 文文 化化 和和 家家 具具 建建 材材 商商
城城 等等 行行 业业 的的 企企 业业 ，， 每每 一一 纳纳 税税 年年 度度 可可 在在 销销 售售 （（ 营营 业业 ）） 收收 入入 88%%的的 比比 例例 内内 据据 实实 扣扣 除除 广广 告告 支支 出出 ，，
超超 过过 比比 例例 部部 分分 的的 广广 告告 支支 出出 可可 无无 限限 期期 向向 以以 后后 纳纳 税税 年年 度度 结结 转转 。。22000066 年年 度度 增增 加加 服服 装装 生生 产产 企企 业业 也也
按按 88％％ 比比 例例 扣扣 除除 。。
（（ 33））适适 用用 2255%%扣扣 除除 比比 例例 的的 广广 告告 支支 出出 。。自自 22000055 年年 度度 起起 ，，制制 药药 企企 业业 每每 一一 纳纳 税税 年年 度度 可可 在在
销销 售售 （（ 营营 业业 ））收收 入入 2255％％ 的的 比比 例例 内内 据据 实实 扣扣 除除 广广 告告 费费 支支 出出 ，， 超超 过过 比比 例例 部部 分分 的的 广广 告告 费费 支支 出出 可可 无无
限限 期期 向向 以以 后后 年年 度度 结结 转转 。。
（（ 44））可可 据据 实实 扣扣 除除 的的 广广 告告 支支 出出 。。自自 22000011 年年 11 月月 11 日日 起起 ，，从从 事事 软软 件件 开开 发发 、、集集 成成 电电 路路 制制
造造 及及 其其 他他 业业 务务 的的 高高 新新 技技 术术 企企 业业 ，， 互互 联联 网网 站站 ，， 从从 事事 高高 新新 技技 术术 创创 业业 投投 资资 的的 风风 险险 投投 资资 企企 业业 ，， 自自
登登 记记 成成 立立 之之 日日 起起 55 个个 纳纳 税税 年年 度度 内内 ，， 经经 主主 管管 税税 务务 机机 关关 审审 核核 ，， 广广 告告 支支 出出 可可 据据 实实 扣扣 除除 。。
（（ 55）） 粮粮 食食 类类 白白 酒酒 广广 告告 费费 不不 得得 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。
（（ 八八 ）） 业业 务务 宣宣 传传 费费 ：：
11．． 纳纳 税税 人人 每每 一一 纳纳 税税 年年 度度 的的 业业 务务 宣宣 传传 费费 ，， 在在 不不 超超 过过 销销 售售 营营 业业 收收 入入 千千 分分 之之 五五 范范 围围 内内 ，，
可可 据据 实实 扣扣 除除 。。
22．． 根根 据据 国国 家家 有有 关关 法法 律律 、、 法法 规规 或或 行行 业业 管管 理理 规规 定定 不不 得得 进进 行行 广广 告告 宣宣 传传 企企 业业 或或 产产 品品 ，， 企企 业业
以以 公公 益益 宣宣 传传 或或 者者 公公 益益 广广 告告 的的 形形 式式 发发 生生 的的 费费 用用 ，， 应应 视视 为为 业业 务务 宣宣 传传 费费 ，， 按按 规规 定定 的的 比比 例例 据据 实实 扣扣
除除 。。
33．． 不不 符符 合合 广广 告告 支支 出出 条条 件件 的的 广广 告告 性性 支支 出出 ，， 应应 视视 为为 业业 务务 宣宣 传传 费费 ，， 按按 规规 定定 的的 比比 例例 据据 实实 扣扣
除除 。。
企企 业业 在在 筹筹 建建 期期 间间 发发 生生 的的 工工 资资 及及 三三 项项 经经 费费 应应 按按 规规 定定 作作 纳纳 税税 调调 整整 ，，业业 务务 招招 待待 费费 、、业业 务务 宣宣
传传 费费 、、 广广 告告 费费 等等 税税 法法 规规 定定 比比 例例 列列 支支 的的 费费 用用 向向 以以 后后 年年 度度 无无 限限 期期 结结 转转 ，， 按按 规规 定定 的的 标标 准准 扣扣 除除 。。
（（ 九九 ）） 公公 益益 、、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 支支 出出 。。
11．． 公公 益益 、、 救救 济济 性性 的的 捐捐 赠赠 ，， 是是 指指 纳纳 税税 人人 通通 过过 中中 国国 境境 内内 非非 营营 利利 的的 社社 会会 团团 体体 、、 国国 家家 机机 关关
向向 教教 育育 、、 民民 政政 等等 公公 益益 事事 业业 和和 遭遭 受受 自自 然然 灾灾 害害 地地 区区 、、 贫贫 困困 地地 区区 的的 捐捐 赠赠 。。
22．． 赞赞 助助 支支 出出 及及 纳纳 税税 人人 直直 接接 向向 受受 赠赠 人人 的的 捐捐 赠赠 不不 允允 许许 扣扣 除除 。。
33．． 捐捐 赠赠 需需 专专 门门 的的 捐捐 赠赠 票票 据据 。。
主主 要要 分分 三三 类类 ：：
（（ 11）） 33%%限限 额额 一一 类类 。。 目目 前前 除除 1100%%和和 全全 额额 一一 类类 外外 基基 本本 上上 是是 33%%。。 具具 体体 到到 目目 前前 为为 止止 有有 二二
十十 多多 家家 ：： 联联 合合 国国 儿儿 童童 基基 金金 会会 、、 中中 国国 青青 年年 志志 愿愿 者者 协协 会会 、、 中中 国国 绿绿 化化 基基 金金 会会 、、 中中 国国 之之 友友 研研 究究 基基
金金 会会 、、 中中 国国 文文 学学 艺艺 术术 基基 金金 会会 、、 中中 国国 人人 口口 福福 利利 基基 金金 会会 、、 光光 华华 科科 技技 基基 金金 会会 、、 中中 国国 听听 力力 医医 学学 发发
展展 基基 金金 会会 、、 希希 望望 工工 程程 基基 金金 会会 、、 减减 灾灾 委委 员员 会会 、、 中中 国国 残残 疾疾 人人 联联 合合 会会 ，， 中中 国国 妇妇 女女 发发 展展 基基 金金 会会 、、
中中 国国 光光 彩彩 事事 业业 促促 进进 会会 、、 中中 国国 癌癌 症症 研研 究究 基基 金金 会会 、、 中中 国国 初初 级级 卫卫 生生 保保 健健 基基 金金 会会 、、 第第 四四 届届 全全 国国 特特
殊殊 奥奥 林林 匹匹 克克 运运 动动 会会 筹筹 委委 会会 和和 第第 十十 届届 全全 国国 运运 动动 会会 筹筹 委委 会会 、、 民民 政政 部部 紧紧 急急 救救 援援 促促 进进 中中 心心 、、 中中 国国
高高 级级 检检 察察 官官 教教 育育 基基 金金 会会 、、艾滋病防治事业、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组
织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、
陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金
会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈基金会、香江社会救助基金会、中国
经济改革研究基金会等 。。
（（ 22）） 1100%%限限 额额 一一 类类 。。 向向 宣宣 传传 文文 化化 事事 业业 的的 捐捐 赠赠 。。 社社 会会 力力 量量 通通 过过 国国 家家 批批 准准 成成 立立 的的 非非 营营
利利 性性 的的 公公 益益 性性 组组 织织 或或 国国 家家 机机 关关 对对 下下 列列 文文 化化 事事 业业 的的 捐捐 赠赠 ，， 纳纳 入入 公公 益益 性性 捐捐 赠赠 范范 围围 ，， 在在 年年 度度 应应
纳纳 税税 所所 得得 额额 1100%%以以 内内 的的 部部 分分 ，， 可可 在在 计计 算算 应应 内内 科科 所所 得得 额额 时时 予予 以以 扣扣 除除 ：： ①①对对 国国 家家 重重 点点 交交 向向 乐乐
团团 、、 芭芭 蕾蕾 舞舞 团团 、、 歌歌 剧剧 团团 和和 京京 剧剧 团团 及及 其其 他他 民民 族族 艺艺 术术 表表 演演 团团 体体 的的 捐捐 赠赠；；①①对对 公公 益益 性性 的的 图图 书书 馆馆 、、
博博 物物 馆馆 、、 科科 技技 馆馆 、、 美美 术术 馆馆 、、 革革 命命 历历 史史 纪纪 念念 馆馆 的的 捐捐 赠赠；；①①对对 重重 点点 文文 物物 保保 护护 单单 位位 的的 捐捐 赠赠 。。 ①①对对
文文 化化 行行 政政 管管 理理 部部 门门 所所 属属 的的 非非 生生 产产 经经 营营 性性 的的 文文 化化 馆馆 或或 群群 众众 艺艺 术术 馆馆 接接 受受 的的 社社 会会 公公 益益 性性 活活 动动 、、
项项 目目 和和 文文 化化 设设 施施 等等 方方 面面 的的 捐捐 赠赠 。。
（（ 33））全全 额额 一一 类类 。。 ①①公公 益益 性性 青青 少少 年年 活活 动动 中中 心心 、、 红红 十十 字字 事事 业业 、、 农农 村村 义义 务务 教教 育育 、、 福福 利利 性性 、、
非非 营营 利利 性性 的的 老老 年年 服服 务务 机机 构构 、、非非 营营 利利 性性 慈慈 善善 机机 构构 、、基基 金金 会会（（ 中中 华华 慈慈 善善 总总 会会 等等 ））。。①①22000033 年年““非非
典典 ””期期 间间 通通 过过 民民 政政 、、卫卫 生生 部部 门门 及及 红红 十十 字字 、、慈慈 善善 总总 会会 的的 捐捐 赠赠 也也 是是 全全 额额 扣扣 除除 ，，但但 在在 疫疫 情情 解解 除除 后后
停停 止止 执执 行行 。。 ①①财财 税税 〔〔 22000033〕〕220044 号号 规规 定定 向向 中中 华华 健健 康康 快快 车车 基基 金金 会会 和和 孙孙 冶冶 方方 经经 济济 科科 学学 基基 金金 会会 、、
中中 华华 慈慈 善善 总总 会会 、、 中中 国国 法法 律律 援援 助助 基基 金金 会会 和和 中中 华华 见见 义义 勇勇 为为 基基 金金 会会 的的 捐捐 赠赠 ，， 财财 税税 〔〔 22000044〕〕 117722
号号 规规 定定 向向 宋宋 庆庆 龄龄 基基 金金 会会 、、 中中 国国 福福 利利 会会 、、 中中 国国 残残 疾疾 人人 福福 利利 基基 金金 会会 、、 中中 国国 扶扶 贫贫 基基 金金 会会 、、 中中 国国
煤煤 矿矿 尘尘 肺肺 病病 治治 疗疗 基基 金金 会会 、、 中中 华华 环环 境境 保保 护护 基基 金金 会会 、、 中中 国国 教教 育育 发发 展展 基基 金金会 、、中国医药卫生事
业发展基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中
国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中
国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会的捐 赠赠 ，， 准准 予予 在在 缴缴 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税 和和 个个 人人 所所 得得 税税
前前 全全 额额 扣扣除。①纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠可
全额扣除。①社会力量向非关联的科研机构和高等学校资助研究开发经费允许全额扣除。
（财税[2004]39 号）。 ①①对对 企企 业业 以以 提提 供供 免免 费费 服服 务务 的的 形形 式式 ，， 通通 过过 非非 营营 利利 的的 社社 会会 团团 体体 和和 国国 家家 机机
关关 向向 ““ 寄寄 宿宿 制制 学学 校校 建建 设设 工工 程程 ”” 进进 行行 的的 捐捐 赠赠 ，， 准准 予予 在在 缴缴 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税 前前 全全 额额 扣扣 除除 。。（（ 财财 税税
[[22000055]]113377 号号 ））
44．．公公 益益 性性 、、救救 济济 性性 捐捐 赠赠 的的 计计 算算 。。9944（（ 222299））文文 件件 为为 计计 算算 简简 便便 ，，将将 具具 体体 计计 算算 程程 序序 明明 确确
如如 下下 ：：
（（ 11）） 调调 整整 所所 得得 额额 ，， 即即 将将 企企 业业 已已 在在 营营 业业 外外 支支 出出 中中 列列 支支 的的 捐捐 赠赠 剔剔 除除 ，， 计计 入入 企企 业业 的的 所所 得得
额额 。。
（（ 22）） 将将 调调 整整 后后 的的 所所 得得 额额 乘乘 以以 33%%，， 计计 算算 出出 法法 定定 公公 益益 性性 、、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 扣扣 除除 额额 ；；
（（ 33）） 将将 调调 整整 后后 的的 所所 得得 额额 减减 去去 法法 定定 的的 公公 益益 性性 、、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 扣扣 除除 额额 ，， 其其 差差 额额 为为 应应 纳纳 税税
所所 得得 额额 ，， 企企 业业 当当 期期 发发 生生 的的 公公 益益 性性 、、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 不不 足足 所所 得得 额额 的的 33%%的的 ，， 应应 据据 实实 扣扣 除除 。。
（（ 十十 ）） 财财 产产 损损 失失 （（ 详详 见见 总总 局局 第第 1133 号号 令令 《《 企企 业业 财财 产产 损损 失失 所所 得得 税税 前前 扣扣 除除 管管 理理 办办 法法 》》））
企企 业业 在在 经经 营营 管管 理理 活活 动动 中中 因因 销销 售售 、、 转转 让让 、、 变变 卖卖 资资 产产 发发 生生 的的 财财 产产 损损 失失 ，， 各各 项项 存存 货货 发发 生生 的的
正正 常常 损损 耗耗 以以 及及 固固 定定 资资 产产 达达 到到 或或 超超 过过 使使 用用 年年 限限 而而 正正 常常 报报 废废 清清 理理 发发 生生 的的 财财 产产 损损 失失 ，， 应应 在在 有有 关关
财财 产产 损损 失失 实实 际际 发发 生生 当当 期期 申申 报报 扣扣 除除 。。（（ 不不 需需 审审 批批 ））
企企 业业 因因 下下 列列 原原 因因 发发 生生 的的 财财 产产 损损 失失 ，，须须 经经 税税 务务 机机 关关 审审 批批 才才 能能 在在 申申 报报 企企 业业 所所 得得 税税 时时 扣扣 除除：：
（（ 11））因因 自自 然然 灾灾 害害 、、战战 争争 等等 政政 治治 事事 件件 等等 不不 可可 抗抗 力力 或或 者者 人人 为为 管管 理理 责责 任任 ，，导导 致致 现现 金金 、、银银 行行
存存 款款 、、 存存 货货 、、 短短 期期 投投 资资 、、 固固 定定 资资 产产 的的 损损 失失 ；；
（（ 22）） 应应 收收 、、 预预 付付 账账 款款 发发 生生 的的 坏坏 账账 损损 失失 ；；
（（ 33）） 金金 融融 企企 业业 的的 呆呆 账账 损损 失失 ；；
（（ 44））存存 货货 、、 固固 定定 资资 产产 、、 无无 形形 资资 产产 、、 长长 期期 投投 资资 因因 发发 生生 永永 久久 或或 实实 质质 性性 损损 害害 而而 确确 认认 的的 财财 产产
损损 失失 ；；
（（ 55）） 因因 被被 投投 资资 方方 解解 散散 、、 清清 算算 等等 发发 生生 的的 投投 资资 损损 失失 ；；
（（ 66）） 按按 规规 定定 可可 以以 税税 前前 扣扣 除除 的的 各各 项项 资资 产产 评评 估估 损损 失失 ；；
（（ 77）） 因因 政政 府府 规规 划划 搬搬 迁迁 、、 征征 用用 等等 发发 生生 的的 财财 产产 损损 失失 ；；
（（ 88）） 国国 家家 规规 定定 允允 许许 从从 事事 信信 贷贷 业业 务务 之之 外外 的的 企企 业业 间间 的的 直直 接接 借借 款款 损损 失失 。。
坏坏 帐帐 损损 失失 一一 般般 采采 取取““直直 接接 转转 销销 法法 ””或或 ““备备 抵抵 法法 ””。。计计 提提 的的 比比 例例 为为 年年 末末 应应 收收 帐帐 款款 余余 额额 的的 55
‰‰。。 22000033（（ 4455）） 号号 文文 件件 规规 定定 年年 末末 应应 收收 帐帐 款款 余余 额额 与与 会会 计计 制制 度度 的的 坏坏 帐帐 标标 准准 一一 致致 （（ 包包 括括 其其 他他 应应
收收 款款 ，， 但但 省省 局局 4455 号号 明明 确确 不不 包包 括括 本本 企企 业业 职职 工工 的的 垫垫 付付 款款 ））。。
（（ 十十 一一 ）） 佣佣 金金
纳纳 税税 人人 发发 生生 的的 佣佣 金金 符符 合合 下下 列列 条条 件件 的的 ，， 可可 计计 入入 销销 售售 费费 用用 ：： （（ 11）） 有有 合合 法法 真真 实实 凭凭 证证 ；；
（（ 22））支支 付付 的的 对对 象象 必必 须须 是是 独独 立立 的的 有有 权权 从从 事事 中中 介介 服服 务务 的的 纳纳 税税 人人 或或 个个 人人（（ 支支 付付 对对 象象 不不 含含 本本 企企 业业
雇雇 员员 ））；； （（ 33）） 支支 付付 给给 个个 人人 的的 佣佣 金金 ，， 除除 另另 有有 规规 定定 者者 外外 ，， 不不 得得 超超 过过 服服 务务 金金 额额 的的 55%%。。
（（ 十十 二二 ）） 保保 险险 费费
纳纳 税税 人人 为为 全全 体体 雇雇 员员 按按 国国 家家 规规 定定 向向 税税 务务 机机 关关 、、劳劳 动动 社社 会会 保保 障障 部部 门门 或或 其其 指指 定定 机机 构构 缴缴 纳纳 的的
基基 本本 养养 老老 保保 险险 费费 、、 基基 本本 医医 疗疗 保保 险险 费费 、、 基基 本本 失失 业业 保保 险险 费费 ，， 按按 经经 省省 级级 税税 务务 机机 关关 确确 认认 的的 标标 准准 交交
纳纳 的的 残残 疾疾 人人 就就 业业 保保 障障 金金 ，， 按按 国国 家家 规规 定定 为为 特特 殊殊 工工 种种 职职 工工 支支 付付 的的 法法 定定 人人 身身 安安 全全 保保 险险 ，， 可可 以以 扣扣
除除 。。 纳纳 税税 人人 参参 加加 财财 产产 保保 险险 和和 运运 输输 保保 险险 交交 纳纳 的的 保保 费费 可可 以以 扣扣 除除 ，， 但但 为为 其其 投投 资资 者者 或或 雇雇 员员 个个 人人 向向
商商 业业 保保 险险 机机 构构 投投 保保 的的 人人 寿寿 保保 险险 或或 财财 产产 保保 险险 ，，以以 及及 在在 基基 本本 保保 障障 以以 外外 为为 雇雇 员员 投投 保保 的的 补补 充充 保保 险险 ，，
不不 得得 扣扣 除除 。。 [[22000033]]4455 号号 文文 件件 规规 定定企业为全体雇员补充养老保险不超过本企业工资总额的
5%、补充医疗保险不超过本企业工资总额的 4%据实扣除。
（（ 十十 三三 ）） 固固 定定 资资 产产 租租 赁赁 费费
分分 为为 二二 种种 情情 况况 ：： 经经 营营 性性 租租 入入 固固 定定 资资 产产 和和 融融 资资 性性 租租 入入 固固 定定 资资 产产 。。 以以 经经 营营 性性 租租 入入 固固 定定
资资 产产 而而 发发 生生 的的 租租 赁赁 费费 ，， 可可 以以 凭凭 合合 法法 凭凭 证证 据据 实实 扣扣 除除 。。企业因生产经营使用向个人或其他单
位租用汽车等运输工具，按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相关
费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名义取得的相关费用不得在税前
扣除。 融融 资资 租租 赁赁 发发 生生 的的 租租 赁赁 费费 不不 得得 直直 接接 扣扣 除除 。。 但但 可可 以以 按按 规规 定定 计计 提提 折折 旧旧 。。 如如 果果 符符 合合 以以 下下 有有
五五 个个 条条 件件 之之 一一 的的 就就 是是 融融 资资 租租 赁赁 ：：
（（ 11）） 在在 租租 赁赁 期期 届届 满满 时时 ，， 租租 赁赁 资资 产产 的的 所所 有有 权权 转转 移移 给给 承承 租租 人人 。。
（（ 22））承承 租租 人人 有有 购购 买买 租租 赁赁 资资 产产 的的 选选 择择 权权 ，， 所所 订订 立立 的的 购购 价价 预预 计计 将将 远远 低低 于于 行行 使使 选选 择择 权权 时时
租租 赁赁 资资 产产 的的 公公 允允 价价 值值 ，， 因因 而而 在在 租租 赁赁 开开 始始 日日 就就 可可 以以 合合 理理 确确 定定 承承 租租 人人 将将 会会 行行 使使 这这 种种 选选 择择 权权 。。
（（ 33））租租 赁赁 期期 占占 租租 赁赁 资资 产产 尚尚 可可 使使 用用 年年 限限 的的 大大 部部 分分 。。 但但 是是 ，， 如如 果果 租租 赁赁 资资 产产 在在 开开 始始 租租 赁赁
前前 已已 使使 用用 年年 限限 超超 过过 该该 资资 产产 全全 新新 时时 可可 使使 用用 年年 限限 的的 大大 部部 分分 ，， 则则 该该 项项 标标 准准 不不 适适 用用 。。
（（ 44））就就 承承 租租 人人 而而 言言 ，， 租租 赁赁 开开 始始 日日 最最 低低 租租 赁赁 付付 款款 额额 的的 现现 值值 几几 乎乎 等等 于于 租租 赁赁 开开 始始 日日 租租 赁赁
资资 产产 的的 帐帐 面面 价价 值值 ；； 就就 出出 租租 人人 而而 言言 ，， 租租 赁赁 开开 始始 日日 最最 低低 租租 赁赁 收收 款款 额额 的的 现现 值值 几几 乎乎 相相 当当 于于 租租 赁赁 开开
始始 日日 租租 赁赁 资资 产产 原原 帐帐 面面 价价 值值 。。 但但 是是 ，， 如如 果果 租租 赁赁 资资 产产 在在 开开 始始 租租 赁赁 前前 已已 使使 用用 年年 限限 超超 过过 该该 资资 产产 全全
新新 时时 可可 使使 用用 年年 限限 的的 大大 部部 分分 ，， 则则 该该 标标 准准 不不 适适 用用 。。
（（ 55）） 租租 赁赁 资资 产产 性性 质质 特特 殊殊 ，， 如如 果果 不不 作作 较较 大大 修修 改改 ，， 只只 有有 承承 租租 人人 才才 能能 使使 用用 。。
（（ 十十 四四 ）） 技技 术术 开开 发发 费费 。。 对对 财财 务务 核核 算算 制制 度度 健健 全全 、、 实实 行行 查查 账账 征征 税税 的的 内内 外外 资资 企企 业业 、、 科科 研研
机机 构构 、、大大 专专 院院 校校 等等（（ 以以 下下 统统 称称 企企 业业 ）），，其其 研研 究究 开开 发发 新新 产产 品品 、、新新 技技 术术 、、新新 工工 艺艺 所所 发发 生生 的的 技技 术术
开开 发发 费费 ，， 按按 规规 定定 予予 以以 税税 前前 扣扣 除除 。。
对对 上上 述述 企企 业业 在在 一一 个个 纳纳 税税 年年 度度 实实 际际 发发 生生 的的 下下 列列 技技 术术 开开 发发 费费 项项 目目 ：： 包包 括括 新新 产产 品品 设设 计计 费费 ，，
工工 艺艺 规规 程程 制制 定定 费费 ，， 设设 备备 调调 整整 费费 ，， 原原 材材 料料 和和 半半 成成 品品 的的 试试 制制 费费 ，， 技技 术术 图图 书书 资资 料料 费费 ，， 未未 纳纳 入入 国国
家家 计计 划划 的的 中中 间间 实实 验验 费费 ，， 研研 究究 机机 构构 人人 员员 的的 工工 资资 ，， 用用 于于 研研 究究 开开 发发 的的 仪仪 器器 、、 设设 备备 的的 折折 旧旧 ，， 委委 托托
其其 他他 单单 位位 和和 个个 人人 进进 行行 科科 研研 试试 制制 的的 费费 用用 ，，与与 新新 产产 品品 的的 试试 制制 和和 技技 术术 研研 究究 直直 接接 相相 关关 的的 其其 他他 费费 用用 ，，
在在 按按 规规 定定 实实 行行 110000％％ 扣扣 除除 基基 础础 上上 ，， 允允 许许 再再 按按 当当 年年 实实 际际 发发 生生 额额 的的 5500％％ 在在 企企 业业 所所 得得 税税 税税 前前 加加
计计 扣扣 除除 。。
企企 业业 年年 度度 实实 际际 发发 生生 的的 技技 术术 开开 发发 费费 当当 年年 不不 足足 抵抵 扣扣 的的 部部 分分 ，， 可可 在在 以以 后后 年年 度度 企企 业业 所所 得得 税税 应应
纳纳 税税 所所 得得 额额 中中 结结 转转 抵抵 扣扣 ，， 抵抵 扣扣 的的 期期 限限 最最 长长 不不 得得 超超 过过 五五 年年 。。财务核算健制度全实行查帐征
收的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、
新工艺所发生的各项技术开发费，按规定予以税前扣除。
企企 业业 的的 技技 术术 开开 发发 项项 目目 ，，经经 县县 ((区区 ))以以 上上 科科 技技 局局 或或 发发 改改 委委 、、经经 贸贸 委委 等等 部部 门门 进进 行行 技技 术术 开开 发发 立立
项项 的的 ,,可可 享享 受受 技技 术术 开开 发发 费费 加加 计计 扣扣 除除 优优 惠惠 政政 策策 。。
（（ 不不 需需 增增 长长 1100％％ 也也 不不 需需 审审 批批 但但 立立 项项 程程 序序 不不 变变 ））
（（ 十十 五五 ））住住 房房 公公 积积 金金 。。按按 国国 家家 统统 一一 规规 定定 为为 职职 工工 交交 纳纳 的的 住住 房房 公公 积积 金金 可可 税税 前前 扣扣 除除 。。住住 房房
补补 贴贴 按按 省省 政政 府府 批批 准准 的的 标标 准准 发发 放放 ，， 可可 以以 扣扣 除除 。。
（（ 十十 六六 ））经经 济济 补补 偿偿 金金 。。企企 业业 根根 据据 劳劳 动动 部部 关关 于于《《 违违 反反 和和 解解 除除 劳劳 动动 合合 同同 的的 经经 济济 补补 偿偿 办办 法法 》》
规规 定定 支支 付付 给给 职职 工工 的的 经经 济济 补补 偿偿 金金 ，， 可可 在在 企企 业业 所所 得得 税税 前前 扣扣 除除 。。
（（ 十十 七七 ））差差 旅旅 费费 、、会会 议议 费费 、、董董 事事 会会 费费 的的 扣扣 除除 。。纳纳 税税 人人 发发 生生 的的 与与 其其 经经 营营 活活 动动 有有 关关 的的 合合
理理 的的 差差 旅旅 费费 、、 会会 议议 费费 、、 董董 事事 会会 费费 ，， 主主 管管 税税 务务 机机 关关 要要 求求 提提 供供 证证 明明 资资 料料 的的 ，， 应应 能能 够够 提提 供供 证证 明明
其其 真真 实实 性性 的的 合合 法法 凭凭 证证 ，， 否否 则则 ，， 不不 得得 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。
差差 旅旅 费费 的的 证证 明明 材材 料料 应应 包包 括括 ：： 出出 差差 人人 员员 姓姓 名名 、、 地地 点点 、、 时时 间间 、、 任任 务务 、、 支支 付付 凭凭 证证 等等 。。
凡凡 旅旅 行行 社社 与与 游游 客客 签签 订订 的的 合合 同同 或或 者者 协协 议议 包包 括括 此此 内内 容容 条条 款款 的的 ，，旅旅 行行 社社 为为 游游 客客 购购 买买 返返 程程 机机
车车 船船 票票 的的 实实 际际 支支 出出 ，， 允允 许许 在在 所所 得得 税税 前前 扣扣 除除 。。 旅旅 行行 社社 提提 供供 的的 为为 异异 地地 游游 客客 购购 买买 的的 返返 程程 机机 车车 船船
票票 复复 印印 件件 可可 以以 作作 为为 税税 前前 扣扣 除除 的的 适适 当当 凭凭 据据 。。 主主 管管 税税 务务 机机 关关 可可 根根 据据 管管 理理 需需 要要 ，， 要要 求求 纳纳 税税 人人 附附
送送 证证 明明 其其 支支 出出 实实 际际 发发 生生 的的 其其 他他 有有 关关 资资 料料 。。 凡凡 属属 于于 个个 人人 （（ 集集 体体 ）） 旅旅 游游 等等 消消 费费 性性 质质 的的 机机 车车 船船
票票 ，， 均均 不不 得得 在在 其其 受受 雇雇 或或 投投 资资 的的 企企 业业 作作 为为 企企 业业 费费 用用 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。 为为 防防 止止 游游 客客 用用 返返 程程 机机 车车 船船
票票 在在 所所 在在 单单 位位 报报 销销 ，， 出出 现现 同同 一一 笔笔 费费 用用 在在 税税 前前 重重 复复 扣扣 除除 问问 题题 ，， 税税 务务 机机 关关 应应 加加 强强 纳纳 税税 检检 查查 。。
发发 现现 重重 复复 报报 销销 、、虚虚 列列 支支 出出 的的 ，，按按《《 中中 华华 人人 民民 共共 和和 国国 税税 收收 征征 收收 管管 理理 法法 》》有有 关关 规规 定定 进进 行行 处处 理理 。。
航航 空空 运运 输输 电电 子子 客客 票票 暂暂 使使 用用 《《 航航 空空 运运 输输 电电 子子 客客 票票 行行 程程 单单 》》（（ 以以 下下 简简 称称 《《 行行 程程 单单 》》）） 作作
为为 旅旅 客客 购购 买买 电电 子子 客客 票票 的的 付付 款款 凭凭 证证 或或 报报 销销 凭凭 证证 ，， 同同 时时 具具 备备 提提 示示 旅旅 客客 行行 程程 的的 作作 用用 。。《《 行行 程程 单单 》》
采采 用用 一一 人人 一一 票票 ，， 不不 作作 为为 机机 场场 办办 理理 乘乘 机机 手手 续续 和和 安安 全全 检检 查查 的的 必必 要要 凭凭 证证 使使 用用 。。
会会 议议 费费 证证 明明 材材 料料 应应 包包 括括 ：： 会会 议议 时时 间间 、、 地地 点点 、、 出出 席席 人人 员员 、、 内内 容容 、、 目目 的的 、、 费费 用用 标标 准准 、、 支支
付付 凭凭 证证 等等 。。
（（ 十十 八八 ））管管 理理 费费 及及 行行 业业 会会 费费 。。管管 理理 费费 用用 是是 纳纳 税税 人人 的的 行行 政政 管管 理理 部部 门门 为为 管管 理理 组组 织织 经经 营营 活活
动动 提提 供供 各各 项项 支支 援援 性性 服服 务务 而而 发发 生生 的的 费费 用用 。。
（（ 11））私私 营营 企企 业业 的的 工工 商商 管管 理理 费费 、、 企企 业业 交交 纳纳 的的 工工 商商 业业 联联 合合 会会 会会 费费 允允 许许 税税 前前 扣扣 除除 ，， 纳纳 税税 人人
按按 省省 及及 省省 级级 以以 上上 民民 政政 、、 物物 价价 、、 财财 政政 部部 门门 批批 准准 的的 标标 准准 ，， 向向 依依 法法 成成 立立 的的 协协 会会 、、 学学 会会 等等 社社 团团 组组
织织 交交 纳纳 的的 会会 费费 ，， 经经 主主 管管 税税 务务 机机 关关 审审 核核 后后 允允 许许 税税 前前 扣扣 除除 ，， 未未 经经 审审 核核 不不 得得 扣扣 除除 。。
（（ 22））除除 经经 国国 家家 税税 务务 总总 局局 或或 其其 授授 权权 的的 税税 务务 机机 关关 批批 准准 外外 ，， 纳纳 税税 人人 不不 得得 列列 支支 向向 其其 关关 联联 企企 业业
支支 付付 的的 管管 理理 费费 。。
（（ 33））企企 业业 发发 给给 职职 工工 与与 取取 得得 应应 纳纳 税税 收收 入入 有有 关关 的的 办办 公公 通通 讯讯 费费 用用 ，， 按按 照照 企企 业业 主主 要要 负负 责责 人人 在在
每每 人人 每每 月月 550000 元元 、、 其其 他他 人人 员员 在在 每每 人人 每每 月月 330000 元元 的的 额额 度度 内内 ，， 据据 实实 在在 税税 前前 扣扣 除除 ，， 不不 计计 入入 工工 资资
总总 额额 。。通通 讯讯 费费 发发 放放 的的 形形 式式 包包 括括 现现 金金 补补 贴贴 和和 凭凭 票票 报报 销销 等等 ，，通通 讯讯 费费 不不 计计 入入 企企 业业 计计 税税 工工 资资 总总 额额 。。
年年 终终 纳纳 税税 申申 报报 前前 ，， 企企 业业 应应 将将 通通 讯讯 费费 发发 放放 形形 式式 、、 企企 业业 主主 要要 负负 责责 人人 名名 单单 、、 实实 际际 发发 放放 （（ 报报 销销 ））
金金 额额 等等 情情 况况 报报 主主 管管 税税 务务 机机 关关 审审 核核 。。
（（ 44））对对 职职 工工 防防 暑暑 降降 温温 补补 贴贴 问问 题题 。。 根根 据据 浙浙 江江 省省 劳劳 动动 和和 社社 会会 保保 障障 厅厅 、、 浙浙 江江 省省 财财 政政 厅厅 《《 调调
整整 企企 业业 职职 工工 夏夏 季季 防防 暑暑 降降 温温 清清 凉凉 饮饮 料料 费费 标标 准准 的的 通通 知知 》》（（ 浙浙 劳劳 社社 劳劳 薪薪 [[22000044]]1122 号号 ））精精 神神 ，，适适 当当
提提 高高 职职 工工 夏夏 季季 清清 凉凉 饮饮 料料 费费 的的 发发 放放 标标 准准 。。 高高 温温 作作 业业 工工 人人 每每 人人 每每 月月 112200 元元 ；； 非非 高高 温温 作作 业业 工工 人人
每每 人人 每每 月月 110000 元元；；一一 般般 工工 作作 人人 员员 每每 人人 每每 月月 9955 元元 。。 发发 放放 时时 间间 为为 44 个个 月月 。。 企企 业业 职职 工工 防防 暑暑 降降 温温
补补 贴贴 可可 在在 上上 述述 标标 准准 内内 ，， 在在 税税 前前 据据 实实 扣扣 除除 。。 今今 后后 浙浙 江江 省省 劳劳 动动 和和 社社 会会 保保 障障 厅厅 、、 浙浙 江江 省省 财财 政政 厅厅
如如 对对 防防 暑暑 降降 温温 补补 贴贴 发发 放放 标标 准准 进进 行行 调调 整整 ，， 按按 调调 整整 标标 准准 执执 行行 。。
（（ 十十 九九 ）） 弥弥 补补 亏亏 损损 。。
11．． 年年 度度 亏亏 损损 的的 确确 定定 。。
纳纳 税税 人人 可可 在在 税税 前前 弥弥 补补 的的 亏亏 损损 数数 额额 ，，是是 指指 经经 主主 管管 税税 务务 机机 关关 按按 照照 税税 收收 法法 规规 规规 定定 核核 实实 ，，调调
整整 后后 的的 数数 额额 。。
主主 管管 税税 务务 机机 关关 和和 纳纳 税税 人人 要要 依依 据据 税税 收收 法法 规规 及及 有有 关关 规规 定定 建建 立立 弥弥 补补 亏亏 损损 台台 帐帐 ，，因因 未未 建建 立立 台台
帐帐 而而 导导 致致 无无 法法 确确 认认 亏亏 损损 额额 或或 企企 业业 自自 行行 申申 报报 亏亏 损损 额额 与与 税税 务务 机机 关关 台台 帐帐 不不 符符 的的 ，， 税税 务务 机机 关关 有有 权权
予予 以以 调调 整整 。。
纳纳 税税 人人 在在 纳纳 税税 申申 报报 时时（（ 包包 括括 预预 缴缴 申申 报报 和和 年年 度度 申申 报报 ））可可 自自 行行 计计 算算 并并 弥弥 补补 以以 前前 年年 度度 符符 合合
条条 件件 的的 亏亏 损损 。。
22．． 企企 业业 税税 前前 弥弥 亏亏 的的 含含 义义 和和 计计 算算 。。 企企 业业 所所 得得 税税 暂暂 得得 条条 例例 规规 定定 ，， 企企 业业 上上 一一 纳纳 税税 年年 度度 发发
生生 的的 亏亏 损损 可可 以以 用用 下下 一一 纳纳 税税 年年 度度 的的 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 弥弥 补补 。。 下下 一一 纳纳 税税 年年 度度 的的 所所 得得 不不 足足 弥弥 补补 的的 ，，
可可 以以 逐逐 年年 弥弥 补补 ，， 但但 是是 延延 续续 弥弥 补补 期期 最最 长长 不不 得得 超超 过过 五五 年年 。。 即即 企企 业业 发发 生生 亏亏 损损 的的 次次 年年 起起 不不 间间 断断 的的
五五 年年 内内 计计 算算 。。 五五 年年 内内 不不 论论 是是 盈盈 利利 或或 亏亏 损损 ，， 都都 按按 实实 际际 弥弥 补补 年年 限限 计计 算算 。。
注注 意意 的的 几几 个个 问问 题题 ：： （（ 11）） 先先 亏亏 先先 补补 ，， 按按 顺顺 序序 补补 ；； （（ 22）） 如如 果果 一一 个个 企企 业业 既既 有有 应应 税税 项项 目目 ，，
又又 有有 免免 税税 项项 目目 ，， 而而 且且 应应 税税 项项 目目 是是 亏亏 损损 的的 ，， 应应 该该 冲冲 抵抵 免免 税税 项项 目目 所所 得得 后后 的的 余余 额额 来来 结结 转转 ，， 并并 且且
先先 冲冲 应应 税税 项项 目目 所所 得得 ，， 再再 冲冲 免免 税税 项项 目目 所所 得得 。。
33．． 投投 资资 分分 利利 弥弥 补补 亏亏 损损 。。
投投 资资 方方 从从 联联 营营 企企 业业 分分 回回 的的 税税 后后 利利 润润 按按 规规 定定 应应 补补 缴缴 所所 得得 税税 的的 ，，如如 果果 投投 资资 方方 企企 业业 发发 生生 亏亏
损损 其其 分分 回回 的的 利利 润润 可可 先先 用用 于于 弥弥 补补 亏亏 损损 ，，弥弥 补补 亏亏 损损 后后 仍仍 有有 余余 额额 的的 ，，再再 按按 规规 定定 补补 缴缴 企企 业业 所所 得得 税税 。。
为为 了了 简简 化化 计计 算算 企企 业业 发发 生生 亏亏 损损 ，， 对对 其其 从从 被被 投投 资资 方方 分分 回回 的的 投投 资资 收收 益益 （（ 包包 括括 股股 息息 、、 红红 利利 、、
联联 营营 分分 利利 等等 ）） 允允 许许 不不 再再 还还 原原 为为 税税 前前 利利 润润 ，， 而而 直直 接接 用用 于于 弥弥 补补 亏亏 损损 ，， 剩剩 余余 部部 分分 再再 按按 有有 关关 规规 定定
补补 税税 。。
44．． 汇汇 总总 纳纳 税税 成成 员员 企企 业业 亏亏 损损 弥弥 补补 。。（（ 11）） 经经 国国 家家 税税 务务 总总 局局 批批 准准 实实 行行 由由 行行 业业 和和 集集 团团 公公 司司
汇汇 总总 、、 合合 并并 缴缴 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税 的的 成成 员员 企企 业业 （（ 单单 位位 ）） 的的 所所 得得 额额 或或 并并 入入 了了 母母 公公 司司 的的 亏亏 损损 额额 ，， 因因
此此 ，， 发发 生生 亏亏 损损 的的 成成 员员 企企 业业 （（ 单单 位位 ））不不 得得 用用 本本 企企 业业 （（ 单单 位位 ））以以 后后 年年 度度 实实 现现 的的 所所 得得 弥弥 补补 。。（（ 22））
成成 员员 企企 业业 （（ 单单 位位 ）） 在在 汇汇 总总 、、 合合 并并 纳纳 税税 年年 度度 以以 前前 发发 生生 的的 亏亏 损损 ，， 可可 仍仍 按按 税税 收收 法法 规规 的的 规规 定定 ，， 用用
本本 企企 业业 （（ 单单 位位 ）） 以以 后后 年年 度度 的的 所所 得得 予予 以以 弥弥 补补 ，， 不不 得得 并并 入入 母母 （（ 总总 ）） 公公 司司 的的 亏亏 损损 额额 ，， 也也 不不 得得 冲冲
抵抵 其其 他他 成成 员员 企企 业业 （（ 单单 位位 ）） 的的 所所 得得 额额 。。
（（ 二二 十十 ）） 不不 得得 扣扣 除除 项项 目目 ：：
暂暂 行行 条条 例例 规规 定定 了了 88 项项 ：：
（（ 11）） 资资 本本 性性 支支 出出 ；；
（（ 22）） 无无 形形 资资 产产 受受 让让 、、 开开 发发 支支 出出 ；；
（（ 33）） 违违 法法 经经 营营 的的 罚罚 款款 和和 被被 没没 收收 财财 物物 的的 损损 失失 ；；
（（ 44）） 各各 项项 税税 收收 的的 滞滞 纳纳 金金 、、 罚罚 金金 和和 罚罚 款款 ；；
（（ 55）） 自自 然然 灾灾 害害 或或 者者 意意 外外 事事 故故 损损 失失 有有 赔赔 偿偿 的的 部部 分分 ；；
（（ 66）） 超超 过过 国国 家家 规规 定定 允允 许许 扣扣 除除 的的 公公 益益 、、 救救 济济 性性 捐捐 赠赠 ，， 以以 及及 非非 公公 益益 、、 救救 济济 性性 的的 捐捐 赠赠 ；；
（（ 77）） 各各 种种 赞赞 助助 支支 出出 ；；
（（ 88）） 与与 取取 得得 收收 入入 无无 关关 的的 其其 他他 各各 项项 支支 出出 。。
扣扣 除除 办办 法法 规规 定定 了了 44 项项 ：：
（（ 11）） 贿贿 赂赂 等等 非非 法法 支支 出出 ；；
（（ 22）） 因因 违违 反反 法法 律律 、、 行行 政政 法法 规规 而而 交交 付付 的的 罚罚 款款 、、 罚罚 金金 、、 滞滞 纳纳 金金 ；；
（（ 33））存存 货货 跌跌 价价 准准 备备 金金 、、 短短 期期 投投 资资 跌跌 价价 准准 备备 金金 、、 长长 期期 投投 资资 减减 值值 准准 备备 金金 、、 风风 险险 准准 备备 基基 金金
((包包 括括 投投 资资 风风 险险 准准 备备 基基 金金 ))，， 以以 及及 国国 家家 税税 收收 法法 规规 规规 定定 可可 提提 取取 的的 准准 备备 金金 之之 外外 的的 任任 何何 形形 式式 的的 准准
备备 金金 ；；
（（ 44）） 税税 收收 法法 规规 有有 具具 体体 扣扣 除除 范范 围围 和和 标标 准准 ((比比 例例 或或 金金 额额 ))，， 实实 际际 发发 生生 的的 费费 用用 超超 过过 或或 高高 于于 法法
定定 范范 围围 和和 标标 准准 的的 部部 分分 。。
其其 他他 规规 定定 ：：
（（ 一一 ）） 纳纳 税税 人人 建建 造造 、、 购购 置置 固固 定定 资资 产产 ，， 开开 发发 、、 购购 置置 无无 形形 资资 产产 ，， 以以 及及 筹筹 办办 期期 间间 发发 生生 的的 利利
息息 支支 出出 ，， 不不 得得 在在 当当 期期 扣扣 除除 。。
（（ 二二 ）） 纳纳 税税 人人 为为 其其 他他 独独 立立 纳纳 税税 人人 提提 供供 与与 本本 身身 应应 纳纳 税税 收收 入入 无无 关关 的的 贷贷 款款 担担 保保 等等 ，， 因因 被被 担担
保保 方方 还还 不不 清清 贷贷 款款 而而 由由 该该 担担 保保 纳纳 税税 人人 承承 担担 的的 本本 息息 等等 ，， 不不 得得 扣扣 除除 。。
（（ 三三 ）） 企企 业业 自自 行行 开开 发发 无无 形形 资资 产产 过过 程程 中中 ，， 有有 的的 在在 未未 形形 成成 资资 产产 前前 已已 列列 入入 企企 业业 当当 期期 费费 用用 ，，
当当 无无 形形 资资 产产 资资 本本 化化 以以 后后 ，，对对 已已 列列 入入 当当 期期 费费 用用 部部 分分 应应 作作 为为 无无 形形 资资 产产 管管 理理 ，，不不 能能 再再 分分 期期 摊摊 销销 ，，
也也 不不 得得 税税 前前 扣扣 除除 。。
（（ 四四 ）） 纳纳 税税 人人 销销 售售 货货 物物 给给 购购 货货 方方 的的 回回 扣扣 ，， 其其 支支 出出 不不 得得 税税 前前 扣扣 除除 。。
（（ 五五 ）） 纳纳 税税 人人 在在 申申 报报 期期 过过 后后 ，， 发发 现现 的的 应应 计计 未未 计计 、、 应应 提提 未未 提提 的的 税税 前前 扣扣 除除 项项 目目 ，， 不不 得得 转转
移移 以以 后后 年年 度度 补补 扣扣 。。
（（ 六六 ）） 企企 业业 在在 生生 产产 经经 营营 过过 程程 中中 ，， 经经 稽稽 查查 查查 实实 确确 属属 善善 意意 取取 得得 虚虚 开开 的的 增增 值值 税税 专专 用用 发发 票票 ，，
其其 购购 入入 货货 物物 实实 际际 支支 付付 的的 不不 含含 税税 价价 款款 ，， 在在 结结 转转 成成 本本 时时 ，， 准准 予予 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。
((七七 ))企企 业业 购购 买买 的的 名名 贵贵 字字 画画 、、古古 董董 等等 收收 藏藏 品品 ，，不不 属属 于于 固固 定定 资资 产产 的的 范范 畴畴 ，，与与 企企 业业 生生 产产 经经 营营
没没 有有 直直 接接 关关 系系 （（ 经经 营营 字字 画画 的的 企企 业业 除除 外外 ）），， 所所 支支 付付 的的 相相 关关 费费 用用 不不 得得 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。
（（ 八八 ）） 对对 实实 行行 核核 定定 征征 收收 的的 旅旅 行行 社社 ，， 凡凡 旅旅 行行 社社 与与 游游 客客 签签 定定 合合 同同 或或 协协 议议 ，， 旅旅 游游 公公 司司 可可 以以
营营 业业 收收 入入 扣扣 减减 相相 关关 代代 垫垫 机机 车车 船船 票票 等等 费费 用用 作作 为为 计计 税税 依依 据据 。。
（九） 企企 业业 在在 纳纳 税税 年年 度度 终终 了了 未未 能能 取取 得得 相相 关关 费费 用用 或或 原原 材材 料料 发发 票票 ，， 会会 计计 处处 理理 以以 合合 同同 等等 凭凭
据据 入入 账账 ,,在在 纳纳 税税 年年 度度 终终 了了 后后 次次 年年 44 月月 3300 日日 前前 取取 得得 费费 用用 或或 原原 材材 料料 发发 票票 的的 ，， 可可 调调 整整 预预 估估 价价 计计
入入 所所 属属 纳纳 税税 年年 度度 。。
(十)财务核算制度健全、实行查帐征收的超市出售消费卡，收取预收款，根据企业所
得税税前扣除权责发生制和配比原则，可在购买方实际消费时确认销售收入实现，并相
应结转成本。
（十一）企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似
性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆
迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企
业重置固定资产的原价。
（十二）企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和
用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类
拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳
企业所得税。
四四 、、 房房 地地 产产 政政 策策 。。 详详 见见 《《 关关 于于 房房 地地 产产 开开 发发 业业 务务 征征 收收 企企 业业 所所 得得 税税 问问 题题 的的 通通 知知 》》（（ 国国 税税
发发 [[22000066]]3311 号号 ））
五五 、、 现现 行行 优优 惠惠 政政 策策 。。
具具 体体 操操 作作 见见 《《 税税 收收 减减 免免 管管 理理 办办 法法 （（ 试试 行行 ））》》（（ 国国 税税 发发 〔〔 22000055〕〕 112299 号号 ））。。 纳纳 税税 人人 可可 以以
向向 主主 管管 税税 务务 机机 关关 申申 请请 减减 免免 税税 ，， 也也 可可 以以 直直 接接 向向 有有 权权 审审 批批 的的 税税 务务 机机 关关 申申 请请 。。
对新办企业的认定标准今年有新规定：
(1)按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成
立的企业。
(2)新办企业的权益性出资人 (股东或其他权益投资方 )实际出资中固定资产、无形资
产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过 25％。
其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非
货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等
无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计(审计、
税务)事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同
类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。
(3)新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其
关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金 25％的，将不再享受相关企业所得税减免
税政策优惠。(国税发[2006]1 号)
《通知》中关于新办企业的认定标准，适用于享受和不享受所得税优惠政策的所有
内资企业。
(4)《通知》发布之日起，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理
设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投
资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范围归属。即：办理了设立登记
但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例
高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收
管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方
税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权
益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。
(5)现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，
均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定。
①不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收管理。
①具备独立核算条件的，区别不同情况确定主管税务机关。其中，现有企业的主管税
务机关是国家税务局的，由该分支机构所在地的国家税务局负责征收管理；现有企业的
主管税务机关是地方税务局的，由该分支机构所在地的地方税务局负责征收管理。
(6)办理设立登记的企业，在设立时以及享受新办企业所得税定期减税或免税优惠政
策期间，从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本
的比例累计超过 25%的，不得享受新办企业的所得税优惠政策，其征收管理机关按本通
知第二条的规定确定。①
(7)主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做如下处理：
①符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利
润不得享受新办企业所得税优惠政策。
①符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不
得享受新办企业所得税优惠政策。
(8)《通知》及本文件所称非货币性资产，是指存货、固定资产、无形资产、不准备
持有到期的债券投资和长期投资等。(国税发[2006]103 号)
具体内容：
11、、 财财 税税 字字 （（ 9944）） 000011 文文 件件 规规 定定 的的 是是 主主 要要 内内 容容 ：：
（（ 11）） 高高 新新 技技 术术 产产 业业 开开 发发 区区 。。 区区 内内 企企 业业 减减 按按 1155%%税税 率率 ，， 区区 内内 新新 办办 免免 22 年年 。。
（（ 22）） 老老 、、 少少 、、 边边 、、 穷穷 地地 区区 。。 是是 指指 革革 命命 老老 根根 据据 地地 、、 少少 数数 民民 族族 地地 区区 、、 边边 远远 地地 区区 、、 贫贫 困困
地地 区区 。。我我 市市 属属 于于 革革 命命 老老 根根 据据 地地 ，，但但 暂暂 限限 于于 对对 22000044 年年 11 月月 11 日日 以以 后后 创创 办办 的的 工工 业业 企企 业业（（ 以以 工工
商商 登登 记记 时时 间间 为为 准准 ））。。
（（ 33）） 遭遭 受受 风风 、、 火火 、、 水水 、、 震震 等等 严严 重重 自自 然然 灾灾 害害 ，， 可可 减减 征征 或或 免免 征征 一一 年年 ，， 110000 万万 元元 以以 下下 由由
县县 市市 局局 审审 批批 ，，110000 万万 元元 以以 上上 的的 报报 省省 局局 。。申申 请请 时时 应应 提提 供供 保保 险险 公公 司司 的的 理理 赔赔 材材 料料 或或 气气 象象 、、消消 防防 、、
地地 震震 等等 部部 门门 的的 证证 明明 。。
（（ 44）） 第第 三三 产产 业业 。。
①①对对 农农 村村 的的 为为 农农 业业 生生 产产 的的 产产 前前 、、产产 中中 、、产产 后后 服服 务务 的的 行行 业业 ，，取取 得得 的的 技技 术术 服服 务务 或或 劳劳 务务 收收
入入 暂暂 免免 征征 收收 所所 得得 税税 。。
对对 农农 村村 的的 为为 农农 业业 生生 产产 的的 产产 前前 、、产产 中中 、、产产 后后 服服 务务 的的 行行 业业 即即 乡乡 村村 的的 农农 枝枝 推推 广广 站站 、、植植 保保 站站 、、
水水 管管 站站 、、 林林 业业 站站 、、 畜畜 牧牧 兽兽 医医 站站 、、 水水 产产 站站 、、 种种 子子 站站 、、 农农 机机 站站 、、 气气 象象 站站 ，， 以以 及及 农农 民民 专专 业业 技技 术术
协协 会会 ，，专专 业业 合合 作作 社社 等等 等等 。。主主 要要 是是 指指 提提 供供 技技 术术 推推 广广 、、良良 种种 供供 应应 、、植植 保保 、、配配 种种 、、机机 耕耕 、、排排 灌灌 、、
疫疫 病病 防防 治治 、、 病病 虫虫 害害 防防 治治 、、 气气 象象 信信 息息 和和 科科 学学 管管 理理 ，， 以以 及及 收收 割割 、、 田田 间间 运运 送送 等等 服服 务务 的的 企企 业业 和和 单单
位位 ，，兼兼 营营 它它 业业 的的 应应 分分 别别 核核 算算 。。[[22000011]]117711 号号 还还 规规 定定 了了 种种 植植 林林 木木 、、林林 木木 种种 子子 、、苗苗 木木 作作 物物 以以 及及
从从 事事 木木 产产 品品 初初 加加 工工 都都 暂暂 免免 所所 得得 税税 。。 另另 外外 对对 远远 洋洋 捕捕 捞捞 和和 农农 业业 重重 点点 龙龙 头头 企企 业业 极极 其其 控控 股股 5500%%以以
上上 的的 企企 业业 都都 有有 相相 关关 的的 免免 税税 政政 策策 。。 农农 业业 这这 一一 块块 国国 家家 非非 常常 重重 视视 ，， 特特 殊殊 的的 减减 免免 政政 策策 也也 比比 较较 多多 ，，
具具 体体 要要 看看 相相 关关 文文 件件 。。
①①对对 新新 办办 的的 从从 事事 咨咨 询询 业业 、、 信信 息息 业业 、、 技技 术术 服服 务务 业业 ，， 开开 业业 起起 第第 一一 至至 二二 年年 免免 征征 所所 得得 税税 。。
这这 里里 的的 信信 息息 业业 包包 括括 AA 统统 计计 信信 息息 、、 科科 技技 信信 息息 、、 经经 济济 信信 息息 的的 收收 集集 、、 传传 播播 和和 处处 理理 服服 务务；；BB
广广 告告 业业 ；； CC 计计 算算 机机 应应 用用 服服 务务 ，， 包包 括括 软软 件件 开开 发发 、、 数数 据据 处处 理理 、、 数数 据据 库库 服服 务务 和和 计计 算算 机机 的的 修修 理理 、、
维维 护护 。。
①①新新 办办 从从 事事 交交 通通 运运 输输 业业 、、 邮邮 电电 通通 讯讯 业业 的的 企企 业业 ，， 第第 一一 年年 免免 征征 ，， 第第 二二 年年 减减 半半 。。
①①对对 新新 办办 的的 从从 事事 公公 用用 事事 业业 、、商商 业业 、、物物 资资 业业 、、对对 外外 贸贸 易易 业业 、、旅旅 游游 业业 、、仓仓 储储 业业 、、居居 民民 服服
务务 业业 、、 饮饮 食食 业业 、、 教教 育育 文文 化化 事事 业业 、、 卫卫 生生 事事 业业 的的 企企 业业 或或 经经 营营 单单 位位 ，， 可可 减减 征征 或或 免免 征征 一一 年年 。。
几几 点点 应应 注注 意意 ：： ①①新新 办办 的的 条条 件件 ：： 从从 无无 到到 有有 组组 建建 起起 来来 的的 。。 ①①关关 于于 新新 办办 企企 业业 、、 单单 位位 开开 业业 之之
日日 计计 算算 问问 题题 ：：新办企业、单位开始生产经营之日是指纳税人取得第一笔营业（销售）收
入之日（《税收减免管理办法》规定从 2005 年 10 月 1 日起生效）。企业取得第一笔销售
收入在 6 月 30 日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在 6 月 30
日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定
期减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选择该
办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执
行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。 ①①新新 办办 三三 产产 企企 业业 的的 行行 业业 划划 分分 问问 题题 ：：
对对 新新 办办 的的 第第 三三 产产 业业 企企 业业 经经 营营 多多 业业 的的 ，， 按按 其其 经经 营营 主主 业业 （（ 以以 其其 实实 际际 营营 业业 额额 计计 算算 ）） 来来 确确 定定 减减 免免
税税 政政 策策 。。 其其 主主 业业 必必 须须 是是 规规 定定 明明 确确 的的 经经 营营 项项 目目 之之 一一 ，， 且且 其其 经经 营营 收收 入入 不不 得得 低低 于于 企企 业业 或或 经经 营营 单单
位位 全全 部部 经经 营营 收收 入入 的的 3300%%（（ 含含 ））。。
（（ 55））下岗失业人员再就业有关税收政策。（（ 具具 体体 看看 财财 政政 部部 、、 总总 局局 下下 发发 的的 几几 个个 文文 件件
《《 关关 于于 下下 岗岗 失失 业业 人人 员员 再再 就就 业业 有有 关关 税税 收收 政政 策策 问问 题题 的的 通通 知知 》》（（ 财财 税税 [[22000055]]118866 号号 ））《《 关关 于于 下下 岗岗
失失 业业 人人 员员 再再 就就 业业 有有 关关 税税 收收 政政 策策 具具 体体 实实 施施 意意 见见 的的 通通 知知 》》（（ 国国 税税 发发 [[22000066]]88 号号 ））））。。
（（ 66）） 三三 废废 利利 用用 。。 ①①利利 用用 本本 企企 业业 生生 产产 过过 程程 中中 产产 生生 的的 ，， 在在 《《 资资 源源 综综 合合 利利 用用 目目 录录 》》 内内 的的
资资 源源 作作 主主 要要 原原 料料 生生 产产 的的 产产 品品 的的 所所 得得 ，， 自自 生生 产产 经经 营营 之之 日日 起起 ，， 免免 征征 所所 得得 税税 55 年年 。。 ①①企企 业业 利利 用用
本本 企企 业业 外外 的的 大大 宗宗 煤煤 矸矸 石石 、、 炉炉 渣渣 、、 粉粉 煤煤 灰灰 作作 主主 要要 原原 料料 ，， 生生 产产 建建 材材 产产 品品 的的 所所 得得 ，， 自自 生生 产产 经经 营营
之之 日日 起起 ，， 免免 征征 所所 得得 税税 55 年年 。。 ①①为为 处处 理理 利利 用用 其其 它它 企企 业业 废废 弃弃 的的 ，， 在在 《《 资资 源源 综综 合合 利利 用用 目目 录录 》》 内内
的的 资资 源源 而而 兴兴 办办 的的 企企 业业 ，， 经经 主主 管管 税税 务务 机机 关关 批批 准准 ，， 可可 减减 征征 或或 免免 征征 所所 得得 税税 一一 年年 。。
（（ 77）） 福福 利利 企企 业业 。。 福福 利利 企企 业业 所所 得得 税税 采采 取取 成成 本本 加加 计计 扣扣 除除 办办 法法 ，， 按按 企企 业业 支支 付付 给给 残残 疾疾 职职 工工
实实 际际 工工 资资 的的 22 倍倍 在在 税税 前前 扣扣 除除 。。 新新 的的 福福 利利 企企 业业 政政 策策 变变 化化 较较 大大 ，， 具具 体体 见见 《《 浙浙 江江 省省 国国 家家 税税 务务 局局
地地 税税 局局 财财 政政 厅厅 民民 政政 厅厅 残残 疾疾 人人 联联 合合 会会 关关 于于 转转 发发 国国 家家 税税 务务 总总 局局 财财 政政 部部 民民 政政 部部 中中 国国 残残 疾疾
人人 联联 合合 会会 调调 整整 完完 善善 现现 行行 福福 利利 企企 业业 税税 收收 优优 惠惠 试试 点点 实实 施施 办办 法法 的的 通通 知知 》》（（ 浙浙 国国 税税 流流 [[22000066]]4488 号号 ））、、
《《 国国 家家 税税 务务 总总 局局 财财 政政 部部 民民 政政 部部 中中 国国 残残 疾疾 人人 联联 合合 会会 调调 整整 完完 善善 现现 行行 福福 利利 企企 业业 税税 收收 优优 惠惠 试试 点点
实实 施施 办办 法法 的的 通通 知知 》》（（ 国国 税税 发发 [[22000066]]111122 号号 ））、、《《 财财 政政 部部 国国 家家 税税 务务 总总 局局 关关 于于 调调 整整 完完 善善 现现 行行 福福
利利 企企 业业 税税 收收 优优 惠惠 政政 策策 试试 点点 工工 作作 的的 通通 知知 》》（（ 财财 税税 [[22000066]]111111 号号 ）） 和和 《《 财财 政政 部部 国国 家家 税税 务务 总总 局局 关关
于于 进进 一一 步步 做做 好好 调调 整整 现现 行行 福福 利利 企企 业业 税税 收收 优优 惠惠 政政 策策 试试 点点 工工 作作 的的 通通 知知 》》（（ 财财 税税 [[22000066]]113355 号号 ）） 等等
文文 件件 。。
对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增
值税和企业所得税优惠政策。（财税〔2004〕39 号）
（（ 88）） 生生 产产 和和 装装 配配 伤伤 残残 专专 门门 用用 品品 企企 业业 免免 征征 企企 业业 所所 得得 税税 。。（（财税〔2004〕132 号）
22、、 技技 术术 贸贸 易易 。。 ①①企企 业业 进进 行行 技技 术术 转转 让让 ，， 以以 及及 在在 技技 术术 转转 让让 过过 程程 中中 发发 生生 的的 与与 技技 术术 转转 让让 有有
关关 的的 技技 术术 咨咨 询询 、、技技 术术 服服 务务 、、技技 术术 培培 训训 所所 得得 ，，年年 净净 收收 入入 在在 3300 万万 元元 以以 下下 的的 ，，暂暂 免免 征征 收收 所所 得得 税税 ，，
超超 过过 3300 万万 元元 的的 部部 分分 ，， 依依 法法 缴缴 纳纳 所所 得得 税税 。。 ①①对对 高高 等等 学学 校校 、、 各各 类类 职职 业业 学学 校校 服服 务务 于于 各各 业业 的的 技技 术术
成成 果果 转转 让让 、、 技技 术术 培培 训训 、、 技技 术术 咨咨 询询 、、 技技 术术 服服 务务 、、 技技 术术 承承 包包 所所 取取 得得 的的 技技 术术 性性 服服 务务 收收 入入 暂暂 免免 征征
收收 所所 得得 税税 。。（（ 财财 税税 [[22000044]]3399 号号 ））。。
33、、 技技 术术 改改 造造 国国 产产 设设 备备 投投 资资 抵抵 免免 。。 技技 术术 改改 造造 是是 指指 企企 业业 为为 了了 提提 高高 经经 济济 效效 益益 、、 提提 高高 产产 品品
质质 量量 、、 增增 加加 花花 色色 品品 种种 、、 促促 进进 产产 品品 升升 级级 换换 代代 、、 扩扩 大大 出出 口口 、、 降降 低低 成成 本本 、、 节节 约约 能能 耗耗 、、 加加 强强 资资 源源
综综 合合 利利 用用 和和 三三 废废 治治 理理 、、劳劳 保保 安安 全全 等等 目目 的的 ，，采采 用用 先先 进进 的的 、、适适 用用 的的 新新 技技 术术 、、新新 工工 艺艺 、、新新 设设 备备 、、
新新 材材 料料 等等 对对 现现 有有 设设 施施 、、 生生 产产 工工 艺艺 条条 件件 进进 行行 改改 造造 。。
凡凡 在在 我我 国国 境境 内内 投投 资资 于于 符符 合合 国国 家家 产产 业业 政政 策策 的的 技技 术术 改改 造造 项项 目目 的的 企企 业业 ，，其其 项项 目目 所所 需需 要要 生生 产产
设设 备备 投投 资资 的的 4400%%可可 从从 企企 业业 技技 术术 改改 造造 项项 目目 设设 备备 购购 置置 当当 年年 比比 前前 一一 年年 新新 增增 的的 企企 业业 所所 得得 税税 收收 政政 策策
中中 抵抵 免免 。。 条条 件件 ：： （（ 11））11999999 年年 77 月月 11 日日 以以 后后 投投 资资 的的 ；； （（ 22））使使 用用 国国 产产 设设 备备 ；； （（ 33））有有 增增 值值 税税
专专 用用 发发 票票 或或 者者 普普 通通 发发 票票；；（（ 44））抵抵 免免 申申 请请 报报 告告 及及 相相 关关 文文 件件 ，， 并并 有有 省省 级级 以以 上上 经经 贸贸 委委 的的 确确 认认 书书
或或 确确 认认 文文 件件 。。 总总 投投 资资 在在 55000000 万万 元元 要要 报报 总总 局局 审审 批批 。。 抵抵 免免 时时 间间 最最 长长 为为 55 年年 。。（（ 详详 见见 财财 税税 字字
[[11999999]]229900 号号 、、国税发[2000]13 号）。
①①本本 年年 度度 新新 增增 企企 业业 所所 得得 税税 ，，如如 果果 可可 用用 于于 抵抵 免免 两两 个个 或或 两两 个个 以以 上上 年年 度度 的的 技技 术术 改改 造造 国国 产产 设设
备备 投投 资资 额额 的的 ，， 在在 计计 算算 第第 二二 个个 或或 第第 二二 个个 以以 上上 年年 度度 新新 增增 的的 企企 业业 所所 得得 税税 时时 ，， 应应 剔剔 除除 已已 经经 用用 于于 抵抵
免免 的的 所所 得得 税税 额额 ，， 即即 ：： 还还 原原 为为 上上 一一 年年 度度 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 。。
①①汇汇 总总 纳纳 税税 成成 员员 企企 业业 取取 得得 《《 符符 合合 国国 家家 产产 业业 政政 策策 的的 技技 术术 改改 造造 项项 目目 确确 认认 书书 》》（（ 以以 下下 简简 称称
确确 认认 申申 请请 书书 ）） 后后 ，， 因因 集集 中中 采采 购购 原原 因因 ，， 采采 购购 单单 位位 与与 具具 体体 实实 施施 单单 位位 不不 一一 致致 时时 ，， 应应 取取 得得 原原 集集 中中
采采 购购 单单 位位 出出 具具 的的 分分 割割 清清 单单 ，， 经经 省省 局局 确确 认认 后后 方方 可可 办办 理理 有有 关关 抵抵 免免 手手 续续 。。
①①确确 认认 申申 请请 书书 批批 准准 的的““项项 目目 执执 行行 年年 限限 ””与与 实实 际际 技技 改改 年年 限限 不不 一一 致致 或或 者者 先先 技技 改改 后后 立立 项项 的的 技技
术术 改改 造造 项项 目目 ，， 在在 主主 管管 税税 务务 机机 关关 规规 定定 的的 时时 间间 内内 办办 妥妥 有有 关关 手手 续续 的的 ，， 在在 追追 认认 的的 剩剩 余余 年年 限限 内内 可可 以以
享享 受受 技技 术术 改改 造造 国国 产产 设设 备备 投投 资资 抵抵 免免 企企 业业 所所 得得 税税 优优 惠惠 政政 策策 。。
①①批批 准准 的的 国国 产产 设设 备备 采采 购购 清清 单单 中中 列列 明明 的的 设设 备备 与与 实实 际际 采采 购购 的的 设设 备备 不不 一一 致致 的的 ，，纳纳 税税 人人 应应 取取
得得 原原 确确 认认 单单 位位 出出 具具 的的 更更 改改 证证 明明 ，， 再再 办办 理理 设设 备备 购购 置置 可可 抵抵 免免 企企 业业 所所 得得 税税 手手 续续 。。
①①享享 受受 投投 资资 抵抵 免免 政政 策策 的的 是是 以以 查查 帐帐 征征 收收 方方 式式 缴缴 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税 的的 纳纳 税税 人人 ，，基基 期期 年年 度度 为为 核核
定定 征征 收收 方方 式式 的的 ，， 不不 得得 享享 受受 技技 术术 改改 造造 投投 资资 抵抵 免免 优优 惠惠 ，， 须须 从从 实实 行行 查查 帐帐 征征 收收 的的 年年 度度 起起 计计 算算 。。
44、、软软 件件 产产 业业 和和 集集 成成 电电 路路 产产 业业 。。①①在在 22001100 年年 前前 ，，对对 增增 值值 税税 一一 般般 纳纳 税税 人人 开开 发发 软软 件件 产产 品品
其其 增增 值值 税税 实实 际际 税税 负负 超超 过过 33%%的的 那那 部部 分分 即即 征征 即即 退退 税税 款款 （（ 销销 售售 其其 自自 行行 生生 产产 的的 集集 成成 电电 路路 产产 品品 为为
66%%）），，用用 于于 扩扩 大大 再再 生生 产产 ，，不不 予予 征征 收收 所所 得得 税税 。。①①新新 办办 软软 件件 企企 业业 经经 认认 定定 后后 ，，自自 开开 始始 获获 利利 年年 度度 起起 ，，
第第 一一 年年 和和 第第 二二 年年 免免 征征 所所 得得 税税 ，， 第第 三三 年年 至至 第第 五五 年年 减减 半半 征征 收收 所所 得得 税税 。。
55、、 对对 政政 府府 鼓鼓 励励 的的 新新 办办 文文 化化 企企 业业 ，， 自自 工工 商商 注注 册册 登登 记记 之之 日日 起起 ，， 免免 征征 33 年年 企企 业业 所所 得得 税税 。。
新新 办办 文文 化化 企企 业业 ，， 是是 指指 22000044 年年 11 月月 11 日日 以以 后后 登登 记记 注注 册册 ，， 从从 无无 到到 有有 设设 立立 的的 文文 化化 企企 业业 。。 原原
有有 文文 化化 企企 业业 分分 立立 、、 改改 组组 、、 转转 产产 、、 合合 并并 、、 更更 名名 等等 形形 成成 的的 文文 化化 企企 业业 ，， 都都 不不 能能 视视 为为 新新 办办 文文 化化 企企
业业 。。（（ 新新 办办 文文 化化 企企 业业 的的 范范 围围 详详 见见 《《 财财 税税 [[22000055]]22 号号 》》））
6、 临临 时时 政政 策策 ：： 对对 家家 禽禽 养养 殖殖 （（ 包包 括括 种种 禽禽 养养 殖殖 ））、、 加加 工工 和和 冷冷 藏藏 冷冷 冻冻 企企 业业 进进 行行 家家 禽禽 养养 殖殖
（（ 包包 括括 种种 禽禽 养养 殖殖 ））、、加加 工工 和和 冷冷 藏藏 冷冷 冻冻 所所 取取 得得 的的 所所 得得 免免 征征 22000055 年年 度度 企企 业业 所所 得得 税税 ，，22000066 年年 视视
情情 况况 另另 行行 规规 定定 。。
对对 企企 业业 或或 个个 人人 由由 于于 禽禽 类类 扑扑 杀杀 所所 取取 得得 的的 财财 政政 专专 项项 补补 助助 ，，免免 征征 企企 业业 所所 得得 税税 或或 个个 人人 所所 得得 税税；；
对对 企企 业业 由由 于于 禽禽 类类 扑扑 杀杀 所所 造造 成成 的的 净净 损损 失失 ，， 允允 许许 其其 在在 所所 得得 税税 前前 全全 额额 列列 支支 。。
77、、 其其 他他 如如 老老 年年 服服 务务 机机 构构 、、 青青 少少 年年 活活 动动 中中 心心 、、 铁铁 路路 、、 军军 工工 、、 监监 狱狱 劳劳 教教 、、 医医 疗疗 卫卫 生生 机机
构构 、、 工工 程程 勘勘 察察 设设 计计 单单 位位 、、 地地 质质 勘勘 察察 单单 位位 、、 高高 校校 后后 勤勤 实实 体体 、、 科科 研研 机机 构构 、、 住住 房房 公公 积积 金金 管管 理理 中中
心心 等等 等等 ，， 这这 些些 机机 构构 或或 多多 或或 少少 都都 有有 一一 些些 减减 免免 规规 定定 ，， 具具 体体 看看 相相 关关 文文 件件 。。
注注 ：： 黑黑 体体 加加 下下 横横 线线 部部 分分 为为 本本 年年 新新 增增 内内 容容 。。
