陪伴奋斗年华
审计实操
手 把 手 教 你
主讲人
1
02 /财务报表结账流程的控制
03/财务报表分析复核程序
目录
CONTENTS
01/财务报表概述
财务报表概述
1
PART ONE
新财务报表格式
资产负债表 利润表
新增“持有待售资产”和“持有待售负债 项
目。
持有待售资产，反映资产负债表日划
分为持有待售类别的非流动资产及划
分为持有待售类别的处置组中的流动
资产和非流动资产的期末账面价值。
持有待售负债，反映资产负债表日处
置组中与划分为持有待售类别的资产
直接相关的负债的期末账面价值。
在营业利润之上新增“资产处置损益”和“其他收益”项目 在“净
利润”之下新增“持续经营净利润”和“终止经营净 利润”项目。
划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投
资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或
损失，处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、
生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失；
债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失；非货
币性资产交换产生的利得或损失计入资产处置损益
将与企业日常活动相关的政府补助计入其他收益
持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目分别反映 净
利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的
净利润
与国际会计准则趋同！
如持有待售固定资产合并列于资产负
债表的固定资产项目中。持有待售资
产实际属于1年以内的流动资产，导致
列报不准确。
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新财务报表格式
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新财务报表格式
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财务报表的钩稽关系
期末资产负债表
资产
现金
负债
所有者权益
…….
留存收益
期末资产负债表
资产
现金
负债
所有者权益
…….
留存收益
利润表
收入
费用
……
现金流量表
经营活动产生的现金
投资活动产生的现金
筹资活动产生的现金
期初留存收益
+净利润
-现金股利
=期末留存收益
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期初现金流量
±经营活动产生的现金
±投资活动产生的现金
±筹资活动产生的现金
=期末现金余额
净利润
±调整事项
=经营活动产生的现金流量
向股东支付现金
企业利润表的核算流程
利润总额计算
应纳税所得额计算
应纳税额计算
纳税调整明细表
弥补亏损明细表
税收优惠明细表
境外所得税抵免计算
明细表
收入
明细
表
成本
费用
明细
表
以公允价值计量资产纳税调整表
广告业务宣传跨年度纳税调整表
资产折旧、摊销纳税纳税调整表
资产减值准备项目纳税调整明细表
长期股权投资所得（损失）明细表
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现金流量表
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项目 财务管理
一、经营现金净流量 1、经营活动产生的现金流量
营业现金及其盈余产生能力；可用于支持经营性流动
资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资
二、投资现金净流量 2、投资活动产生的现金流量
投资于实物资产、权益性及债权性证券和这类投资的
本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资
三、筹资现金净流量 3、投资活动产生的现金流量
外源融资能力；吸收投资、发行股票、分配利润、支
付股利、偿付债务本息、返还股本或投资。
四、汇率对现金的影响
五、现金净增加额
财务报表分析框架
三
大
逻
辑
切
入
点
盈利质量
资产质量
现金流量
收入质量
利润质量
毛利率
资产结构
现金含量
成长性
波动性
研发投入空间
营销投入空间
退出壁垒
经营风险
财务弹性
潜在损失
经营性现金流量
自由现金流量
“造血功能”
还本付息等
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财务报表结账流程的控制
2
PART TWO
企业的财务核算结账流程
编制记账凭证
登记现金日记账、银行日记
账、各类明细分类账
填制科目汇总表，登记
总账
编制财务报表
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结账
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结账是为了总结某一个会计期间内的经济活动的财务收支状况，据以编制财务会计报表，而
对各种账簿的本期发生额和期末余额进行的计算总结。直观的说，就是结算各种账簿记录，它是
在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算出本期发生额
和期末余额的过程。
在会计电算化的条件下，结账工作可以自动进行。
结账
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一般来说，结账的主要内容包括以下几点：
检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发生漏账、错账，应及时补记，更正。
在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本
期的成本、费用、收入和财务成果。
将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末的余额。计算登记
各种账簿的本期发生额和期末余额。
生成财务报表。
财务报表结账的可能出错项及控制
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可能出错项 常见的控制测试
期末合并分录是否准确识别、计算并过账 对支持非标准分录的相关依据，需经过复核和批准
是否将重复或虚假的分录入账 复核财务报表和试算平衡表。
账户中的余额或发生额是否正确计入试算平衡表或财务
报表
复核财务报表和试算平衡表。
财务报表的披露金额是否正确
• 复核财务报表和试算平衡表。
• 管理层将财务报表中的披露内容与对应的基础数
据相比较。
• 通过设置系统，确保信息的输入／加总／计算的
正确性。
• 在系统中设置会计科目和财务报表项目的对应关
系，实现财务报表根据会计科目的余额或发生额
自动编制。
编制合并财务报表的过程中是否存在错误或遗漏 复核财务报表和试算平衡表。
财务报表结账的可能出错项及控制
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可能出错项 常见的控制测试
试算平衡表和财务报表是否已平（即，借贷方合计数为零） 复核财务报表和试算平衡表。
财务报表中是否已披露了适用的财务报告框架要求披露的信息 复核财务报表和试算平衡表。
财务报表中的文字和数字是否计算正确 复核财务报表和试算平衡表。
公司的所有权利和义务是否已被准确地反映在财务报表中 复核财务报表和试算平衡表。
分录的计算是否正确 复核财务报表和试算平衡表。
是否根据适用的财务报告编制基础正确计算和披露非经常性收
入/支出的税务影响 复核财务报表和试算平衡表。
各方对交易/余额的记录和披露是否相符
• 复核财务报表和试算平衡表。
• 及时复核往来余额，并对差异进行 调
节。
财务报表分析复核程序
3
PART
THREE
总体分析复核概述
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审计师临近审计结束时完成对财务报表的总体性分析复核，以评估：
已经获得了对不同年度之间数据的波动与期望值之间的重大差异的解释
财务报表中的特定趋势和报表之间的关系显示不存在以前未识别到的舞弊风险
对财务报表是否与审计师对企业的了解一致形成总体性结论
总体分析复核概述
当审计师执行整体分析复核时，考虑审计程序的结果并：
向企业询问前，审计师首先要对执行分析程序的结果作出合理的解释。
比较企业对波动作出的解释和审计师自己作出的解释，以评估企业的解释的合理性
在执行整体分析复核时，如果已识别不正常或不符合预期的余额，趋势或关系，记录追加
执行的程序（例如，询问管理层和获取证实他们反馈的证据）。
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财务会计报表复核程序
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分析程序
将期初数与去年同期的已审的财务会计报表，审计工作底稿或导引表进行比较
在导引表中交叉索引期末数与试算平衡表
将财务会计报表和披露的财务数据与总账，试算平衡表或导引表进行核对
确定财务会计报表和披露的财务数据完全正确
完成适用的行业补充资料，确保遵守适用的法规要求(例如，公司法)和本地证交所的要求（某省市企业）
阅读财务会计报表及其披露以评价：
• 数字和文字披露基于审计师对企业的业务和行业的理解是合理的
• 财务会计报表遵循了适用的财务报告框架
对财务会计报表披露的会计估计是否遵循了适用的财务报告框架的要求获取充分适当的审计证据。
对于引起特别风险的会计估计，审计师评估在适用的财务报告框架下，财务报表中对估计不确定性是否进
行了充分披露。审计师要充分评估会计估计的披露，其披露越重要，会计估计的结果就与审计师计划的重
要性水平越相关。
财务会计报表复核程序
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分析程序
查阅包含已审财务报表的文件中的其他信息，以识别已审财务报表和其他信息之间的事实的重大不一致或
重大错报。
获取审计报告日前的其他信息。如果收到其他信息的时间延迟，我们则需考虑对审计报告截止日的影响，
并在适当时与管理层及时沟通。如果不可能在审计报告日前获取某些其他信息，我们则要尽快获取和查阅
这类其他信息。
审查是否有重大的矛盾或错报被记录？如是，执行适当的程序，包括和管理层讨论，并记录附加执行的程
序及其结果
比较财务信息程序
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分析程序
比较信息是否与上一年度列报的金额和其他披露一致
确定比较信息采用的会计政策与本期采用的一致
确定是会计政策是否有改变以及那些改变是否予以恰当会计处理、充分列报和披露
确定是否前期的信息已作更正声明和/或补发，如是，获取关于相应的信息和已修改的财务报表一致审计
证据
确定是否前期的信息已被重分类或修订（而不是重新声明），如是，确定是否有披露或者根据适用的财务
报告框架要求执行的其他程序
分部报告程序
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分析程序
了解管理层识别和编制分部信息的方法。询问管理层或其他人员以评价他们生成分部数据采用的方法和判
断的合理性。
对分部信息执行分析程序，包括但不限于：
• 与前期的分部信息进行比较
根据具体情况，执行其他审计程序，包括但不限于：
• 确定来自于底层记录的分部信息支持财务会计报表
• 将分部信息与财务会计报表汇总数核对（例如，收入，已确认的损益和资产,等）
• 复核销售，分部之间的转入转出交实已抵消
• 了解资产和成本在分部之间的划分，包括与前期的一致性
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THAN
KS
感
26
