政府收支分类改革问题讲解
2006年继续教育讲座
鲁小红
第一章政府收支分类改革概述
概述
1.什么是政府收支分类？
2.为什么要进行政府收支分类改革?
3.政府收支分类改革有何重要意义？
4.政府收支分类改革的指导原则是什么?
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
6.政府收支分类具体运用在财政管理的哪些方面?
7.政府支出分类为何采用功能和经济两种分类标准？
8.政府收支分类改革的配套改革有哪些？
1.什么是政府收支分类？
政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算 、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。
1.经常性支出
(1)商品和服务支出
1)工资和薪金
2)雇主缴款商品和服务的购买
3)其它商品和服务的购买
(2)利息支付
(3)补贴和其它经常性转让
1)补贴
2)对下级政府的转移
3)对非营利机构和家庭的转让
4)国外转让
2.资本性支出
（1）固定资本资产的购置
（2）存货购买
（3）土地和无形资产的购买
（4）资本转让
1）国内资本转让
2）国外资本转让
3.净贷款
一般公共服务
2．国防
3．公共秩序和安全
4．教育
5．保健
6，社会保障和福利
7．住房和杜区生活设施
8．娱乐、文化和宗教事务
9. 经济事务和服务
燃料和能源
农林牧渔业
采矿和矿石资源业、制造业和建筑业
交通和通信业
其它经济事务和服务业
10．其它支出
经济分类
职能分类
2.为什么要进行政府收支分类改革？
随着公共财政体制的逐步建立和各项财政改革的深入，我国原政府预算科目体系的不适应性和弊端日益突出，有必要进行政府收支分类改革：
一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。目前我国社会主义市场经济体制已基本建立，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大变化。但作为反映政府职能活动需要的预算收支科目，如基本建设支出、企业挖潜改造支出、科技三项费用、流动资金等仍然是按照过去政府代替市场
2.为什么要进行政府收支分类改革？
配置资源的思路设计的。这既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际，也带来了一些不必要的误解，影响各方面对我国市场经济体制的认识。
2.为什么要进行政府收支分类改革？
二是不能清晰反映政府职能活动。在市场经济条件下，政府的重要职能，就是要弥补市场缺陷，满足社会公共需要，讲求公开、透明。政府预算必须反映公共需求，强化公共监督。但我国原预算支出类、款、项科目主要是按经费性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府究竟办了什么事在科目上看不出来，很多政府的重点工作支出如农业、教育、科技等都分散在各类科目中，形不成一个完整的概念。由于科目不透明，不清晰，导致政府预算“外行看不懂，内行说不清”。
支出不能直观、明晰地反映政府职能活动
外交
外事
支出
教育支出
教育事业费
行政
管理
费
科技
三项
费用
基本
建设
支出
企业
挖革
改造
支出
2.为什么要进行政府收支分类改革？
三是财政管理的科学化和信息化受到制约。按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。另外，原有目级科目也不够明细、规范和完整。这些对细化预算编制，加强预算单位财务会计核算，以及提高财政信息化水平都带来一些负面影响。
缺少一套完整、统一的支出经济分类体系
基建项目支出
……
行政事业单位
部分经费支出
？
基本工资、业务费等12个目级科目
2.为什么要进行政府收支分类改革？
四是财政预算管理和监督职能弱化。原《政府预算收支科目》只反映财政预算内收支，不包括应纳入政府收支范围的预算外收支和社会保险基金收支等，给财政预算全面反映政府各项收支活动，加强收支管理带来较大困难，尤其是不利于综合预算体系的建立，也不利于从制度上、源头上预防腐败。
涵盖范围偏窄，不能准确反映政府收支活动全貌
原科目
涵盖范围
预
算
内
收
支
预算外
收支
社保基金
收支等
2.为什么要进行政府收支分类改革？
五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与交流。我国货币信贷统计核算体系以及国民经济核算体系均按国际通行标准作了调整，而政府预算收支科目体系与国际通行分类方法一直存在较大差别。尽管财政部门和国家统计部门每年都要作大量的口径调整和数据转换工作，但还是难以保证数据的准确性以及与其他国家之间的可比性。
财政部门和国家统计部门每年要做大量的口径调整和数据转换工作
不利于财政经济分析与决策
不利于国际比较与交流
统计口径与国外有较大差别，不利于宏观分析与决策
2.为什么要进行政府收支分类改革？
总的来讲
一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。
二是不能清晰反映政府职能活动。
三是财政管理的科学化和信息化受到制约。
四是财政预算管理和监督职能弱化。
五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与交流。
3.政府收支分类改革有何重要意义？
进行政府收支分类改革，建立一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的政府收支分类体系，一是有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政调控力度，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；二是有利于继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购等各项改革，增加预算透明度，强化财政监督，从源头上防止腐败；三是有利于建立与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。
4.政府收支分类改革的指导原则是什么？
政府收支分类改革主要遵循以下三项基本原则：
一是公开透明。确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，既要让我们自己说得明白，也要让一般老百姓看得懂。
二是符合国情。既要合理借鉴国际经验，实现与国际口径的有效衔接与可比，又要充分考虑我国目前的实际情况，尽可能满足各方面的管理需要。
三是便于操作。科目设计在内容和层级设计上既要充分满足管理的要求，又要尽可能简化，不能太复杂。
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标，改革主要从三个方面展开：
第一，对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。收入分类全面反映政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。从分类方法上看，原收入分类只是各种收入的简单罗列，如各项税收、行政事业性收费、罚没收入等。
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等，这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件。从分类结构上看，原收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级，多了一个层次。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
第二，建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。支出功能分类不再按基本建设费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，分别为17类、170多款、800多项。类级科目综合反映政府职能活动，如国防、外交、教育、科学技术、社会保障和就业、环境保护等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
如普通教育下的小学教育、初中教育等。新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向，可有效解决原支出预算“外行看不懂、内行说不清”的问题。
类、款两级科目主要按政府职能设置，反映政府做了什么。以教育为例，从中央到地方，教育部门的具体单位包括教育部、教育厅、教育局，省办大学、中专和高中、初中等诸多单位，都在从事与教育相关的活动。但比较起来，具体职能又有所差别，教育部、教育厅、教育局主要从事教育管理事务，省办各娄大学，主要从事普通教育；省办各类中专，主要从事职业教育；各类成人高校，主要从事成人教育；广播电视学校，主要从事广播电视教育。这就形成了教育的款级功能分类。
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
项级科目的设置分四种情况。一是按职能设置。如机关服务、小学教育等。这类项级科目，着重于相关单位如机关服务中心，小学、支出的完整反映。比如小学教育，我们将原来用于小学教育的基本建设支出、教育事业费等归集在小学教育科目下，就能反映某个小学的完整支出。同时也便于汇总统计全国的情况。二是按活动设置。以人大机关的支出为例：按预算管理方式，人大机关预算分为基本支出预算，项目支出预算，对单位的基本支出，单独设置行政运行科目反映，基本支出之外的项目支出；属于专门活动的，如人大会议、代表培训，
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
分别单设人大会议、代表培训科目反映；未单设科目的其他项目支出，则统一在“一般行政管理事务”科目反映。按活动设置项级科目，侧重于相关单位支出的细化。如各级人大的支出，通过行政运行、人大会议、代表培训等科目反映，单位的支出被分解，比较细化，也比较透明。三是分行业设置。对企业的支出，统一按国家统计局所编的《国民经济行业分类》设置。比如，在工业商业金融等事务类的制造业下，设置了纺织业、医药制造业、非金属矿物制造业、电器机械及器材制造业等项，以与国民经济行业统计一致。四是按资金用途设置，如教育附加费支出，在教育类下单独设项反映 。
5.政府收支分类改革的主要内容是什么？
第三，建立支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级，分别为12类和90多款。类级科目具体包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是对类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。如基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮等。全面、明细的支出经济分类是进行政府预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。
6.政府收支分类具体运用在财政管理的哪些方面？
政府收支分类在财政管理中主要应用于以下几个方面：
一、编制和汇总预决算。各地区、各部门、各单位的预决算收支，都要按照政府收支分类统一规定的科目填报汇总；
二、办理预算缴、拨款。各单位和个人都要按照政府收支分类科目填制专用凭证，办理缴、拨款，进行对账和结算；
三、组织会计核算。各级财政总会计、各单位预算会计的收支明细账，都要按政府收支分类科目进行核算；
6.政府收支分类具体运用在财政管理的哪些方面？
四、报告预算执行情况。各地区、各部门、各单位都要按照政府收支分类科目，定期汇编总预算和单位预算收支执行情况表，以便各级人大、政府、社会公众及时了解预算收支执行情况；
五、进行财务考核分析。行政事业单位可以综合运用支出功能分类和经济分类，对既定的行政事业计划任务和单位预算进行分析比较、绩效考核；
6.政府收支分类具体运用在财政管理的哪些方面？
六、进行财政收支统计。政府财政收支数据只有按统一的政府收支分类科目进行归集、整理，才可与有关历史数据、国际数据进行合理的对比分析。
7.政府支出分类为何采用功能和经济两种分类标准？
支出功能分类和支出经济分类从不同侧面，以不同方式反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府资金的使用情况。支出功能分类反映政府职能活动，说明政府的钱到底干了什么事，如办学校、修水利等；经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途，说明政府的钱是怎样花出去的，如办学校的钱究竟是发了工资，还是买了设备、盖了校舍。从某种意义上讲，支出经济分类是对政府支出活动更为明细的反映。
7.政府支出分类为何采用功能和经济两种分类标准？
即每一项功能支出，都要在经济分类中得到细化，每一款经济分类的支出，都包含在某项或多项具体的功能分类中。以人大机关的预算为例，由功能分类“行政运行”反映的基本支出，可反映在经济分类“工资福利支出”中的“基本工资”、“津贴补贴”，“商品和服务支出”中的“办公费”、“差旅费”等。功能分类的人大事务各项支出，等于经济分类各款支出的合计。
8.政府收支分类改革的配套改革有哪些？
政府收支分类改革涉及预算编制、执行、决算和财政监督等各个环节，同时也涉及众多的政府收支管理部门，各级财政、国库、税务部门以及各预算单位要积极支持和配合，共同做好政府收支分类改革工作。
（一）要对现行制度进行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度。
（二）要及时对财政、税务、海关、国库等部门的收入缴库和支出拨款凭证及有关报表体系作相应调整。
8.政府收支分类改革的配套改革有哪些？
（三）要积极推进财、税、库网络建设，规范和强化财政信息管理，确保新的政府收支分类能够全面、准确、及时地反映政府收支活动。
第二章
政府收支分类改革方案及科目设置
第一节 收入分类
1.什么是政府收入分类？
政府收入是预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分配的主要形式，是国家实现职能的财力保障。
政府收入分类即将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源情况。
2.新旧收入分类的主要区别
一、新的收入分类对所有政府收入按性质进行统一分类，使政府收入分类形式更趋规范。
二、新的收入分类拓宽了收入涵盖范围，将社会保险基金和预算外收入纳入政府收入分类范围，使收入分类更加完整。
三、新的收入分类对类款层次进行了调整，增加了一些汇总统计科目，如税收收入、非税收入，更便于财政收支统计和分析。
四、利用新的政府收入分类科目，我们不仅可以分别编制一般收入预算、政府基金收入预算、预算外资金收入预算等，而且可以进行全部政府收入预算的汇总统计。
3.新的收入分类的主要特点是什么？
一、从涵盖范围看，改革后的收入分类全面反映政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。
二、从分类方法看，原收入分类只是各种收入的简单罗列，如各项税收、行政事业性收费、罚没收入等。新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等，这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件。
3.新的收入分类的主要特点是什么？
三、从分类结构看，原收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级，多了一个层次。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需要。
第二节、支出功能分类
1.为什么要设置政府支出功能分类？
所谓支出功能分类，简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防、公共安全等大类，类下再分款、项两级。这种分类主要有以下优点：
一是能够清晰反映政府各项职能活动支出的总量、结构和方向，便于根据建立公共财政体制的要求和宏观调控的需要，有效进行总量控制和结构调整。
1.为什么要设置政府支出功能分类？
二是支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。
三是便于国际比较。支出按功能分类符合国际通行的做法，这种分类方法将各部门和单位相同职能的支出归于同一功能下，不受国家政府组织机构差别的影响，从而有利于进行国际比较。
2.支出功能分类科目与原预算支出类、款、项科目相比主要有哪些变化？
与原按经费性质设置的支出类、款、项科目相比，政府支出功能分类科目能够更加清晰地反映政府各项职能活动支出的总量、结构与方向，具体变化有五：一是分类范围完整，即涵盖预算内外所有政府支出；二是分类标准统一，即统一按支出功能分类，确保集中、直观反映政府职能活动；三是科目设置明细，充分体现预算细化、透明的要求；四是充分考虑国情，能给有关方面的管理与改革提供便利；五是与国际口径衔接，便于比较交流。
2.支出功能分类科目与原预算支出类、款、项科目相比主要有哪些变化？
值得注意的是，在现行预算管理方式不变的情况下，一般支出预算、基金支出预算、预算外支出预算等还将分别编制。但是，由于新的政府支出功能分类具有统一性，我们可以对上述分别编制的预算进行汇总，从而形成全部政府支出的概念。
3.支出功能分类类、款、项三级科目如何确定？
总体上讲，支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映某活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。
4.支出功能分类项级科目的具体设置情况如何？
严格地讲，所有支出功能分类科目均应按政府职能活动设置，类、款、项三级只是粗细程度有所区别。但考虑到我国行政事业单位的不同特点以及部门预算管理的实际需要，我们在支出功能分类项级科目的设置方面采取了以下较为灵活的处理方法：
4.支出功能分类项级科目的具体设置情况如何？
一、对所有行政单位的支出，均按三块设置项级科目。即设“行政运行”科目，反映行政单位的基本支出情况；设一个或多个特殊专项活动科目，反映较为特殊的项目支出；设“一般行政管理事务”科目，反映一般项目支出。
4.支出功能分类项级科目的具体设置情况如何？
二、设“机关服务”科目，统一反映行政单位所属为机关工作服务的事业单位的支出。
三、对部分事业单位的支出，在相关类、款科目之下，严格按功能分类原则设置项级科目。如“教育”类、“普通教育”款下设“小学教育”、“初中教育”等项级科目，完整反映小学、初中的全部教育支出情况。
四、对部分事业单位的支出，分设三块反映。一是设一个反映机构运转支出的科目。如“科学技术”类“基础研究”款下的“机构运行”、“农林水事务”类“林业”款下的“林业事业机构”。
4.支出功能分类项级科目的具体设置情况如何？
二是设一个或多个特殊专项业务活动科目，反映较为特殊的项目支出。三是其他一般专项业务支出统一在“其他”项级科目反映。如“科学技术”类下的有关科目。
五、凡事业单位未设对应的支出项级科目的，其基本支出均在“事业运行”项级科目反映，有相应项级科目的项目支出列入到相应科目，其它项目支出在“其他”项级科目反映。如财政部所属投资评审中心的支出等。
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几点说明
1.支出功能分类中为什么不设置基本建设支出科目？
基本建设支出是过去按经费性质分类所设置的科目，并不属于功能分类。如果在新的政府支出功能分类中仍然保留基本建设支出科目，必然造成其他支出功能分类科目反映内容的不完整。比如说，教育支出中缺少了教育基本建设，农业支出中缺少农业基本建设。这样一来，通过支出功能分类科目完整、明晰反映政府职能活动的改革目标就会落空。需要指出的是，支出功能分类科目中不设基本建设支出科目，原基本建设支出分解到各功能分类科目后，并不改变现有基本建设支出的管理权限。而且，还会更有利于基本建设支出结构的合理调整和资金使用效益的进一步提高。
2.政府性基金支出为何要单独设置科目？
各项政府性基金支出均在支出功能分类的类、款下单独设置项级科目，主要考虑：
一、满足各项政府性基金的管理需要。目前各项政府性基金都按先收后支、专款专用和自求平衡的原则管理，并单独编制收支预算。如果将政府性基金支出分拆到各功能科目，不单独设置科目，就难以提取到政府性基金的支出数据，也就难以编制基金收支的预决算。
二、兼顾功能分类的完整。将各项政府性基金支出，按支出的大体用途归在功能支出的类、款科目下，可以较为完整地反映该项功能支出
2.政府性基金支出为何要单独设置科目
的有关情况。如将教育费附加放在“教育”类下设项反映，教育支出的统计口径就较为完整。
三、部分使用范围较宽的政府性基金，如燃油附加费中开支的交警支出，要统一在交通运输类下的“燃油附加费支出”项级科目反映，而不能使用公共安全类科目。
3.支出部门分类与功能分类的相互关系是什么？
部门分类与功能分类是支出归类的两种方法，两者既有差别，也存在一定的联系。
部门分类即按机构名称、级次分类，主要反映政府支出的责任主体。功能分类主要反映政府的职能，说明政府在做什么。两种分类既可以分开使用，也可以结合使用。比如，在编制部门预算时，既要使用部门分类名称、编码，也要使用功能分类科目和编码。需要特别指出的是，并不是一个部门只能使用一个功能分类科目。
3.支出部门分类与功能分类的相互关系是什么？
往往存在一个部门使用多个功能分类科目以及一个功能分类科目为多个部门使用的情况。比如，公安部门可以根据其各项支出的具体职能，相应使用公共安全、教育、医疗卫生、社会保障和就业以及交通运输等支出功能分类科目；而铁道、民航、交通等部门公安机构用于维护公共安全方面的支出则都可以归入“公共安全”下的相应科目。
4.预算单位的支出如何归入相应支出功能分类？
由于支出功能分类是根据职能而不是根据部门、单位名称设置科目的，所以二者不存在一一对应关系。另外，各级政府组成部门和直属机构很多，各地的机构设置和部门、单位的名称也有很大差别。因此，中央和地方政府所属各部门、各单位的支出，应按职能选择相应的支出功能分类科目。具体方法如下：
一、凡单位职能十分单一、明确的，其支出直接在相关支出功能分类科目中反映。如保密局支出列入“国家保密”科目。
4.预算单位的支出如何归入相应支出功能分类？
二、凡部门和单位支出涉及多种支出功能分类的，应按实际支出情况分解到各有关支出功能科目反映。有些涉及多项功能的混合性支出可按一定比例进行分解。确实不宜分解的支出，可归入最主要的支出功能分类科目。如某中学既有高中教育又有初中教育，可根据学生人数，按比例进行适当分解。
5.一些难以划分的专项支出如何分解归入相关支出功能分类科目？
有三种处理办法：一是按一定比例分别列入相关功能分类科目；二是对一些无法按比例划分的支出，按大数原则，归入主要功能分类科目；三是对找不到适当功能分类项级科目的专项支出，可在有关类、款下的“其他”项级科目反映。
6.“一般公共服务”类科目的使用范围
一般公共服务类科目反映政府提供一般公共服务的支出。此类下设32款:人大事务、政协事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、人口与计划生育事务、商贸事务、国土资源事务、知识产权事务、地震事务、气象事务、其他一般公共事务等。
7.“行政运行”反映哪些内容？
“行政运行”科目反映行政单位（包括实行公务员管理的事业单位）的基本支出。基本支出的内涵与各级部门预算规定的内涵一致。未实行部门预算改革的地区，可参照上级财政部门的有关规定执行。需要强调的是，凡行政单位，无论预算级次如何，其基本支出均须通过此科目反映。
8.“机关服务”的适用范围是什么？
“机关服务”主要反映为本机关提供服务的机关后勤服务中心、医务室、职工培训中心、信息中心等各类附属事业单位的支出。需要注意以下几点：
一、上述单位的医疗支出应列“医疗卫生”类的有关科目，实行归口管理的离退休经费应列“社会保障与就业”类的相关科目。
二、上述单位中属于为本系统职工服务的，其支出应列“其他”项级科目。
三、上述单位主要是对社会提供服务且实行独立核算的，应使用相关功能分类科目。如附属医院的支出要列“医疗卫生”，不列“机关服务”。
9.基层行政机关与附属事业单位在机构、人员、经费等方面的交叉问题如何处理？
基层行政机关因机构精简，人员较少，有些存在与下属事业单位人、财、物交叉使用的现象。有关支出应尽可能按行政事业分别编制预算，如确实难以划分，可都视作行政单位支出列入相关功能分类科目。
11.政务审批中心的相关支出如何反映？
对政务审批中心的支出，应根据不同情况分别处理。凡开支完全独立的，其基本支出，列入“政府办公厅（室）及相关机构事务”下的“行政运行”项，政务审批专门活动的支出，列入“政务公开审批”项级科目。凡人员支出与机构其他支出分开管理的，即人员工资等仍由原部门开支的，这类部门支出按人员所属单位职能，列入相关功能分类科目；政务审批中心集中安排的部分，分别列入“政府办公厅（室）及相关机构事务”下的“行政运行”和“政务公开审批”项级科目。
12.物价管理方面的支出如何反映？
考虑到国家发改委承担了全国物价管理职能，我们在“发展与改革事务”下设置了“物价管理”项级科目。有些地方仍然单独设置了物价局，其基本支出、机关服务支出应分别在“发展与改革事务”下的“行政运行”和“机关服务”中反映，物价管理方面的专项活动支出，则在“物价管理”科目反映。
14.行政机关干部培训支出如何反映？
行政机关干部培训支出应按不同情况分别列示：
一、属于在基本支出范围内核定的支出，在“行政运行”科目反映。
二、对本系统干部的培训支出如有关功能分类未单独设置科目，可在相关功能分类的“其他”项级科目反映。
三、属某一功能方面的专项培训支出，在该项工作对应的功能分类科目反映。如用于农业系统管理干部和专业技术人员的培训、农民培训等方面的支出，列“农林水事务”类、“农业”款下的“技能培训”项级科目。
15.各级党委所属部门的支出如何反映？
中国共产党各级机关和所属机构的支出，均在“一般公共服务”类下的“共产党事务”款级科目反映。
16.各部门纪检监察机构的支出如何反映？
各部门纪检机构的支出按下列原则使用功能分类科目：
一、凡由纪检监察机关派驻部门，并且预算、财务与所驻部门脱钩的，其支出使用“纪检监察事务”相关项级科目。
二、对部门内设的纪检监察机构，难与主管部门分清的人员支出和公用支出，与该部门的其他支出一道，使用对应的功能分类下的相关项级科目；单项核定的专门活动支出，列入“纪检监察事务”的相关项，如大要案查处，列入“大要案查处”。
16.各部门纪检监察机构的支出如何反映？
三、虽是纪检监察机关的派驻机构，但预算、财务仍列入相关部门支出，且相关部门没有对其支出分开核算的，可暂用相关部门所适用的功能分类科目。若是分开核算、分别编制预算的，则使用“纪检监察事务”的有关项级科目编制预算。
17.“外交”类科目的适用范围是什么？
外交主要包括中央外交主管部门的支出、各类驻外机构的支出以及对外援助、对国际组织的缴款等。
18.各部门的外事支出如何反映？
政府收支分类没有单独设置外事支出科目。主要原因是：外交与外事支出性质不同。按我国目前中央与地方政府的事权划分，外交为中央政府职能；外事包括中央各部门和地方政府的各类外事活动，主要是合作交流性质，将其纳入各职能分类反映，有利于保证有关支出功能的完整性。
地方各级外事侨务办公室的支出，列入“政府办公厅（室）及相关机构事务”科目。如地方各外事侨务办公室受国家外交部的委托处理某些外交事务，可就该事务使用外交功能科目。
18.各部门的外事支出如何反映？
地方领导的出国费、外宾招待费统一列入地方外事办部门预算，使用“政府办公厅（室）及相关机构事务”科目。
各部门的出国费、招待费、其他外事费应按下列原则处理：一是行政单位的出国费、招待费等外事活动支出，凡单设项级科目的，应在单独设置的科目中反映，如财政预算编制改革中的重要出国活动费用，应列入“预算编制业务”项，没有单独设置科目的，可在“一般行政管理事务”反映。
18.各部门的外事支出如何反映？
二是事业单位开支的出国费、招待费，如设有相关支出功能分类科目的，列相关科目。如高等学校的出国费等，与其他支出一起列入“高等教育”项；未设相关功能分类科目的，在“其他”科目反映。
19“公共安全”类科目的适用范围是什么？
“公共安全”反映政府维护社会公共安全方面的支出。政府收支分类将公共安全分为10款：武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、其他公共安全支出。
20.“教育”类科目的适用范围是什么？
政府收支分类所设“教育”类科目反映政府教育支出情况。“教育”类科目下设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。具体适用范围如下：
一、各类大中小学普通教育、成人教育、电教等方面的支出。
二、各部门举办的职业教育、技能教育支出。如各部门所属的幼儿园、劳动技术学校、培训党政干部的党校、行政学院及军事院校、警校等方面的支出。各类干部教育机构，
20.“教育”类科目的适用范围是什么？
有正常师资并按学校体制管理的，列教育；没有正常师资，不按学校体制管理的，按部门归属，列各部门所属的支出功能分类科目。
三、教育行政管理单位的支出。
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21.党校、行政学院、各部门所属培训机构的支出如何反映？
根据政府收支分类的教育口径，有独立师资、并按学校体制管理的党校、社会主义学院、行政学院所属培训机构的支出列在“教育”类下的“干部教育”科目中。
各部门、各单位所属培训机构的支出，要分情况处理：
一、凡部门和单位所属培训机构的财务、预算未独立的，其支出视同本单位的其他支出，分别列入“行政运行”（如人员工资等）和对应的其他项级科目。
21.党校、行政学院、各部门所属培训机构的支出如何反映？
二、凡财务、预算单列并只对本单位人员进行业务培训的，其支出列入部门主要功能科目下的“机关服务”科目。
三、凡财务、预算单列并对本系统人员进行培训的，其支出列入单设的相关功能分类科目；没有单设科目的，列入“其他”项级科目。
21.党校、行政学院、各部门所属培训机构的支出如何反映？
四、凡财务和预算单列并主要对社会人员进行相应的职业技能培训的，可分别列入“教育”类下的“干部教育”（如财政部所属国家会计学院），或者“其他教育支出”。
22.同一学校不同类型的教育支出如何处理？
对于执行多个职能的机构，可以将其支出按比例分配到各功能科目中去，难以划分比例的则可将所有支出均通过主要功能科目反映。根据我国预算管理情况，对兼有初中和高中教育等不同类型的学校，其支出可按下列原则反映：
一、能按人员区分的人员支出和一般公用支出，以及能按活动区分的专项支出，按归属分别列入初中或高中。
22.同一学校不同类型的教育支出如何处理？
二、不能区分归属的各项人员和公用支出，或者是共用的专项支出，则或按学生人数的比重，或根据上年支出中各自所占的比重，将上述支出分配到初中教育、高中教育中；或者按大数原则统一选用主要支出功能分类科目。
23.“科学技术”类科目的适用范围是什么？
适应科教兴国战略要求，同时考虑目前我国科技经费管理的特殊需要，支出功能分类单设了“科学技术”类级科目反映国家用于科学技术方面的支出。具体适用范围包括科技系统的支出、原用科技三项费用和科技事业费安排的相关支出。有关部门原用其他行政事业费安排的用于科学技术方面的支出则在各部门对应的支出功能分类科目中反映。属农业的列农业，属教育的列教育。
23.“科学技术”类科目的适用范围是什么？
政府收支分类将科学技术类科目分为9款：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。
28.业余体校的支出如何反映？
从业余体校的教育内容看，既包括体育技术训练，也包括文化教育。政府收支分类将其归入“群众体育”，主要是考虑：在《国民经济行业分类》中，业余体育学校列入其他体育。
29.“社会保障和就业”科目
“社会保障和就业‘类科目反映政府在社会保障和就业方面的支出。分为17款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、行政事业单位离退休、就业补助、社会福利、城镇居民最低生活保障等。
30.各部门的离退休经费如何反映？
考虑目前的管理体制和实际情况，“行政事业单位离退休”只反映实行归口管理的离退休经费，未实行归口管理的离退休经费仍在有关部门对应的支出功能科目反映。
34.“社会保险基金支出”类科目的适用范围是什么？
“社会保险基金支出”类科目反映政府由社会保险基金列支的各项支出，包括基本养老保险基金支出、失业保险基金支出、基本医疗保险基金支出、工伤保险基金支出、生育保险基金支出、其他社会保险基金支出等。需要说明的是：在将社会保险基金包括在内统计政府支出时，应将财政对社会保险基金的补助以及由财政承担的社会保险缴款予以扣除，以免重复计算。
36.“环境保护”类科目的适用范围是什么？
“环境保护类”科目反映政府环境保护支出。具体包括环境保护管理事务支出、环境监测与监察支出、污染防治支出、自然生态保护支出、天然林保护支出、退耕还林支出、风沙荒漠治理支出、退牧还草支出、已垦草原退耕还草支出等。
37.“城乡社区事务”类科目的适用范围是什么？
“城乡社区事务”类科目反映政府城乡社区事务支出。此类下设10款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、政府住房基金支出、土地有偿使用支出、城镇公用事业附加支出、其他城乡社区事务支出。
38.“农林水事务”类科目的适用范围
“农林水事务”类科目反映政府农林水事务支出。具体包括：农业支出、林业支出、水利支出、南水北调支出、扶贫支出、农业综合开发支出、其他农林水事务支出等。需要说明的是：所谓的“农业支出”是指大口径的农业方面的支出，具体包括种植业、畜牧业、渔业、兽医、农机、农垦、农场、农业产业化经营组织、农村和垦区公益事业等方面的支出。因此，在科目应用时，“农业支出”下的各项级科目不仅仅只适用于种植业，而是适用于包括上述各行业和组织在内的各种支出。如各级畜牧和农机部门的基本支出都使用“农业支出”款下的“行政运行”项。
42.“交通运输”类科目
“交通运输”类科目反映政府交通运输方面的支出。具体包括公路水路运输支出、铁路运输支出、民用航空运输支出等。
43、“工业商业金融等事务”类科目
“工业商业金融等事务”类科目反映政府工业、商业、金融等事务支出。具体包括：采掘业支出、制造业支出、建筑业支出、电力支出、信息产业支出、旅游业支出、安全生产支出、国有资产监管支出、金融业支出、商品流通事务支出等。
44.各级安全委员会的支出如何反映？
“工业商业金融等事务”类“安全生产”款下的“国务院安委会专项”项级科目专门反映国务院安委会的支出。地方安委会的支出在“安全监管监察专项”项级科目反映。
45.各地组织“赴港招商洽谈会”的支出如何反映？
各地赴港招商，可能由政府统一组织，也可能由政府委托某一部门组织，或由各部门自行组织，因而不可能在某类或者某款下统一设置一个科目反映。此类活动支出按下列原则处理：
一、属于政府统一组织的，列“一般公共服务”类“政府办公厅（室）及相关机构事务”款下的“专项业务活动”项级科目。
二、属于某主管部门集中组织的，列入主管部门所属相关功能分类科目。如由商务部门组织的，可列入“商贸事务”下的 “招商引资”。没有相关项级科目的，列入“其他”。
45.各地组织“赴港招商洽谈会”的支出如何反映？
三、各部门自行组织的，分别列入各部门所属功能分类科目的有关项。如旅游部门的，列入“工业商业金融等事务”类、“旅游业”款下的“旅游宣传”项级科目。没有相关项级科目的，列入“其他”。
54.跨功能的部门支出如何反映？
支出功能分类并不是按部门分类，因此，跨功能的部门支出应该分解归入其对应的各个支出功能分类科目中去。如卫生部门所属卫生学校支出，应在“教育”科目反映，而不应在“医疗卫生”科目反映；教育部门下属医科大学附属医院支出，应使用“医疗卫生”科目，不能列入“教育”；农村环境保护支出应列“环境保护”科目，不能列入“农林水事务”；铁道、民航、交通等部门公安机构用于公共安全方面的支出，要统一使用“公共安全”科目。
55.事业单位的基本支出和专项业务支出如何反映？
在政府收支分类中，针对事业单位的不同特点，项级科目的设置采用了不同的方法：有些按职能设置，如“教育”类“普通教育”款下的“小学教育”、“中学教育”等项级科目；有些按事业单位的活动设置，如“文化体育与传媒”类“体育”款下的“体育竞赛”、“体育训练”等。
项级科目设置不同，单位支出的列示方法也存在差别。对于按职能设置的，不论单位的基本支出，还是专项业务支出，统一反映在一个功能科目中。如小学的所有支出都在“小学教育”
55.事业单位的基本支出和专项业务支出如何反映？
科目反映。对于按活动设置的，则要按单位支出情况，列不同的项级科目。如体育部门所属各运动队的支出，属于训练的，列入“体育训练”；属于竞赛费用，列入“体育竞赛”。
56.各部门的信息化建设支出如何反映？
为推进政府工作的信息化建设，目前中央政府在财政、税务、审计等部门实施了金财、金税、金审等重点信息化工程，地方也可能存在类似的做法。此类支出均在相关支出功能大类下的“信息化建设”项级科目反映。
另外，对其他一些部门和单位发生的小规模信息系统建设和维护支出，因其建设周期短，针对性强，可根据功能分类项级科目设置情况和支出特点，在相关的功能科目反映。如在基本支出预算中列支的运转维护费可列入“行政运行”科目。
事业单位
行政单位
企业
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返回
返回
专项支出
基金支出
返回
返回
返回
支出功能对应可掌握以下原则:
一、根据单位的职能确定类款，部门所属单位一般可对应在主要功能，如教育部门对应到教育，而其中一些特殊单位则对应其他功能，如出版社、杂志社、医院，则对应文化体育与传媒和医疗卫生。
二、单位支出确定类款后，要根据项级科目设置情况对应。属于按职能设置科目的，集中对应到一个科目，如小学的基建、事业费等支出全部归集到小学；属于按活动设置的,要将基建、行政费、事业费等进行分解，归于相关项级科目。如前面讲过的人大支出、林业事业单位支出的对应。
三.单位一些特殊开支如住房改革支出、科技三项费用，以及管理上有特别要求的支出，如离退休支出，具有专门用途的支出，如专项支出、政府性基金，则要分情况处理。前者归入住房改革、社会保障与就业，医疗卫生等相关科目。后者归于各类、款下单独设置的项级科目.
06年预算支出包括一般预算支出、基金预算支出、债务预算支出三个部分。三个部分中，有些支出大多为中央支出科目，如一般预算支出的中的武装警察部队支出、国防费支出、外交外事支出中的外交支出、水利气象支出中的气象支出，南水北调支出、对外援助支出、债务预算支出。因此，对这些支出类型不再介绍，大家想了解，可以参看《政府收支分类问题解答》，下面主要讲基本建设支出、企业挖潜改造资金、科技三项费费用、各项基金支出的衔接对应。
按项级科目名称对应
属于机关服务的对应机关服务,属于报社出版的列入新闻出版
1.行政运行
4.其他
3.机关服务
只反映行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)的基本支出.
二、反映事业单位的其他支出。如林业事业单位未单设项级科目反映的项目支出.以及部分未按行业设项级科目反映的企业支出.
反映为行政机关提供服务的各类单位如后勤中心支出，不包括其他单位的支出。
一、反映未单设项级科目的有关单位的支出。如财政投资评审中心的支出，要在财政事务款的其他项反映。
2.一般行政管理事务
只反映行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)未单设项级科目的项目支出
只反映科技部门所属单位的支出,以及原科三费,科学事业费支出.
只反映各级党校,行政学院等单位的支出,不包括各部门干部培训教育的支出.这些支出应列入相关部门的功能分类.
第三节 支出经济分类
1.何谓支出经济分类？
支出经济分类是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明细反映政府的钱究竟是怎么花出去的，是付了人员工资、会议费还是买了办公设备等。支出经济分类与支出功能分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动。它们既是两个相对独立的体系，二者又相互联系，可结合使用。
2.为什么要单设支出经济分类？
政府收支分类单设支出经济分类的主要原因：
一是为了使政府收支分类体系更加完整。依照国际通行做法，政府收入分类、支出功能分类以及支出经济分类共同构成一个全面、明晰反映政府收支活动的分类体系。如果我们只设支出功能分类而不设支出经济分类，政府每一项支出的具体用途便无法反映。
2.为什么要单设支出经济分类？
二是为了使原有支出目级科目反映的内容更加明晰、完整。我国2001年以前只设有12个反映支出经济性质、具体用途的支出目级科目。2002年以后有关具体科目虽然细化、扩展到了30多个，但仍存在不够完整、不够明细的问题。比如，一些资本性支出就无法得到明细反映。改革后的支出经济分类设类、款两级，款级科目达90多个，可以更加全面、清晰地反映政府支出情况。
2.为什么要单设支出经济分类？
三是为了规范管理。支出经济分类既是细化部门预算的重要条件，同时也是预算单位执行预算和进行会计核算的基础。因此，单设支出经济分类对进一步规范和强化预算管理具有十分重要的意义。
3.支出经济分类与原目级科目相比主要有哪些变化？
与原支出目级科目相比，新的支出经济分类主要有三个方面的变化：
一是体系更加完整。将原来一个粗略反映政府部分支出性质的附属科目表，转变成一个可按支出具体用途独立反映全部政府支出活动的分类系统。
二是科目充分细化。按预算管理要求分设90多个款级科目，可充分满足细化预算和强化经济分析的要求。
三是适用范围扩大。原支出目级科目只能反映预算单位行政事业经费的开支情况，而新的
3.支出经济分类与原目级科目相比主要有哪些变化？
经济分类可以明细反映包括基本建设在内的所有政府支出情况。
值得注意的是，支出经济分类科目的细化虽为管理的细化创造了有利条件，但我们仍应根据各项管理的实际需要合理选用科目，不宜一味强调越细越好。
4.支出经济分类科目的设置原则是什么？
支出经济分类科目的设置原则如下：
一、全面反映的原则。支出经济分类将原来一个粗略反映政府部分支出性质的附属科目表，转变成一个可按支出具体用途独立反映全部政府支出活动的分类体系。
二是明细反映的原则。支出经济分类较原预算支出目级科目更加细化，按预算管理要求分设90多个款级科目，可充分满足细化预算和强化经济分析的要求。
4.支出经济分类科目的设置原则是什么？
三是便于管理的原则。支出经济分类科目的设置既参考了国际通行做法，也充分考虑了我国目前政府支出管理和部门预算改革的实际需要。
政府预算
单位预算
部门预算
基本支出预算
项目支出预算
几点说明
1.支出经济分类为何不单设机关运转支出和专项业务支出科目？
在支出功能分类中，机关运转支出与各专项业务支出分别通过“行政运行”、“一般行政管理事务”、“机关服务”以及各相关功能科目单独进行了反映。而支出经济分类主要反映政府的钱是怎样花出去的，是用于发放干部职工工资还是用于购买商品和服务。因此，不需要在支出经济分类中再设置机关运转支出与专项业务支出科目。
2.“工资福利支出”类科目的适用范围
工资福利支出科目反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费用等。其下设的款级科目有:基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。
3.职务消费货币化补贴在支出经济分类中如何反映？
目前正在进行的交通补贴、移动通讯补贴、住宅电话补贴等职务消费货币化改革，其实质是将干部职工因公务活动需要而发生的支出予以货币化，直接补助给个人，属于对个人的一种支出。因此，其支出应该列入“工资福利支出”类下的“津贴补贴”科目。
4.各部门和单位在国家政策规定之外自行发放的津贴补贴如何反映？
“工资福利支出”类下的“津贴补贴”科目反映单位在基本工资之外按规定开支的机关事业单位职工艰苦边远地区津贴、岗位津贴等内容。各部门和单位在国家政策规定之外自行发放的各类津贴补贴在国家尚未规范前暂在本科目反映。
5.“商品和服务支出”类科目
“商品和服务支出”类科目反映单位购买商品和服务的各项支出,不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出。但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目中反映.其下设的款级科目包括:办公费、印刷费、咨询费、手续费、差旅费、交通费、劳务费、会议费、招待费、作战费、工会经费、其他商品和服务支出。
6.部分专项业务支出为何不单设科目反映？
在支出经济分类中不宜单设“专项业务支出”科目，主要原因是为了使预算细化，增加预算透明度。同时，使预算编制建立在可靠的基础上，提高预算的科学性和准确性。
从实际情况看，各类专项业务费都能够细化分解到具体的支出经济分类科目中。如：政府赴港招商洽谈经费可分别列入“商品和服务支出”类下的“交通费”、“差旅费”等科目;
6.部分专项业务支出为何不单设科目反映
学校的科研费、教学实验费可以分解为“工资福利费支出”类下的“基本工资”、“津贴补贴”、“奖励”等科目和“商品和服务支出”类下的“办公费”、“印刷费”、“水费”、“电费”、“邮电费”、“专用材料费”等科目;公安特勤、办案点食宿支出可列入“商品和服务支出”类下的“差旅费”科目。
7.事业单位的业务支出如何反映？
事业单位的业务支出如大中专学校、就业培训中心用于学生的公用支出、购买教学仪器的支出都可在相应的经济分类科目中反映。其中：学校用于学生的公用支出分别列入“商品和服务支出”类下的“水费”、“电费”、“邮电费”、“取暖费”、“物业管理费”等科目;购买教学仪器支出根据仪器价值大小分别列入“商品和服务支出”类下的“专用材料费”科目或“其他资本性支出”类下的“专用设备购置”科目。
8.燃料费与专用燃料费科目如何正确使用？
“商品和服务支出”类下的“交通费”科目所核算的“燃料费”主要反映用作交通工具的车船燃料费用;而“专用燃料费”科目主要反映用作专项业务设备（如挖土机、垃圾清运车、消防车等）的燃料费用。各预算单位应对本单位的车船等设备进行适当区分，并通过“交通费”和“专用燃料费”科目对有关费用分别进行核算。
9.网络维护费、租赁费等支出如何反映？
单位电脑网络和数据库网络的维护费支出列入“商品和服务支出”类下的“维修（护）费”科目。网络租赁费支出列入“商品和服务支出”类下的“租赁费”科目。
10外聘专家、教练、教师等支出如何反映？
单位外聘专家、教练、教师等支出通过“商品和服务支出”类下的“劳务费”科目反映。
11.水利部门汛期调用民工补助费等支出如何反映？
水利部门汛期调用民工补助费、赔偿费以及在特大防汛费中列支的伙食补助费等，都可以在相应的支出经济分类中反映。其中：水利部门汛期调用民工补助费列入“商品和服务支出”类下的“劳务费”科目;赔偿费列入“商品和服务支出”类下的“其他商品和服务支出”科目; 在特大防汛费中列支的伙食补助费，属于行政事业单位职工的列入“工资福利支出”类下的“伙食补助费”科目，属于民工的列入“商品和服务支出”类下的“其他商品和服务支出”科目。
14.执法部门协管人员经费支出如何反映？
执法部门协管人员经费等临时聘请人员劳务支出在“商品和服务支出”类下的“劳务费”科目反映。
16.购买单位价值低于固定资产规定标准的电脑软件支出如何反映？
行政事业单位购买单位价值低于固定资产规定标准的电脑软件支出直接列入“商品和服务支出”类下的“其他商品和服务支出”科目。
17.“对个人和家庭的补助”类科目适用范围
主要反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出，其下设款级科目包括:离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
18.看守所发生的羁押人员伙食费医药费
看守所发生的羁押人员伙食费列入“对个人和家庭的补助”类的 “生活补助”科目;用于羁押人员的医药费支出列入“对个人和家庭的补助”类的 “医疗费”科目.
20.财政预算安排的政府奖励支出
财政预算安排的政府奖励支出,包括对个体私营经济的奖励、计划生育责任目标奖励等,统一列入“对个人和家庭的补助”类下的“奖励金”科目。
22.社会保险基金、公务员医疗补助基金等支出
企业职工基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等保险基金和公务员医疗补助基金等支出分别在“对个人和家庭的补助”类下相关的款级科目中反映。如基本养老保险基金支出分别在“离休费” 、“退休费”科目反映；公务员医疗补助支出在“医疗费”科目反映。
24.“对企事业单位的补贴”类科目的适用范围
.“对企事业单位的补贴”类科目反映政府对各类企业、事业单位及民间非营利组织的补贴支出。其下设的款级科目包括：企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对对企事业单位的补贴。
30.“基本建设支出”类科目的适用范围是什么？
“基本建设支出类”科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。
31.发展改革部门集中安排的基本建设支出如何反映
政府收支分类科目在支出经济分类中单设了“基本建设支出”类级科目，以便专门反映由发展改革部门集中安排的基本建设支出。在支出功能分类中，发展改革部门集中安排的基本建设支出应该分散在各相关的功能科目中反映。“一般公共服务”类下的“发展改革事务”款级科目只反映发展改革部门用于本部门的各项支出。
32.“其他资本性支出”类科目的适用范围是什么？
“其他资本性支出”类科目反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。该科目下设款级科目与“基本建设支出”类下设款级科目相差不大，具体包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。
33.能够引起资产增减变动的维修费、专用材料费为何不列入“其他资本性支出”科目？
由于“商品和服务支出”类下的“维修费”为小型修缮支出，属于日常消耗性支出范畴，“专用材料费”也不属于固定资产或无形资产方面的支出。因此，上述两个款级科目都不能列入“其他资本性支出科目”。
35.为建筑房屋产生的其他物品支出如何反映？
为建筑作为固定资产的房屋而产生的其他物品支出都应列入“基本建设支出”或“其他资本性支出”类下的“房屋建筑物购建”科目。
37.学校购置教学及公寓设备支出如何反映？
学校购置教学及公寓设备支出属于专用设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“专用设备购置”款级科目;属于一般设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“办公设备购置”款级科目。
第四节 其他问题的说明
1.事业单位经营性收支科目为何没有列入政府收支分类科目？
事业单位经营性收支是指事业单位在专业业务活动和辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的收支，如学校车队、食堂的收支等。政府收支分类没有包括事业单位的经营收支，主要考虑这些收支既没有纳入财政预算内管理，也没有纳入预算外管理，在资金性质上属于非政府收支。但按照综合预算的要求，包括事业单位经营收支在内的预算单位的所有收支都应纳入部门预算统一管理。也就是说，部门预算中所使用的科目既包括政府收支科目，也包括部分会计核算科目。
2.每一项支出所使用的功能分类科目与经济分类科目在名称上是否需要一一对应？
政府每一项支出，都能通过支出功能分类科目和支出经济分类科目进行反映。由于每一个支出功能科目一般同时对应多个支出经济科目，每一个支出经济科目也能同时对应多个支出功能科目，所以，二者之间并不存在一一对应的关系。
3.项目支出怎样同时按功能和经济科目反映？
政府收支分类改革后，包括项目支出在内的政府每一笔支出，都可以通过功能分类和经济分类同时进行反映。编制项目支出预算时，可先在支出功能科目中找到对应的功能项目，然后根据项目支出的具体内容将项目支出细化分解到各个相应的支出经济分类科目中。如公安部门用于治安管理的某个项目支出，首先列入功能分类“公共安全”类、“公安”款、“治安管理”项级科目。然后，再根据该项目支出中有关开支的具体用途在经济分类中进行分解，属于工资福利支出的，
3.项目支出怎样同时按功能和经济科目反映？
列入“工资福利支出”类下的有关款；属于商品和服务支出的，列入“商品和服务支出”类下的有关款。从而使项目预算更加细化，增加透明度。
4.总预算会计与单位预算会计能否均以支出经济分类作为核算依据？
支出经济分类为财政总预算会计以及单位预算会计明细核算提供了有利条件。从目前情况看，财政总预算会计相关支出科目仍将主要按支出功能分类进行核算，单位预算会计则主要按支出经济分类进行核算。将来条件成熟后，财政总预算会计可同时按支出功能分类和支出经济分类进行核算。
4.总预算会计与单位预算会计能否均以支出经济分类作为核算依据？
预算单位会计核算时，原按“国家预算收支科目”的“款”级科目进行明细核算的“拨入经费”、“财政补助收入”等科目，改革后按功能分类进行明细核算;原按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目进行明细核算的“经费支出”等科目，改革后按支出经济分类进行明细核算。
5.政府收支分类改革后，行政事业单位会计科目与政府收支分类科目有着怎样的关系？
政府收支分类科目与行政事业单位会计科目有不同的反映对象和功能，二者相互联系，也有所不同，不能相互取代。为了配合政府收支分类改革，事业单位会计科目也将相应修改。事业单位应当按照修改后的会计制度设置会计科目，进行会计核算。
第三章 会计制度的修订
第一节 财政总预算会计制度
财政总预算会计制度
1、本次改革不改变现行财政预算管理方式，不改变现行《财政总预算会计制度》中一级会计科目的设置，只对收、支、余三类部分会计科目的明细账设置进行适当调整。
2、调整内容
A.“基金预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目逐一反映各项基金的结余。如社会保险基金收入下的基本养老保险费收入、失业保险费收入等。
财政总预算会计制度
B.“一般预算收入”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设明细帐。如：税收收入－增值税－国内增值税－国有企业增值税
C.“基金预算收入”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细帐。如：失业保险费收入
财政总预算会计制度
D.“一般预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项级科目分设相应明细帐。如一般公共服务－人大事务－行政运行
财政总预算会计制度
E.“基金预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项级科目分设相应明细帐。如教育－教育附加及基金支出－地方教育附加支出
调整后的会计实务举例
例1、某财政部门收到当地国土资源管理部门征收并交库的土地复垦费30万元，收到养路费收入500万元。
借：国库存款 5300000
贷：一般预算收入－非税收入－行政事业性收费收入－国土资源行政事业性收费收入－土地复垦费 300000
基金预算收入－非税收入－政府性基金收入－养路费收入 5000000
调整后的会计实务举例
例2、某财政部门支付政协会议费50万元
借：一般预算支出－一般公共服务－政协事务－政协会议 500000
贷：国库存款 500000
例3、某财政部门支付人大办公费20万元
借：一般预算支出－一般公共服务－人大事务－行政运行 200000
贷：国库存款 200000
第二节预算外资金专户会计
核算制度
预算外资金专户会计核算制度
一、主要调整内容
1、取消净资产类、收入类、支出类相关会计科目。即取消“专项预算外资金结余”、“一般预算外资金结余”、“乡统筹资金结余”、 “专项预算外资金收入”、“一般预算外资金收入”、 “乡统筹资金收入”、“其他收入”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”、 “乡统筹资金支出”和“其他支出”。
预算外资金专户会计核算制度
2、增设净资产类、收入类、支出类相关会计科目。即增设“预算外结余”、“一般预算外收入”、“一般预算外支出”科目。
3、 “预算外结余”科目核算财政专户中各项预算外资金结余。
年终转账时，将“一般预算外收入”、“上级补助收入”转入本科目贷方，将“一般预算外支出”、“政府调剂支出”、“补助下级支出”转入本科目借方，年终贷方余额反映预算外资金累计结余数额，转入下年度。按部门和单位进行明细核算。
预算外资金专户会计核算制度
4、“一般预算外收入”核算部门和单位缴入财政专户的各项预算外资金，包括缴入财政专户但未纳入预算管理的行政事业性收费、彩票公益金、财政专户存款利息、 乡统筹资金收入、主管部门集中收入。本科目按《政府收支分类科目》中“收入分类科目” 的类、款、项、目级科目依次设置明细帐。同时，根据管理需要。按部门和单位进行明细核算。
预算外资金专户会计核算制度
5、 “一般预算外支出”科目核算各级财政部门用一般预算外收入安排的支出。
本科目按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目” 的类、款、项级科目分设相应明细帐。同时，根据管理需要。按部门和单位进行明细核算。
调整后的会计实务举例
例1、某财政部门收到缴入财政专户的司法考试考务费10万元。
借：财政专户存款 100000
贷：一般预算外收入－非税收入－行政事业性收费收入－司法行政事业性收费收入－司法考试考务费 100000
调整后的会计实务举例
例2、某财政部门从财政专户拨付某交通部门用于公路改建经费15万元。
借：一般预算外支出－交通运输－公路水路运输－公路改建 150000
贷；财政专户存款 150000
调整后的会计实务举例
3、某财政部门年终对预算外资金进行结账
（1）借；预算外结余
贷：一般预算外支出
政府调剂支出
补助下级支出
（2）借：一般预算外收入
上级补助收入
贷：预算外结余
第三节 行政单位会计制度
《行政单位会计制度》调整内容
具体调整
（一）“401拨入经费”
本科目的明细账设置，由原来按《政府预算收支科目》的“款”级科目设置，改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置。
《行政单位会计制度》调整内容
（二）“404预算外资金收入”
本科目的明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类” 的“项”级科目设置。
《行政单位会计制度》调整内容
（三）“501经费支出”
本科目的明细账设置，由原来按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置，改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置。
《行政单位会计制度》调整后的会计实务举例
例1：水利部门购买传真机10台共计20000元，实行直接支付。
借：经费支出—基本支出
—办公设备购置 20,000
贷：拨入经费—基本支出（财政直接
支付）—行政运行 20,000
《行政单位会计制度》调整后的会计实务举例
例1：水利部门购买传真机10台共计20000元，实行直接支付。
借：固定资产 20000
贷：固定基金 20000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例2：交通部门收到从财政专户拨来的用于公路运输管理的预算外资金30万元。
借：银行存款 30,000
贷：预算外资金收入—基本支出—公路运输管理 30,000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例3：水利部门购买复印纸一批共计5000元，实行授权支付。
（1）借：零余额账户用款额度 5000
贷：拨入经费—基本支出（财政
授权支付）—行政运行 5000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例3：水利部门购买复印纸一批共计5000元，实行授权支付。
（2）借：经费支出—基本支出
—办公费 5000
贷：零余额账户用款额度 5000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例4：质监局收到从财政专户拨来的质量质检部门信息化建设的预算外资金30万元。
借：银行存款 300,000
贷：预算外资金收入—项目支出
—信息化建设 300,000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例5：水利厅本级收到代理银行的《财政授权支付额度到账通知书》，确定本月授权支付额度12万元。
借：零余额账户用款额度 120,000
贷：拨入经费－基本支出（财政授 权支付）－行政运行 120,000
《行政单位会计制度》
调整后的会计实务举例
例6：水利厅本级购买办公用品一批共计2000元，实行授权支付。
借：经费支出－基本支出－办公费
2000
贷：零余额账户用款额度 2000
第四节 事业单位会计制度
《事业单位会计制度》调整内容
根据《政府收支分类改革方案》，对现行《事业单位会计制度》中收入类、支出类相关会计科目核算内容和明细账设置进行了调整。
事业单位有关收入科目
调整内容
事业单位应在《事业单位会计制度》中“401 财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。
财政补助收入
基本支出 项目支出
机 高 . 机 高 .
关 等 . 关 等 .
服 教 . 服 教 .
务 育 . 务 育
事业单位有关收入科目
调整内容
事业单位应在《事业单位会计制度》中增设“406 财政专户返还收入”科目，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。事业单位应在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。
《事业单位会计制度》中“405 事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入
财政专户返还收入
基本支出 项目支出
机 高 . 机 高 .
关 等 . 关 等 .
服 教 . 服 教 .
务 育 . 务
事业单位有关支出科目核算调整内容
事业单位应在《事业单位会计制度》中“504 事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目，进行明细核算。
事业单位根据需要可以在“504 事业支出”科目下，按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”分设账户，进行明细核算。“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出，“其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出。
事业支出 财政性资金支出
其他事业支出
基本支出 项目支出
基 津 . 差 印 .
本 贴 . 旅 刷 .
工 补 . 费 费 .
资 贴 .
事业单位其他有关科目调整内容
事业单位可以在《事业单位会计制度》中“306 事业结余”科目下，按照“财政性资金结余”和“其他事业结余”分设账户，进行明细核算。“财政性资金结余”核算事业单位在一定期间财政补助收入、财政专户返还收入与财政性资金支出、拨出经费相抵后的余额；“其他事业结余”核算事业单位在一定期间除财政性资金收支和经营收支外各项收支相抵后的余额。
事业结余
财政性资金结余 其他事业结余
行业会计制度有关收支科目
核算调整内容
执行《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》的事业单位，相关收支科目的设置和明细核算按照上述方法作相应调整。
《事业单位会计制度》调整后的会计实务举例
例1：交通职业技术学院购买交通车1辆 200000元，实行直接支付。
借：事业支出—项目支出
—交通工具购置 200,000
贷：财政专户返还收入—项目支出（财政直接支付）—高等职业教育200,000
《事业单位会计制度》调整后的会计实务举例
例1：交通职业技术学院购买交通车1辆 200000元，实行直接支付。
借：固定资产 200000
贷：固定基金 200000
《事业单位会计制度》调整后的会计实务举例
例2：交通职业技术学院收到代理银行的《财政授权支付额度到账通知书》，确定本月授权支付额度万元，其中预算内额度万元，预算外额度20万元。
借：零余额账户用款额度 615,000
贷：财政补助收入－基本支出（财政授权
支付）－高等职业教育 415,000
财政专户返还收入－项目支出（财政授权支付）－高等职 业教育 200,000
《事业单位会计制度》调整后的会计实务举例
例3：交通职业技术学院授权支付临时聘用人员劳务费8000元。
借：事业支出—项目支出
—劳务费 8,000
贷：零余额账户用款额度 8,000
第五节 财政部门会计核算
一、预算内总预算会计
1、总预算会计收入类科目的明细账设置
401.“一般预算收入”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设明细帐。如：税收收入－增值税－国内增值税－国有企业增值税
405.“基金预算收入”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细帐。如：失业保险费收入
一、预算内总预算会计
2、总预算会计支出科目的明细账设置
.“一般预算支出”科目、“基金预算支出”根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项级科目分设相应明细帐。如一般公共服务－人大事务－行政运行
执行时间
上述调整自2007年1月1日起执行。有关内容以正式发文为准，今后政府收支分类科目如有调整，行政事业单位相关收支科目的明细核算随之调整。
谢谢再见
