各类交易和事项相关的认定 期末账户余额相关的认定 列报和披露相关的认定 1.发生 2.完整性 3.准确性 1.存在： 2.权利和义务 1.发生以及权利和义务 2.完整性 4.截止 5.分类 3.完整性 4.计价和分摊 3.分类和可理解性 4.准确性和计价 （一）容易导致报表重风的事项： （三）非常规交易和判断导致的特风 ·控制环境薄弱（管理层诚信问题、专业胜任能力问题、公司治理结构不合理、治理层参与管理等）； 1.管理层更多的干预会计处理 ·在不稳定的国家和地区开展业务； 2.数据收集和处理进行更多的人工干预 ·资产的流动性出现问题； 3.复杂的会计处理或计算 ·重要客户流失； 4.非常规交易的性质导致被审单位难以做出有效控制 ·融资能力受到限制； 5.对会计估计、收入确认原则等方面存在不同的理解 ·采用新的会计准则或启用新的会计信息系统； 6.所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出判断 ·资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。 （四）确定特风应考虑的事项 （二）容易导致认定重风的事项： 1.风险是否属于舞弊风险 ·特殊销售方式或条件的收入； 2.风险是否与经济环境、会计处理方法或其他重大变化相关 ·特殊或复杂的交易事项（套期、外汇等）； 3.风险的复杂度 ·新技术、新产品导致研发支出； 4风险是否涉及管理方交易 ·产品的更新换代； 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果具有高度不确定性 ·股权激励等。 6.风险是否涉及超出正常经营过程的重大交易 将专工结果作为审计证据 专胜专素客观性，专工还需恰当性；结论假方原始数，相关合理一致性。 接受委托前与前任沟通4 是否发现管诚信，重大问题存分歧；舞弊违规缺内控，导致变更即原因。 相关责任注与审，计划范围和时间；内控缺陷独立性，重大问题补充项。 与治理层沟通6+4 会计实物质看法，审计工作遇困难，已讨需书书声明，对监财报重其事。 了解被审单位及环境6 会政性质行法监，内控业绩经风险 应对报表层重风5+1 强调怀疑必要性，指派经验或技能；更多督导用专家，程序融入不可见；程序修改时性范，时地方范时性范。 由舞导致风评果，指派经验或技能，评价会政选和用，程序融入不可见；【总体应对舞弊风险】 应对舞弊导致的重风4+3+3 认定层次时性范；针管凌驾控制上：调整项目测分录，会计估计异常易。【认定层应对及凌驾】 对重要组成部分执行工作 【具有财务重大性】 用其重要对其审；用其重要对其审，一多余额易披露，特风特程来审计 【特定性质或情况】 参与组成部分注会师工作 参与讨论了环境，业务活动论舞弊，实施风评识错报，设计实施进一步，复核总具和底稿，特风底稿必复核 识别出管以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易5： 管声明关联方交易是信息通报他成员，要管识别新关易，新关易施实程序，舞重考虑未识披 按照等同于公平交易关联方交易 识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易2：中通行的条款执行的 检查合同或协议：评商理由舞弊否？条款解释一致否？会计处理披露否？ 关公关非关， 获证授权和批准：如无授权和批准，又无合理的解释，则舞重风需警觉！ 聘请外专家。 证据截止报告日（且看事实硬道理），测管如何依数据（你是如何估计的） 应对会计估计重风4 测控运行有效性（如何保证你估计），做出区间点估计（必要时来我估计） 会计估计变更披露2 变更原因和内容，当期未来来影响，如若影响数不定，披露事实和原因。 应对持续经营能力重大疑虑 评管应对适可行，预测数据充可靠；期后事实或信息，书面声明求支持。 首次接受委托期初余额审计 上期余额转本期，会政恰当一贯性，查阅前任工作稿，本期形记追函证 管理层 ①聘用专家做出独立估计，并与管理层的估计进行比较 编估计 ②将询问范围延伸至管理层和财务部以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图 制①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序 虚②向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议 假③向被审计单位的销售人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件 收入确认 财④期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货） 务并实施其他适当的销售及存货截至测试（目的是验证收入的真实性和截至试点的准确性） 报⑤对于通过电子方式自动生成、出来、记录的销售交易实施控制测试 告①检查被审计单位存货记录 导②在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地 致点实施存货监盘 的存货数量 ③要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货监盘 错④在观察存货盘点的过程中实施额外的程序 报 ⑤按存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数与永续盘存记录进行比较 ⑥利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制 ①在期末或临近期末对其进行监盘 货币资金 ②直接向被审计单位的客户询证所审计期间的交易活动（包括赊销记录、销售退回、付款日期等） 侵有价证券 ③分析已注销账户的恢复使用情况 占①按其存放地点或产品类型分析存货短缺情况 资存货 ②将关键存货指标与行业正常水平进行比较 产③对于发生减计的永续盘存记录，复核其支持性文件 导销售活动 ①分析销售折扣和销售退回等 ②向第三方汗蒸合同的具体条款 ③获取合同是否按照规定的条款得以执行的审计证据 致费用开支 ①复核大额和异常的费用开支是否适当 ②复核高管提交的费用报告的金额及适当性 的采购活动 ①利用计算机技术将供货商名单与被审计单位员工名单进行对比，以识别地址或电话号码相同的数据 错劳务 ①利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号 报 （含应付工资、相关费用等） ②检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案 向员工提供资金或担保 ①复核被审计单位向高管和关联方提供的货款的授权及其账面价值 登记入账的交易是真实的①未发货却入账：追查发运凭证；追查永续盘存记录 发生 ②有无重复入账：关注销售清单编号是否重号或缺号 ③向虚构方发货：关注赊销审批手续及发货审批手续 销售完整 已发生的交易均已登记入账：顺查完整性，由发运凭证追查发票副本及收入明细账 交易登记入账的交易均正确计价：按发货数量和价格准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。 细节 ①以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。 测试 准确 ②销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复算。 ③发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。 ④往往还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。 1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款 应付2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理 账款3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并进行差异调节，查找有无未入账的应付账款 截止4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等) 和完5.询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 整性 6.结合存货监盘，检查报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间
风险：提前确认收入及虚构销售 销售额增认定：“营收营成”发生 ；“应收账款”存在 ；“存货”完整性 长目标 程序：1.营业收入营业成本： ①以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证 /试用期/ ②检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合会计准则，前后期是否一致 ③结合应收账款函证程序，选择主要客户函证本期销售额 实际使用④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查是否属于期末虚构次年冲回的情况 视为收货⑤通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对； 且有权退从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户收货单核对，以确定是否存在提前认收入转成本的现象 回未使用2.应收账款存在认定：①函证；②检查期后收款情况 货物的 3.存货完整性：结合监盘程序，检查是否销售的货物已发出，是否存在虚假销售 风险：增加坏账损失的 认定：“应收账款”计价和分摊 ；“资产减值损失”完整性 延长 程序：①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法 信用期 ②根据账龄分析表选取金额大时间长的账户进行减值测算，并关注期后收款情况 ③与授信部门或其他负责人讨论明细账户可收回性并复核往来函件或其他信息以支持就此做出的声明 ④核对应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应发生额 风险：涉及金融资产终止确认判断复杂，存在不应终止确认应收账款而提前终值确认的风险 出售应认定：“应收账款/短期借款”完整性 收账款 程序：①获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析是否复核金融资产终止确认的条件 ②向银行函证，确认所出售应收账款的规模和相关条款 风险：高估存货 生产量认定：“存货”存在 未达标 程序：①实施存货监盘程序（包括租赁的仓库、库存量为零的仓库、代理保管的第三方仓库）； ②抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与入库单、产量和工时记录、销售合同等一致 风险：虚构存货 租用 认定：“存货”存在 仓库 程序：①实施存货监盘程序（包括租赁的仓库、库存量为零的仓库、代理保管的第三方仓库） ②替代程序：检查盘点日后出售盘点日前存货的文件记录；向存货保管方函证存货的数量和状况；检查第三方持有的存货的下关文件记录，如仓储单等 风险：减值 产品3*8→24煞 认定：“存货”计价和分摊 不良 相关审批和依据， 程序：计算年末可变现净值，检查存货跌价准备计提是否充分 风险：高估实物出资价值 了解讨论和关注； 实物 认定：“实物”准确性和计价 检查追查还抽查， 出资 程序：将资产评估报告和其他信息进行比较 计算估算还测算； 风险：减值 函证监盘书声明， 认定：“固定资产”计价和分摊 ；“资产减值损失”完整性 生产 程序：①检查计提固定资产减值准备的依据是否充分合理； 复核比较用专家； 设备 ②测试固定资产计提过程是否正确，会计处理是否正确 不达标会计处理判准则， ③复核期后处置固定资产的情况，检查处置准备是否同时结转 截止期后一贯性。 ④运用独立估计 风险：未能按照会计准则在报表上准确列报以及结转损益 认定：“递延收益”存在、计价和分摊、完整性 ；“营业外收入”发生、准确性、完整性 政府 程序：①检查政府补助的有关文件； 补助 ②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； ③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； ④检查政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确，并按照上述分类进行恰当的会计处理 风险：资本化费用化的确认 认定：“开发支出/无形资产”存在 ； “管理费用”完整性 研究开程序：①向有关技术人员了解各项研发项目的进展； ④检查开发支出资本化是否满足准则的规定； 发支出 ②检查管理层编制的可行性报告和研发项目预算等文件资料；⑤检查各项支出是否与研究开发直接相关； ③检查管理层对研发支出在研究和开发阶段的划分是否正确；⑥识别资本化的开发支出是否减值，是否计提准备 风险：复杂会计处理导致的 认定：“管理费用”发生、完整性、准确性 股权激程序：①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件， 励计划 ②判断股份支付是否属于权益结算还是现金结算，检查会计处理是否符合准则规定 ③对于权益工具采用的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时利用专家工作 ④了解管理层对资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，判断骑合理性 风险：期货交易，可能涉及复杂的会计处理。 认定：“交易性金融资产”计价和分摊 ；“公允价值变动损益”准确性 期货 程序：①检查期货交易相关的合同； 交易 ②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； ③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； ④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。 风险：可能存在税务风险、转移利润风险 认定：“应交税费”完整性 交易定程序：①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性； 价安排 ②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因； ③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核； ④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。 风险：高估销售费用的 虚报销Qq：33624908 认定：“销售费用”发生 售费用 Tel：18669480770 程序：从销售费用账簿记录追查至相关的原始凭证，如费用发票 风险：少计应付职工薪酬的 推迟1月认定：“应付职工薪酬”完整性 发工资 程序：根据不同类别的薪酬标准和平均人数，估算应提薪酬（多一个月的）与实际计提金额进行比较
