一、
1、S 上市公司，2001 年 1 月 1 日，S 公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2002 年和 2003
年末，S 公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计可
使用年限为 10 年，按月摊销。S 公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计
使用年限不变。假定不考虑其他因素，
A、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面原值为（ ）
B、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面余额为（ ）
C、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面净值为（ ）
D、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面价值为（ ）
2、2007 年 1 月 1 日，S 公司将自用房屋用于出租并采用公允价值，房屋原值 6000 万，已提折旧 2000
万，预计使用 20 年，净残值为 0，租赁期首日，该项房屋的公允价值为 4500 万元，2007 年 12 月 31
日，该项房屋的公允价值为 5000 万元，假定不考虑其他因素，
A、S 公司该项投资性房地产于 2007 年 12 月 31 日的账面原值为（ ）
B、S 公司该项投资性房地产于 2007 年 12 月 31 日的账面余额为（ ）
C、S 公司该项投资性房地产于 2007 年 12 月 31 日的账面净值为（ ）
D、S 公司该项投资性房地产于 2007 年 12 月 31 日的账面价值为（ ）
3、2007 年 1 月 1 日，S 公司从债券二级市场购入 T 公司公开发行的债券 1000 万元，剩余期限 3 年，
票面年利率 3%，每年年末付息一次，到期还本，发生交易费用 20 万元；公司将其划分为可供出售金
融资产。2007 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 1000 万元。2008 年，S 公司应为投资决策失误，
发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下
降为 900 万元。S 公司预计，如 S 公司不采取措施，该债券将进会持续下跌。假定 S 公司初始确认该
债券时确定的债券实际利率为 %，且不考虑其他因素。
A、S 公司该项可供出售金融资产于 2008 年 12 月 31 日的账面原值为（ ）
B、S 公司该项可供出售金融资产于 2008 年 12 月 31 日的账面余额为（ ）
C、S 公司该项可供出售金融资产于 2008 年 12 月 31 日的账面净值为（ ）
D、S 公司该项可供出售金融资产于 2008 年 12 月 31 日的账面价值为（ ）
E、S 公司该项可供出售金融资产于 2008 年 12 月 31 日的摊余价值为（ ）
试着答一下：
1、A 6000 万 B 6000 万 C 6000-（6000/10*2+4000/8+3500/7*)=4050 万 D 4050-(4800-4000)=3250
万
账面余额＝无形资产的账面原值；
账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累积摊销。
账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累积摊销；
2、A 6000 万 B 6000 万 C 4000 万 D5000 万
账面余额＝固定资产的账面原值；
账面净值＝无形资产的折余价值＝账面原值－累积折旧。
账面价值＝公允价值（因其为公允价值计量的投资性房地产）
3、A 1020 万 B 1020 万 C 1020 万（感觉对可供出售金融资产，没有账面净值这一说，请楼主赐教） D
900 万 E 1020-（3%%）*1000*2=1010 万
账面余额＝账面原值；
账面净值＝账面原值？
账面价值＝公允价值（因其为可供出售类金融资产，以公允价值计量）
摊余价值=账面原值-累计摊销额
新准则下已经基本上不用帐面净值的概念了（我搜索了准则和指南，没有搜索到账面净值的概念），
更多的是用账面余额和帐面价值的概念。
个人理解账面余额更多地相对于科目而言，而账面价值通常相对于具体对象而言，可能涉及到几个会
计科目的账面余额，比如说某项无形资产的账面价值=（原值-累计摊销-减值准备），其中原值就是该
项无形资产在无形资产科目中的账面余额。
第一道题：
1、S 上市公司，2001 年 1 月 1 日，S 公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2002 年和 2003
年末，S 公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计可
使用年限为 10 年，按月摊销。S 公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计
使用年限不变。假定不考虑其他因素，
A、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面原值为（ ）
B、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面余额为（ ）
C、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面净值为（ ）
D、S 公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面价值为（ ）
张志风在“轻松过关”之一会计无形资产一章中的例题 5（第 98 页），唐宁在“轻松过关”之二会计无形
资产一章中的 2004 年经典试题回顾例题 3，张志风让大家计算“账面净值”、唐宁让大家计算”账面余
额”，答案居然是一样的，均为 4050 万元。也就是说，张志风和唐宁对此意见不同。
二
一机械制造企业，2004 年成立，2008 年改制为股份公司，在公司成立之初和改制为股份公司的时
候，公司领导人均未重视公司的无形资产入账，导致公司改制为股份公司后，在公司财务报表中均未
体现公司商标、专有技术、专利及其他无形资产。现在我建议对公司商标、专利、非专利技术、专有
技术等无形资产进行重新评估入账，以体现在报表上，各位认为我这个做法是否妥当？（已考虑除去
土地使用权后，无形资产不高于净资产的 20%）
为了了解无形资产的公允价值可以进行评估，但是不可以调账的，也不能反映到报表里。
如果将无形资产用作出资，在出资时要进行评估的，然后可以在合并报表中体现，但和主营业务密切
相关的无形资产，如果不放在上市主体里，似乎也不大合适吧……
首先要明确这些无形资产现在权属人是谁。如果是公司，就按原始成本入账；如果是股东所
有，就对其进行评估，作为股东增资进入公司，对于以前使用这些无形资产，可与股东签署
协议，表明股东授权公司使用或收取象征性的使用费。我觉得这个问题的关键是在上市之前，
这些无形资产必须进入到上市公司。至于如何入账，只要入账的金额不是特别巨大，给人虚
增资产的嫌疑，不会构成实质性障碍。
专利等无形资产的形成，当时是以当期损益进行了支付的，因此不能再重新入账。
可评估
若评估入账，就是调账，不管金额大小，都有问题
关于披露，按照 LZ 说的情况，所有权是归属发行人的，只要取得相应的权属证书，在“业务和技术”
部分进行正常披露就可以了。
首先要明确这些无形资产、专业技术是公司的吗？当时是怎么进入公司的？是所有者投入，还是公司
自己研究、开发出来的。这你没有说清楚。
姑且认为这些无形资产是公司自己研究开发出来的，且相应的产权归属于公司，那么就是说为为取得
这些无形资产是有所支出的，这些支出应该在当年都费用化了。这样的话，只有一个办法就是追溯调
整。
但是，在原会计准则下，研究开发支出是不能资本化的，调整的只能是当年申请商标、专利等申请、
注册的费用以及新准则下能资本化的研究开发支出，这些只是很小的一部分，所以追溯调整也不能达
到你预期的效果。
当年还有一个不是办法的办法，就是把这些无形资产给买了，能卖多少就多少了哈，账上就体现出来
了，不过已经不是无形资产了。呵呵
三
判断：
商标权、商誉、专利权、特许经营权属于无形资产，无形资产均可作价出资投资设立股份公司
商誉与特许经营权不可以
在登记注册管理办法中有说明。
四
公司是靠流量点击赚取广告费收入作为盈利模式，在发展过程中需要购买一些流量大的网站来增强流
量，具体表现在购买域名上，想把购买的域名作为无形资产，请教入账之后无形资产摊销期该如何确
定？？（购买域名属于个人所有，尚未到期，域名过户后，点击该域名，页面将跳转到公司名下域名
的网页。以后随着用户习惯之后，可能就直接登录公司域名对应的网页。）
使用年限不确定；
经济利益实现方式也不确定
应该作为使用年限不确定的无形资产，无需进行摊销，但需要每年进行减值测试
五
最近碰到的一个企业甲，2000 年成立，注册资本为 50 万，其中实际控制人 A 持股 80%；
2008 年时，A 用现金增资了 140 万，用非专利技术出资 350 万（评估过，成本法），这样公司注册资
本达到 500 万；无形资产出资 70%。
到了 2009 年，A 用现金增资 1940 万，一项专利技术和两项非专利技术增资 4000 万（收益法，评估
值为 6000 多万，其余作了资本公积），公司注册资本达到 6300 万，无形资产出资达 69%。
没过多久，甲就用投入的专利技术和非专利技术与外方合资成立了一家中外合资企业乙，甲占 60%。
比较纠结的几个问题：
1、虽然公司两次增资后无形资产出资均符合公司法不超过 70%的规定，但基本是卡着底线的。另外，
公司目前利润较少，未达到评估报告中关于无形资产未来收益的预测。在 IPO 过程中，是否
会被认为出资不实？
2、A 的两次无形资产出资，一次是用成本法评估的，一次是用收益法评估的，评估方法的差异是否
会对评估价值存在影响？非专利技术和专利技术的评估价值公允性如何判断？是否只要有评估报告
即可？
3、A 一直为甲的实际控制人，用于出资的专利及非专利技术均在甲成立之后产生，是否会被认为是
职务发明？
这种情形很多。
两次用不同的方法评估无关紧要，证监会关注的是评估报告的合法性问题，目前主要看是否具备证券
资格的评估师评估，如果是具备证券期货评估资格的事务所评估，一般问题不大。但如果按照收益现
值法评估的技术，如未达到预测值，说明评估报告错误，会要求复核，一定会出来出资不实的结果。
判定职务发明，一从时间上看，二从内容上看，如果两条都符合，会引起证监会的怀疑。无法解释
带有目前情况上会，被否的风险很高
这种情形不得不承认啊。死扛无法解释，反正现在还早，就做好 3 年准备吧
如果单纯的无形资产作价偏高，可以在重新评估的基础上用补足法、购买法、减资法处理
所谓补足法，适用于技术对公司经营非常必要，先将无形资产全部做减值处理，再由原出自股东将减
值补足，计入资本公积。将不实摊销的部分再以等值货币或其他资产补足。并做好解释，解释的重点
是消除出资不实的影响。
所谓购买法，适用于原来出资的无形资产根本无效或不适用于公司经营，由出资股东将账面余额用等
值货币或其他资产回购，对不实摊销的部分再以等值货币或其他资产补足。并做好解释，解释的重点
是消除出资不实的影响。
减资法，就是将原不实出资以减资方式处理，减资退款用不实资产退还原出资股东，对已经摊销的部
分，将不实摊销的部分以等值货币或其他资产以捐赠方式捐赠给企业。并做好解释，同上。减资法可
能引起公司经营问题，为弥补减资后对公司的影响，通常会采用等值货币再行增资至原来水平。
减资法或购买法使用的时候，对原先的问题最好不要描述为出资不实，应着重描述发现技术未能发挥
原来估计的作用，作价偏高，经重新评估，股东协商调低作价或者原股东补足作价偏高的部分。
如果涉及职务发明，只能依会计差错以减资方式进行，减资公告后，注销无形资产（按照目前会计准
则职务发明不是确认价值的），为弥补减资后对公司的影响，通常会采用等值货币再行增资至原来水
平。
六
为什么无形资产出售的营业税计入营业外支出，导致处置无形资产这项经济活动收益变少；而无形资
产出租的营业税计入营业税金及附加，不计入其他业务成本，不影响出租无形资产这项经济活动的收
益？
无形资产出售属于营业外收支，相应营业税计入营业外支出；无形资产出租属于其他业务收入，属于
营业收入总体范围，因此相应营业税计入营业税金及附加。个人理解
出售固定资产、无形资产时的相关税费都作为营业外支出核算,体现最终的营业外收支的净额;而出租
是一项经营活动，记入其他营业收入,相关税费计入其他业务成本(价内税),只是规定的不同而已,其实
最终都反映到损益表中,只是规定不同而已,没什么道理可讲.
七、
如果无形资产出资的未评估或无依据，有哪些补救方式呢?
无形资产应该评估投入,如果没有评估,可企业的资产清单里已经包括了该无形资产,可以理解为无形
资产由于价值不确定,或者不能单独辨认,其价值进入投资进入资产的价值中整体确认并核算,那么你
以前的无形资产出资协议及相关投入资产的评估结果也要配合
八、
以往公司法要求不高于 20%，但是这个公司成立时却超了，如何解决这样的问题呢？
参考科大讯飞
九、
一个网络公司旗下拥有多个域名，在审计过程中会计师将其纳入无形资产核算，请教如何应该确认？
会计师将其纳入无形资产核算？流程上有些问题，没有厘清会计责任与审计责任。首先，这是企业会
计核算问题，而非审计问题；其次，若将域名作为网络公司无形资产核算，需要有合法的入账依据，
比如：股东出资；企业申请（应有评估报告）等；再次，会计师对该无形资产确认是否符合会计准则
规定发表意见。我个人意见应谨慎确认。
域名均为国外注册的域名，注册费较低，因此企业账上无形资产的金额较小（几万元左右），但公司
进过多年发展，网站流量很大，带来收入的客观，企业是否可以请评估师评估后以新的评估值计入无
形资产。
这种情况，我的理解是不可以的。理由是：1、企业已经将域名按注册费等实际成本计入无形资产，
即历史成本；2、域名是企业经营中正常注册的资产，也不可作为股东出资投入；3、根据企业会计准
则的历史成本原则，已作为无形资产入账的域名不能根据评估值再次入账；4、即使这些域名之前没
有作为无形资产入账，在正常情况下，也不能根据评估值计入无形资产。
但是，在发生将域名作为出资进行对外投资、对外出售、转让等情形时，可以进行评估，根据评
估确认的公允价值入账，并进行与投资、出售、转让等情形相关的账务处理，并计缴相关税费。
财务可对该无形资产在期末进行减值测试（不过金额不大，应该不必计提减值准备吧）。正常在有效
期内摊销即可。
如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使
用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。但是考
虑到入账成本几万元，现在的公允价值肯定超过成本。目前不存在减值的情况。
十、
无形资产的入账价值就是 820 万。会计分录：
借：无形资产 820
资产减值准备 50
贷：应收账款 850
资产减值损失 20
债权人以公允价值入账，资产的入账价值与应收债权之间的差额计入当期重组损益
十一、
选择题：
无形资产的处置与原企业的整体改组方案结合一起考虑，当企业以分立或合并的方式改组，成立了对
上市公司控股的公司的时候，无形资产的处置方式包括：
A、直接作为投资折股，产权归上市公司，控股公司不再使用该无形资产。
对，产权明晰
B、直接作为投资折股，产权归上市公司，控股公司具有使用该无形资产的权利。
C、无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，上市公司有偿使用。
对，大股东不得无偿使用、侵占上市公司资产
D、无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，控股公司与上市公司签订有关无形资产使用的许可协
议，由上市公司无偿使用。
E、无形资产产权由上市公司的控股公司的其他关联方掌握，控股公司与上市公司的其他关联方签订
有关无形资产使用的许可协议，由上市公司无偿使用。
DE 选项为关联交易，关联交易要体现交易价格的公允性，无偿使用是大股东向上市公司利益输送。
公布答案，欢迎大家讨论
答案是 A
分析：
B 错误，使用无形资产不是控股公司的必然权利，控股公司使用无形资产必须经过上市公司许可。
C 错误，控股公司需要与上市公司签订关于无形资产使用的许可协议，没有签订许可协议不行。
D 错误，上市公司应有偿使用。
E 错误，上市公司应有偿使用。对于这个选项还需要特别提出的是，对于无形资产产权由上市公司的
控股公司的其他关联方掌握是否符合政策要求，我也没有把握。
如果这个选项改成，大家讨论是否正确：无形资产产权由上市公司的控股公司的其他关联方掌握，上
市公司与控股公司的其他关联方签订有关无形资产使用的许可协议，由上市公司有偿使用。
十一、
248、下列关于无形资产评估的表述，符合《资产评估准则——无形资产》的有：（不定项选择）
A．《资产评估准则——无形资产》准则适用于专利权、专有技术、商标权、著作权、土地
使用权、特许权等可辨认无形资产的评估，也适用于不可辨认无形资产即商誉的评估。
B．注册资产评估师使用成本法时应当知晓，无形资产的重置成本应考虑实体性贬值、功能
性贬值和经济性贬值，且应当包括开发者或持有者的合理收益。
C．注册资产评估师使用收益法时应当确信分配到包括无形资产在内的单项资产的收益之和
不超过企业资产总和带来的收益。
D．注册资产评估师使用市场法时应当根据宏观经济、行业和无形资产情况的变化，考虑时
间因素，对被评估无形资产以往交易信息进行必要调整。
E．当对同一无形资产使用多种评估方法时，注册资产评估师应当对取得的各种价值结论进
行比较，采用加权平均的方式，确定最终的评估价值。
财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知
财企[2008]343 号
党中央有关部门、国务院各部委、各直属机构，解放军总后勤部、武警总部，有关人民团体，各省、
自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
根据《财政部关于印发〈资产评估准则—基本准则〉和〈资产评估职业道德准则—基本准则〉的通知》
（财企[2004]20 号），各项资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见由中国资产评估协
会发布。为做好资产评估相关准则的制度衔接，现就有关问题通知如下：
一、《企业国有资产评估报告指南》实施后，除金融企业以外的企业国有资产评估报告应当执行《企
业国有资产评估报告指南》。金融企业、行政事业单位及其他的国有资产评估报告指南另行制定。在
相关指南实施前，金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行《企业国有资产评估报告指
南》的相关要求。《财政部关于印发〈资产评估报告基本内容与格式的暂行规定〉的通知》（财评字
[1999]91 号）即予废止。
二、《资产评估准则—无形资产》和《专利资产评估指导意见》实施后，《财政部关于印发〈资产评估
准则—无形资产〉的通知》（财会[2001]1051 号）即予废止。
二○○八年十一月二十四日
感觉是 cd
其中 a 选项，无形资产似乎很难确定“实体性贬值”吧。没有翻书，请指教。
十一、
下列属于无形资产的是（ ）
A、专利技术
B、非专利技术
C、商标权
D、商誉
E、特许经营权
ABCE
商誉、品牌、报刊名等不属于无形资产
十二、
判断：甲公司开发某新产品符合资本化条件，2010 年投入原材料 3000 万元，相关增值税额 510 万元，
支付人员工资 300 万元，则甲公司 2010 年计入无形资产资本化金额为 3300 万元。
十三、
注会教材,p364，如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会
计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税
影响。
上面这句话没看懂，哪位能帮忙举例解释一下，谢谢！
如：企业自行研发形成的无形资产，资本化的研究开发支出 100 万，因此，无形资产账面值是 100 万，
但根据税法规定，该无形资产在以后期间可以成本的 150%摊销，也就是说，计税基础是 150 万，账
面价值和计税基础的差异 50 万即属于你所说的这种情况，不确认递延所得税资产。
比如研发支出 100 在 研发完成转入无形资产账面价值=100，按照 10 年摊销，
借：无形资产 100
贷：研发支出 100
税法允许扣除金额=100*150%=150 =计税基础 。 形成可抵扣差异=150-100=50 ，因为分录不涉及损
益科目，不涉及纳税时间差，不确认递延所得税 ，以后摊销期间虽影响损益，但是差异还是原交易
形成的，所以还是不确认递延所得税。
十四、
判断题：企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其
他业务成本.
企业会计准则讲解 2008 版
无形资产一章：
无形资产的出租
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,属于与企业日常活动相关的其他经营活动
取得的收入，在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。
出租无形资产时,取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形
资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,借记“其他业务成本”科目,贷记“无形资产”科目
不知是否可作为依据
对，这题是出让使用权，所以是做出租。转让所有权才是做出售处理。
我想该题的考点在于，与无形资产使用权转让相关的费用支出包括应交的营业税金，而该营业税金要
记入营业税金及附加科目中，而不是其他业务成本。
十三、
2011 年 1 月 30 日，长江公司从乙公司购入一项专利权 Y，支付价款 600 万元，同时支付相关税费 40
万元。A 公司承诺在第 5 年年末以 200 万元购买该专利权，长江公司管理层也有此意。采用直线法摊
销
该无形资产 2011 年摊销金额=（600-200）/5=80 万元
十四、
请教大家一个问题：招股说明书中计算无形资产占净资产的比例时是否扣除少数股东权益？大家莫笑，
做了几单 ipo 碰巧都只有全资子公司，这回碰到不是全资的，我是按没扣除算的，已经报上去了，不
知对不对。
根据洲明科技的案例，是以归属母公司的权益为分母。
合并报表中无形资产账面价值/归属母公司所有者权益
我这单 IPO 马上要发了。管理层部分的财务比率我就是这样算的。
十五、
各位大拿，能否提供近两年来公司股东以无形资产出资，但该无形资产被证监会认定应为公司资产，
造成出资不实，从而被否的案例？如果有哪位高人在实务处理上遇见这类情形的，也能否说说经验和
理解？拜谢。
补充一下，目前遇到的情况大致是，公司实际控制人以某专有技术对公司进行了增资，但券商提出该
专有技术应属公司所有，实际控制人的技术发明属于职务发明，因实际控制人开始发明、改进该技术
的时间与公司创立的时间相当。但实际控制人认为，他发明该技术时公司虽然存续但并未实际运营，
他一直是以自有资金为支持发明、改进该技术的。期待各位的高见。\
非常感谢楼上的提示。
查了一下三金药业的招股书：
“（4）西瓜霜制备工艺专利的基本情况
A、专利取得的原因和过程
1974 年－1977 年期间，时任桂林中药厂技术员的邹节明先生自筹资金和试
制器具，利用节假日、晚上等业余时间进行西瓜霜新制备工艺的研究，个人完成
整个制备工艺的研究，并成功制备出西瓜霜。
1978 年，邹节明先生利用桂林中药厂的资源完成西瓜霜制备工艺的重复性
验证工作，并于 1984 年成功研制出西瓜霜润喉片和桂林西瓜霜（喷剂）。随后，
原桂林中药厂以及后来桂林三金药业集团有限责任公司和邹节明先生通过对西
瓜霜制备工艺严格保密而加以利用。为了更好的保护西瓜霜制备工艺，三金集团
和邹节明于 2002 年 9 月 25 日向国家专利局提交了专利申请，并于 2005 年 8 月
17 日授权公告。”
确实，邹作为原桂林中药厂技术员所进行的技术开发应为职务技术发明，尽管在招股书里强调是“自
筹资金和试制器具，利用节假日、晚上等业余时间进行西瓜霜新制备工艺的研究”，不知道是用什么
证据证实上述事实的。即使邹作为专利权人存疑，但由于其无偿将上述专利许可发行人使用，而非以
上述专利作价出资，所以问题不大。
1、因到目前，证监会被否的案例都不公告被否原因，因此无法提供案例
2、个人认为，主要还是要看该无形资产的重要程度，如以无形资产注入时作价金额是否占到公司很
大比例，公司是否对该无形资产形成依赖。如果都是“是”的话，我觉得还是比较麻烦的
关于职务发明，我在实务中遇到一家三板公司的，主板及中小板还未遇到，当时我们做了几点：1 是
要求增资当时的股东对这个发明进行一个确认，也就是承认这个发明是发明人所有，不是公司所有。
材料上来讲，除了要当时增资的董事会、股东会等的决议以外，还要除发明人以外的其他股东出了个
说明承诺性质的东西。2、发明人这个股东，出了个承诺，就是若以此引起的出资不实，将承担连带
赔偿责任啥的。
核查的话，我认为还应该说明该无形资产摊销每年对公司利润的影响等情况。
我觉得职务发明和非职务发明比较难于判断，律师可以出具个律师函，也进行一下说明
希望对你有帮助
职务发明的定义：
一、《专利法》（2008 年修订）
第六条执行本单位的任务或者主要是利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造为职务
发明创造。职务发明创造申请专利的权利属于该单位；申请被批准后，该单位为专利权人。
非职务发明创造，申请专利的权利属于发明人或者设计人；申请被批准后，该发明人或者设
计人为专利权人。
利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造，单位与发明人或者设计人订有合同，对申请
专利的权利和专利权的归属作出约定的，从其约定。
第七条对发明人或者设计人的非职务发明创造专利申请，任何单位或者个人不得压制。
二、《专利法实施细则》（2010 年修订）
第十二条 专利法第六条所称执行本单位的任务所完成的职务发明创造，是指：
(一)在本职工作中作出的发明创造；
(二)履行本单位交付的本职工作之外的任务所作出的发明创造；
(三)退休、调离原单位后或者劳动、人事关系终止后 1 年内作出的，与其在原单位承担的本
职工作或者原单位分配的任务有关的发明创造。
专利法第六条所称本单位，包括临时工作单位；专利法第六条所称本单位的物质技术条件，
是指本单位的资金、设备、零部件、原材料或者不对外公开的技术资料等
个人判断
重点关注无形资产的形成过程和增资时点无形资产的权属，无形资产是否属于职务发明需按
照上述法律法规判断。
证监会将重点关注：（1）无形资产权属在过去、现在及将来是否存在或可能产生纠纷（2）
无形资产出资是否履行必要程序，比例是否符合当时法律法律要求（3）无形资产价值是否
合理。
案例可参考宝德股份。
十六、
深圳市拓日新能源科技股份有限公司于 2008 年 1 月 28 日公告《首次公开发行股
票招股意向书》，披露：
2002 年 8 月 15 日，深圳市拓日电子科技有限公司注册登记成立，注册资本 为
人民币 268 万元，法人股东京和鑫以现金人民币 100 万元作为出资，自然人股
东陈五奎以其持有的太阳能多功能充电器、太阳能移动电话充电器、太阳能汽车
蓄电池维护器和手提式太阳能发电机四项专有技术作价 168 万元出资入股。
陈五奎用于出资的四项专有技术均系其个人所有的外观设计专利，不存在权 属
纠纷。陈五奎在过往的工作实践中接触过化工、磁材、橡胶、机械、电真空等专
业学科，对跨行业技术衔接、多学科综合分析有比较丰富的经验。1998 年 6 月
陈五奎调任深圳宇康太阳能有限公司临时负责人，该公司系 1988 年引进美国克
罗纳有限公司太阳能生产线成立的合资公司，因为设备、工艺、市场等诸多原
因，公司连续多年亏损，1998 年 11 月停止营业并成立了清理小组处理厂房、旧
设备和变电站。1999 年 1 月，陈五奎配偶李粉莉投资的深圳市瑞磁微电机配件
有限公司以 25 万元人民币的价格受让了深圳宇康太阳能有限公司抵债给深圳经
济特区发展（集团）公司的旧太阳能生产设备，陈五奎便投身于太阳能生产设备
的构造、研究及解剖，并对购买的废旧设备进行填平补漏、修缮和改造，不断进
行太阳能电池片的生产试验并取得成功。此后，陈五奎密切跟踪了解国际太阳能
电池最新技术突破和市场需求，并自行设计、申请了四项外观设计专利，这四项
专有技术的基本情况如下表：
出资技术名称 专利性质 设计人 专利权人 专利申请日 专利号
太阳能多功能充电器 外观设计 陈五奎 陈五奎
2000
年
12
月
28
日
ZL 00 3
太阳能移动电话充电器 外观设计 陈五奎 陈五奎
2001
年
10
ZL 01 3
月
31
日
手提式太阳能发电机 外观设计 陈五奎 陈五奎
2001
年
10
月
31
日
ZL 01 3
充电器(太阳能) 外观设计 陈五奎 陈五奎
2002
年
8
月
5
日
ZL 02 3
上述四项专有技术经深圳市科学技术局深科高认字 2002 第 036 号《出资入股高
新技术成果认定书》认定该四项技术成果是高新技术，并经深圳市中衡信资 产
评估有限公司深衡评（2002）039 号《资产评估报告》评估价值为 169 万元人
民币。2002 年 8 月 1 日，京和鑫与陈五奎签署《协议书》，同意陈五奎投资入
股 的四项专有技术作价 168 万元，同日，陈五奎和京和鑫出具《承诺函》，同
意股东陈五奎以技术成果作价出资，出资比例占注册资本的 %，全体股东
同意对公司注册资本内的债务承担连带责任；全体股东同意对高新技术作价出资
共同 提供担保。上述出资情况经深圳市永明会计师事务所有限责任公司深永验
字（2002）0412 号《验资报告书》验证，各股东出资额及持股比例如下：
股东名称 出资形式 出资额(万元) 出资比例(%)
陈五奎 无形资产 168
深圳市京和鑫工贸有限公司 货币资金 100
合计 268
本公司设立之初，自然人股东陈五奎以四项专有技术等无形资产出资，占注册资
本的 %，超过 1993 年 12 月 29 日颁布的《公司法》第二十四条第二款“以
工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的 20%”
的规定，但是根据深府办[2001]82 号文《深圳市工商行政管理局关于促进高新技
术企业发展若干注册问题的暂行规定的通知》的规定，不再限制高新技术 成果
作价出资的比例，其出资比例占注册资本的比例由出资各方协议约定，高新 技
术成果出资的比例超过注册资本 35%的，全体股东应当共同出具承担企业债权
债务连带责任的书面承诺。为此，公司股东陈五奎和京和鑫在公司设立时已共同
签署承诺书，同意对公司债务承担连带责任。
发行人律师认为，深圳市拓日电子科技有限公司设立时无形资产出资超过注 册
资本 20%系根据深圳市人民政府当时生效的规范性文件设立，不完全符合其时
生效的《公司法》的规定；在整体变更为股份有限公司时无形资产占发行人注册
资本的比例已低于 20%，不会实质性地损害深圳市拓日电子科技有限公司利益相
关方的权利及/或权益，亦不会实质性地损害发行人利益相关方的权利及/或权 益，
不会构成本次发行上市的实质性障碍。
十七、
在实务中，碰到很多无形资产出资的项目，比如专利技术或非专利技术，这些资产在出资时存在很多
情况。现在比较常见的一种情况是专利技术或非专利技术用收益法进行评估，但是在评估预期的期限
内，其收益均没有实现；或者在过了评估预期的期限后，也一直没有能实现评估报告预测的收益；或
者在评估期限内没有实现预期的收益，但是在该期限之后逐步实现了预测的收益；或者在无形资产的
摊销期内没有实现预测收益，但是摊销完了之后实现预测收益；等等，情况众多。想请教各位的是，
无形资产出资上述各种情况下，该如何处理？在财务上是否要计提减值？是否要用现金补足或置换？
从现有的案例来看，处理方式也各不相同。请大家不吝赐教。
恩，以前遇到过，公司无形资产出资比例过高，与公司主营业务的关系紧密度，评估值是否允当，未
来几年是否产生了评估所预测的收益等。对于最后一个问题，企业只能找于无形资产相关的收入证明
确实达到了无形资产评估预测的效益。若投入时间不长，建议不提取减值，不然可能就是出资不实了
另外，我总结 ipo 无形资产出资的可能主要存在以下问题：
1、无形资产出资比例的问题（现在公司发的比例限制和地方比例中关村园区的比例冲突等，一般请
中介发表意见）
2、无形资产是否属于投资人投入（主要是关注是否有无产权证明，以及资产转移等）
3、投资人是否属于职务发明（证明投资人不是利用公司资源进行研发）
4、投入无形资产是否经过评估，价值是否公允（主要是根据公司日后与无形资产相关的收入测算，
证明不高估）
5、投入无形资产是否与公司的主业相关（部分企业将乱七八糟的无形资产作为出资）
6、无形资产减值问题，减值是否是出资不实等
十八、
请判断：
1、企业 A 于 3 月 5 日租赁期满收回用于出租的商铺，并对其重新装修用于继续出租。4 月底装修完
毕，但尚未签订租赁合同。仍在投资性房地产进行核算。（）
2、企业 B 于 3 月 5 日花 400 万买入研究阶段的某技术，计入无形资产。（）
第一个是对的；因为企业决定用于出租（董事会决议）就可以了，不一定非要签了协议；
第二个是错的，是开发阶段的，才会确认为无形资产；研究阶段不会这样处理。
企业花 400 万买入研究阶段的某技术??????真能搞！
明显的利益输送行为，花钱买大不确性的东西，
董监高违背了勤勉尽职的要求！
哈哈，是的，怎么做账？直接生成费用？
那边是研究阶段，可是已经费用化了哦，倒来倒去，税务局疯了。
两个都是对的
十九
书上说，无形资产的摊销一般都计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于
生产某种产品或其它资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其
它资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。
那，为构建厂房所购买的土地，摊销应该计入管理费用还是制造费用？（教材
P122，计入管理费用）
商标权的摊销呢？（P130，商标权的摊销通常直接计入当期管理费用）
无形资产的摊销额应计入哪个科目要看资产的使用方向，厂房的土地的经济用途是产品生产，故其摊
销额应在制造费用科目归集，随着产品的销售计入损益。商标权一般直接计入管理费用
此问题我理解，属于新准则的适当放开，但是控制较严，防止调剂利润。
专门二字，似能够直接对象，而不制造费用再归集分配。
看书真细，思考真密
二十、
[必考知识点] 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
现金流量表中，本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期
资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付
的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的
借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产
而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹
资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不
在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金
在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的
其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
蓝颜色的这句话不知道是否正确，为什么？
本帖最后由 wangkahu 于 2011-8-5 00:38 编辑
《企业会计准则讲解（2010）》
6．支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、
债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以
分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，
如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
如果分期付款购买资产是具有融资性质的话，则包括首期付款在内的各期都属于筹资性质现金流活动。
分期付款首期计投资活动现金流，以后计筹资活动；
融资租入固定资产租赁费计筹资活动；
二十一、
判断：具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于无形资产的开发活动。
二十二、
判断：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权
利的期限，合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则续约期应当计入使用寿命。
错、《企业会计准则第 6 号——无形资产》
“来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的
期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明公司续约不需要付
出大额成本，续约期应当计入使用寿命。”
《企业会计准则讲解 2010 版》第七章 第四节 无形资产的后续计量之：
(二)无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的
期限。例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在 50 年
期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为 50 年。如果合同性权
利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约
期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或
其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，
则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经
济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利
益相比具有重要性，本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同
行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果
经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无
形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可
为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估
计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从
目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。
因此，本题应该判断为错误，没有说明延续时是否需要付出重大成本。
二十三、
[疑问求答] 对外出租无形资产应当终止确认 [
书上说，无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未
来经济利益时，应予终止确认并转销。
我的疑问是，对外出租做会计处理时贷方没有无形资产，所以怎么能成为无形资产的处置呢？
联想到固定资产的处置，可没有说包含对外出租呀。
可以看准则讲解的例题：【例 7－5】某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术
账面余额为 5000000 元，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，
必须付给出租方 10 元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 万件。
假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下：
借：银行存款 1000000
贷：其他业务收入 1000000
借：其他业务成本 500000
贷：累计摊销 500000
二十四
判断：企业 B 于 3 月 5 日花 400 万买入研究阶段的某技术，计入无形资产。（）
准则 2010 讲解 P107：“企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记：研发支出—
资本化项目……”。
问题：上面的计入无形资产和研发支出—资本化是否能够等同？
我的理解是不能等同的，毕竟研发支出虽然先归入资本化，但是如果最终无法形成无形资产，还是要
费用化得。
如果购买价格属于资本化金额，那么符合资本化的 5 个条件，在报表中应列为开发支出。
从第一个条件来看，这笔支出应预计能形成无形资产；假如开发失败，应计提减值准备而不是费用化。
我理解原题的意思是购买价款应计入最终形成的无形资产原值中，我判断是对的
点评
二十五、
1.下列项目中，属于无形资产特征的有（
）。
A.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
B.无形资产不具有实物形态
C.无形资产具有可辨认性
D.无形资产属于非货币性资产
E.无形资产的成本能够可靠地计量
2.下列有关无形资产初始计量的说法中错误的有（
）。
A.外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及在形成预定经济规模之前发生
的初始运作损失等
B.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款的，应当以购买价款的总额作为
无形资产的初始入账价值
C.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产入
账成本，合同或协议约定价值不公允的除外
D.企业取得的土地使用权均应当确认为无形资产
E.因同一控制下控股合并合并方取得的无形资产应当以被合并方无形资产的账
面价值为基础入账
1、abcde。2、abd
二十六、
非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一
控制下的企业合并只确认被合并方已确认的无形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
以上这句话如何理解？非同一控制下合并产生商誉，但是并不确认为无形资产。
同一控制下合并不会产生新的资产，但是非同一控制下企业合并，只要有公允价值，都可以确认无形
资产，或有负债也是同样道理
楼主，我的理解是：
由于资产的确认条件是成本可以可靠计量且相关经济利益很可能流入企业，而在非同一控制合并的情
况下，不需要同时满足这两个条件，只需要公允价值可以可靠计量就行了。
这点很重要，我们都要记住。
二十七、
[疑问求答] 无形资产摊销
2011 年 1 月，某公司开发软件形成无形资产 100 万元，按年限平均法每年摊销 10 万元，按税法规定
摊销年限和方法与公司记账相同，则该无形资产计税基础 150 万元，每年摊销 15 万元。
2012 年 1 月，公司改为按照工作量法，每年摊销 20 万元，税法还是和原来相同，每年摊销 15 万元，
那么 2012 年应该计提递延所得税资产 万元。
问题：上面这两段话的表述是否有错误的地方？
都对吧，没有什么问题吧
错，不会确认因此产生的递延所得税资产，和你选择什么样的摊销方法无关
二十八
[模拟出题] 每天一个知识点：固定资产、无形资产、投资性房地产
复习一下资产类科目吧，呵呵。
1、甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按
3 元/吨的标准提取安全生产费。2010 年 11 月 1 日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目
余额为 600 万元,按照原煤实际产量又计提安全生产费 20 万元。2010 年 11 月份以银行存款
支付安全生产检查费 1 万元。2010 年 12 月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环
境的矿井井周加固设施（不动产），取得增值税专用发票注明价款为 400 万元，增值税为 68
万元，立即投入安装发生安装费 2 万。2010 年 12 月末安装完毕达到预定可使用状态。
仅考虑上述业务，甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表列报项目正确的有：
A 固定资产科目余额 0
B 应交税金科目余额 -68
C 在建工程科目余额 402
D 管理费用科目余额 1
E 所有者权益项下专项储备科目余额 149
2、2010 年 12 月 12 日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。
已经计入在建工程科目的金额是 1 000 万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是 6 万
元，所以企业按照 1 006 万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，
预计使用年限为 5 年，预计净残值为 6 万元。2011 年 2 月 28 日竣工决算手续办理完毕，实
际发生的费用是 8 万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（ ）。
（调减用负数表示，调增用正数表示。）
A.－3 万元
万元
万元
万元
万元
3、甲公司自 2009 年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010 年 7 月专利技术获得成功，
达到预定用途。2009 年在研究开发过程中发生材料费 200 万元、人工工资 50 万元，以及其
他费用 30 万元，共计 280 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元；2010 年在研究
开发过程中发生材料费 100 万元（假定不考虑相关税费）、人工工资 30 万元，以及其他费
用 20 万元，共计 150 万元，其中，符合资本化条件的支出为 120 万元。无形资产摊销期限
为 5 年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则
对 2010 年损益的影响为( )。
万元
万元
万元
万元
4、甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011 年 1 月 1 日，甲公司
认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决
定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011 年 1 月 1 日，该写字楼
的原价为 3 000 万元，已计提折旧 300 万元，账面价值为 2 700 万元，公允价值为 3 200 万
元。不考虑所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更
B.非投资性房地产转换为投资性房地产，应当作为会计政策变更
C.确认资本公积 500 万元
D.确认公允价值变动损益 500 万元
E.调整留存收益 500 万元
5、甲公司采用成本模式计量投资性房地产，2009 年 9 月 30 日，公司董事会决定将自用办
公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 200 万元。2009 年 10 月 30 日为租赁期开
始日。该写字楼原值为 19 200 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 500 万元，
预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。每季度初支付租金，假定按季度确认收入，营业
税率为 5%。2012 年 10 月 30 日，租赁期届满时，收回仍然作为办公楼，当日达到自用状态。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
年 9 月 30 日为转换日确认投资性房地产的价值为 19 200 万元
年 10 月 30 日为转换日不确认损益
年第四季度确认营业外收入为 600 万元
年 10 月 30 日确认固定资产的原值 19 200 万元
年 10 月 30 日为转换日不确认损益
不错的几个题 ，都是容易出错的题眼
个人试着分析了一下
1、甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按
3 元/吨的标准提取安全生产费。2010 年 11 月 1 日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余
额为 600 万元,按照原煤实际产量又计提安全生产费 20 万元。2010 年 11 月份以银行存款支付
安全生产检查费 1 万元。2010 年 12 月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的
矿井井周加固设施（不动产），取得增值税专用发票注明价款为 400 万元，增值税为 68 万
元，立即投入安装发生安装费 2 万。2010 年 12 月末安装完毕达到预定可使用状态。
仅考虑上述业务，甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表列报项目正确的有：
A 固定资产科目余额 0
B 应交税金科目余额-68
C 在建工程科目余额 402
D 管理费用科目余额 1
E 所有者权益项下专项储备科目余额 149
个人认为答案： A E
解析：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，
同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专
项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生
的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产
的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专
项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企
业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。
具体会计处理分录为：
（1）企业提取安全生产费用
借：相关产品的成本或当期损益
贷：专项储备
（2）动用安全储备支付费用性支出
借：专项储备
贷：银行存款等
（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产（2009 年开始进项税可以抵扣）
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷：银行存款等
（4）达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：专项储备
累计折旧
年末专项储备余额=600+20-1-（400+68+2）=149
2、2010 年 12 月 12 日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。
已经计入在建工程科目的金额是 1 000 万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是 6 万
元，所以企业按照 1006 万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，
预计使用年限为 5 年，预计净残值为 6 万元。2011 年 2 月 28 日竣工决算手续办理完毕，实
际发生的费用是 8 万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（ ）。
（调减用负数表示，调增用正数表示。）
A.－3 万元
万元
万元
万元
万元
个人认为答案： BC
解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成
本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已
计提的折旧额。
3、甲公司自 2009 年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010 年 7 月专利技术获得成功，
达到预定用途。2009 年在研究开发过程中发生材料费 200 万元、人工工资 50 万元，以及其
他费用 30 万元，共计 280 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元；2010 年在研究
开发过程中发生材料费 100 万元（假定不考虑相关税费）、人工工资 30 万元，以及其他费
用 20 万元，共计 150 万元，其中，符合资本化条件的支出为 120 万元。无形资产摊销期限
为 5 年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则
对 2010 年损益的影响为( )。
万元
万元
万元
万元
个人认为答案： D
解析：内部研究开发费用的账务处理
(一)无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶
段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。只有同时
满足无形资产准则第九条规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如
果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，
计入当期损益。
(二)企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用
化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银
行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(三)企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”
科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述(二)的规定进行处理。
(四)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余
额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
2009 年账务处理
借：研发支出-资本化支出 200
研发支出-费用化支出 100
贷：原材料
200 （是否考虑进项税转出，待查）
应付职工薪酬
80
银行存款
30
借：管理费用
100
贷：研发支出——费用化支出
100
对所得税的影响
进行所得税核算时，可加计扣除 50%，可调增利润 50*25%=
对当期损益影响金额 100，对当期净利润影响金额 150*25%=，
2010 年账务处理
借：研发支出-资本化支出
120
研发支出-费用化支出
30
贷：原材料
100
应付职工薪酬
30
银行存款
20
借：管理费用
30
无形资产
320
贷：研发支出——费用化支出
30
——资本化支出
320
借：管理费用
32
贷：累计摊销
(320/5)/2=32
对当期损益影响金额 62，对当期净利润影响金额 62**25%=
注意：此次研发开发的成果仅为一项新专利技术，所以虽然 2009 年末部分研发费用满足资
本化，也不能当期末将资本化金额转入无形资产成本，需等研发项目达到预定用途形成无形
资产后，一次性按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研
发支出——资本化支出”科目。
4、甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011 年 1 月 1 日，甲公司
认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决
定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011 年 1 月 1 日，该写字楼的
原价为 3 000 万元，已计提折旧 300 万元，账面价值为 2 700 万元，公允价值为 3 200 万元。
不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更
B.非投资性房地产转换为投资性房地产，应当作为会计政策变更
C.确认资本公积 500 万元
D.确认公允价值变动损益 500 万元
E.调整留存收益 500 万元
个人认为答案： AE
解析：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公
允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
5、甲公司采用成本模式计量投资性房地产，2009 年 9 月 30 日，公司董事会决定将自用办公
楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 200 万元。2009 年 10 月 30 日为租赁期开始日。
该写字楼原值为 19 200 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 500 万元，预计
净残值为零，均采用直线法计提折旧。每季度初支付租金，假定按季度确认收入，营业税率
为 5%。2012 年 10 月 30 日，租赁期届满时，收回仍然作为办公楼，当日达到自用状态。要
求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列处理方法正确的有：
年 9 月 30 日为转换日确认投资性房地产的价值为 19 200 万元
年 10 月 30 日为转换日不确认损益
年第四季度确认营业外收入为 600 万元
年 10 月 30 日确认固定资产的原值 19 200 万元
年 10 月 30 日为转换日不确认损益
个人认为答案： BDE
解析：
1 自用房地产转换为投资性房地产
企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开
始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。对不再用于日常生产经营活动且
经整理后达到可经营出租状态的建筑物，如果董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表
明其持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明其自用
房地产用于经营租出、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货转换为投资性房地产，
转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期。
企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑
物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投
资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，借记“投资性
房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”
或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“固
定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
2.投资性房地产转换为自用房地产
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理，投
资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产。例如，企业将出租的厂房收回，并用于生产
本企业的产品。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产
商品、提供劳务或者经营管理的日期。
企业将投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、
累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”
等科目；按投资性房地产的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房
地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累
计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷
记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。
3、投资性房地产的后续计量
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按
期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊
销）”。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减
值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。
1、AB
A 对，安全生产固定资产转固时全额计提折旧；B 对，增值税可抵扣；C 错，达到预定可使用状态应
予转固；D 错，使用提取的安全生产费用直接冲减专项储备；E 错，增值税 68 可抵扣，未形成安全
生产固定资产成本，应不减记专项储备。
2、BC
固定资产原值调增 2 万，累计折旧余额不予调整，为 0。
3、D
如果不考虑所得税影响的话，2010 年费用化支出 30 万，无形资产摊销 32 万。
4、AE
5、BDE
转换日为租赁期开始日，成本法计量不确认损益，A 错；投资性房地产确认收入进入其他业务收入核
算，非营业外收入，C 错；DE 对。
第一题 AB
会计分录：
借：生产成本 20
贷 专项储备 20
借 专项储备 1
贷 银行存款 1
借 在建工程 400
应交税费-应交增值税 68
贷 银行存款 468
借 在建工程 2
贷 银行存款 2
达到预定状态
借 固定资产 402
贷 在建工程 402
借 专项储备 402
贷 累计折旧 402
所有者权益 600+ 20-1-402=217
