试论审计的本质娄尔行唐清亮近年以来,我国审计工作蓬勃开展,成效卓著。审计学术研究,新著宏论,一派繁荣景象。在学术研究中,审计的本质、对象、类别、职能和作用诸课题受到普遍的重视。本文将以审计本质为中心,兼及对象、类别、职能和作用诸题,提出一些粗浅的见解,以就教于同志们。一一、认,·一审计理论是审计实践的抽象审计的本质,以及环绕本质而应予阐明的审计的对象、类别、职能和作用等等,都属于审计基本理论。什么是审计理论,审计理论与审计实践存在什么关系,这是研究审计的本质等首先应当明确的问题。审计理论来自审计实践,是人们从审计实践中概括出来的合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性识知。换言之,审计理论是审计实践的抽象,是上升到理性高度的抽象。它不是人们主观构思、不是人们武断臆测的结果,而是对实践进行认真的总结,实事求是地概括抽象的产物。进行理论研究,要对大量的感性材料进行去粗存精,去伪存真,由此及彼,由表及里的加工擎理,认识和再认识,以求洞悉事物的固有属性。理论的正确与否,受实践的检验。从实践中抽象出来的审计理论,应当符合几个要求二、审计理论必须反映审计实践,并且能够解释和指导审计实践。研究审计理论,是为了认识和掌握审计工作发展的内在规律。审计理论必须是审计实践的正确反映,能够对审计实践给以合理的解释。正确的认识是为了正确的实践。审计理论反过来应当为审计实践服务,能够指导实践,防止在实践中发生这样求那样的偏差。审计实践内容是十分丰富的。以我国来说,既有国家审计机关的审计活动,又有内部审计机构帐民间审计组织所从事的审计活动。高层次的审计理论,例如对审计本质、对象、类别、职能和作用等等的认识,应该能够草盖各种审计实践,以全面而正确地反映和解释各种类型的审计。以审计本质为例,既要能说明和解释国家审计,也要能够说明和解释内部审计和民呵审计同时,作为理论,仅仅能够反映和说明实践是不够的,更重要的还在于能够运用它来指导审计实际,推动审计事业的发展。理论来自实践,它一旦形成,又必然会对实践发是一肇翻诵一响。人们掌握了对审计的科学认识,必能更自觉地、更有效地从事审计工作。这进行理论研究的根本目的。、审计理论应当随着审计实践的发展而发展,,注
审计实践是不断发展的,人们对它的认识也应当不断发展,表现为审计理论的内容不断充实深化。旧的、不合时宜的内容要抛弃,新的富有活力的内容要补充。我国早在二千多年以前就有了审计。但现在的审计同那叮相比,无论在内容、手段、形式和作用等各方面,都极大地丰富了、发展了。人们对审计的认识也随之发生了极大的变化。尤其值得注意的是在二次大战以后,审计的发展十分迅速,出现了前所未见的新的类别,例如出现了经济效益审计。审计理论不言而喻应当反映审计实践的最新成就,要不断以新的内容来加以充实。如果审计理论不能随着实践的发展而发展,就会蜕变为僵化的、停止不前的教条,这是我们所不取的。再以审计本质为例,出现了经济效益审计以后,旧时的、仅仅根据财务审计加以概括的认识,显然容纳不了新的内容。于是就要加以补充,进行再提炼,再认识。三、审计理论的诸部分,应当构成一个体系。在理论体系以内,各部分应当保持内在的和谐一致,浑然成为一个整体,而不允许自相矛盾,相互抵触。理论是客观事物的反映,客观事物本身是一个统一的整体。因此,正确反映客观事物的理论诸部分也应当构成一个统一的整体。审计理论诸部分,例如审计的对象、职能、作用等等,它们无非是分别从不同侧面,不同层次上概括了审计实践的特性。既然如此,那么它们就必然具有内在的同一性,具有构成严密、和谐、统一的理论体系的可能性和必要性。这就是说,同一审计理论体系的各个组成部分,必须是互有联系的,而不是相互割裂的相互一致的,而不是相互矛盾的。如果容许相互矛盾、相互割裂,那么这种理论必然是支离破碎的,在此基础上就构筑不成审计理论体系。例如,如果认为审计即审计监督,那么这样的概括和审计的多职能论就是一不相容的。因为,既然审计的本质即监督,那么说明本质属性之一的职能,除监督以外再提出评价、鉴定‘证明、建议等种种职能,就难以理解了。再如,有人认为审计的产生与会计无关,审计并不是与会计同时产生,更不是从会计中分离出来的。持这种观点的同志,同时却又认为,现代审计是会计的一个分支,是会计的一个组成部分。从第一个命题出发,结论只能是审计独立于会计之外,它和第二个命题显然直接相对立。如果没有充分的、一令少、信服的证据我们至今尚未见到足以证明,不是与会计同时产生,更不是从会计中分离出来的审计,什么时候,以及为什么会和会计合流,成为会计的一个分支,就难以令人信服。审计理论体系中,不允许存在自相矛盾的命题。二要联系审计的对象、类别、职能和作用等研究审计的木质审计的本质,审计的对象、类别、职能和作用,都是审计基本理论的组成部分‘,它们是互有联系、彼此依存,而不是各自孤立的。研究审计的本质,要同时考察它的对象、类别、职能和作用。只有这样,才能作出完整的解释,而不致将客观上互有联系的事物,人为地割裂开来。审计的本质,从大量的审计活动中表现出来。不难发现,审计有许多特性。例如,审计这种活动是有一定对象的这种活动可以按一定标志划分为不同的类别审计本身有一定的功能当这种功能发挥出来以后,能够发生一定的作用等等。我们认为,要充分认识了审计的对象、类别、职能和作用等以后,才能逐步触及审计的本质,才能对一
本质加以概括。审计的本质要复盖它的对象,它的类别,它的职能和作用,并和它们保持一致。反过来说,对象变化了,类别创新了,职能和作用发展了,对审计本质的认识就要作出相应的修改,而不能墨守陈旧的概念。审计的对象,又是和它的职能和作用相互联系的。离开具体的对象,客观的职能。作用从属于职能,见下文就无由产生。审计有各种类别。从审计的基本内容对它进行分类,有助于深化对其本质的认识。各种基本类别的审计,其对象、其职能和作用不尽一致。如果对象、职能和作用完全相同,审计的基本类别就荡然无存了。因此,研究审计的本质,要和审计的对象、类别、职能和作用联系起来。三审计的对象是经济活动计审计对象的认识,显然是掌握审计本质的关键。有一种意见认为,审计就是审查会计,它的对象就是会计工作和会计报表。这种观点不仅国内有,也见之于国外。例如,美国执业会计师协会提出,审计所检查、评价的对象就是财务报表的公允性,一致性,是否符合公认会计原则。我们认为,这种观点是片面的,不正确的。审计对象应当概括一切基本的审计类别。就是拿它来解释基本的各类审计都能言之成理,令人信服。说审计的对象就是会计能不能满足这一要求呢不能。姑且假定可以把会计说成是财政财务审计的对象,进行经济效益审计要评价被审单位经济效益水平的高低,它审核检查的范围显然不以会计记录和会计报表为限。进行经济效益审计不可避免要审核会计记录和报表,但审核它不仅是着眼于会计工作的优劣,而主要是检查会计资料所记录反映的经济活动的有效性。并且,审阅会计资料在大多数情况下并不居于主要地位。再看财政财务审计,也不能把它的对象归结为会计。确切地说,财政财务审计的对象是财政财务收支活动,会计工作只是和它密切相关,会计记录和报表只是它的载体而已‘那么审计的对象究竟是什么审计的对象应当指审计所审核检查的客体。从整体上来考察,审计作为一种经济工作,它的对象可以概括为经济活动。但并非社会上一切经挤括动都是审计的对象审计所审核检查的经济活动,有其特定的范围。首先,构成审计对象的经济活动,是被审单位的经济活动。具体一点说,是涉及被审单位经营管理和资源财产的经济活动。不是被审单位的经济活动,就不成为审计的对象,在我国目前情况下,国家审计的对象,为国务院各部门和地方各级政府的财政收支,国家金融机构和企业、事业组织的财务收支。内部审计的对象为本部门、本单位的财政财务收支以及其他经济活动。民间审计的对象为委托人所指定的被审单位的经济活动。其次,被审单位的经济活动通过各种形式表现出来,记录在一定载体上,包括会计记录,统计数据,业务核算记录如计划、方案、合同等等。这些资料可以存储在纸质媒体上,也可能存储在肉眼见不到的计算机磁性介质如磁带、磁盘、磁鼓之上。此外,也包括有关人员口头反映而无物质存储媒体的经济活动。凡客观存在于被审单位中己经发生、正在进行或将要发生的经济活动都是审计的对象。尤其不可忽略的是被审单位有意
或无意地不在书面资料或其它载体中反映或隐匿的经济活动。’笼统地说审计的对象是经济活动,还不能突出审计特点,还难以区别审计和其他以经济活动为对象的经济管理工作。审计对象可以具体化为经济活动的以下五个方面一、合规性指审核检查的经济活动是否符合有关规章制度的要求。二、合法性指经济活动是否符合党的方针、政策,国家的法律、法令和法规,有无违法乱纪的行为。三、合理性指经济活动的进行是否正常,是否符合事物发展的常规,是否符合经济管理各项原理或原则。四、有效性指经济活动有无经济效益。五、真实性和公允性指说明和反映经济活动的会计资料和其他资料是否如实地、恰当地说明和反映了经济活动及其成果。上述五个方面是互有联系的。在具体的审计工作中,并非每一审计项目都要五个方面同时并举。根据审计任务和要求的不同,可以偏重于审核检查其中的某一个或某几个方面。四财政财务审计和经济效益审计是审计的两大基本类别审计实践的内容极其丰富。为了进行研究,便于进行分析比较,为了较好地组织审计工作,卓有成效地完成审计任务,有必要对审计活动进行分类。分类是一种科学的方法。将研究对象按照某种标志划分为若干类别,加以分析研究,比较其基本特征的异同,有助于加深对审计本质的认识。审计可以按照不同的标志进行分类。,例如,按照所审查经济活动发生的时间来划分,可以分为事前审计、事中审计和事后审计。按照审计的动机划分,可以分为强制审计和任意审计。按照审计工作的执行地点划分,可以分为就地审计和报送审计。按照审计工作是否有确定的时间,又可划分为定期审计和不定期审计,等等。不同的分类,具有不同的作用。例如将审计划分为抽样审计和详细审计,有助于二深索恰当的审计方法而事前、事中和事后审计的划分,则有利于审计工作的正确组织,为了研究审计的本质,需要按照审计的内容和目的,按照其主体进行分类。尤其是按其内容和目的分类,更触及审计的本质特征,比上述按时间、地点,动机等标志所作的分类,更能深化我们对审计的认识。审计的内容和目的互有联系,是不可分割的。目的决定内容,为了达到一定的目的,就要审查与目的相适应的内容。而内容又影响目的。一定目的所要求审查的内容,如果因为主观或客观原因的限制,未能彻底查清,一定目的就达不到或难以完全达到二基于上述理由认为,以内容和目的为标志的分类,是审计的一种基本分类。有些人认为,审计类别有三类、即财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。这样的分类,把财经法纪审计与财政财务审计和经济效益审计等量齐观,尽管突出了我国审计工作当前的重点,反映了我国某一阶段上审计工作的现实,但从理论上深讨,还值得商榷。财政财务审计是审核检查财政财务活动的合法性、合规性,以及会计记录和报表资料的真实性和公允性的审计。经济效益审计是以经济效益的实现途径和实现程度为内容,以促进经济效益的提高为目的所实施的审计。显而易见,财政财务电让一
和经济效益审计在内容和目的上存在着显著的区别,把它们定为审计的两个基本类别殆无可疑。现在回头再来看财经法纪审计。对于财经法纪审计涵义的表述历来比较含糊,但基本可以理解为经济上严重违法乱纪的专案审计。其实它与财政财务审计并无实质性月的区别。财政财务审计的内容是审核检查财政财务活动的合法性和合规性己如前述。合祛性、合规性含义十分广泛,其中既包括轻微违反财经法纪行为的审查,也包括对严重葬反财经法纪行为的审查。至于在实际工作中,将严重违反法纪的经济活动列成专案进行审查,只是因为这类案件影响很大,后果严重,需要特别重视,并不构成为划分审计类别的依据。因为,一则严重与否很难确定客观的数量标准二则即使存在一个客观的擞量标堆,作为分类的标志,理论上也难以成立。理由是尽管我们可以用不同标志对审针进行分类,但在某一层次的划分中,只能应用一个标志。既然审计的分类己经按其内容和目的来划分,就不能同时再用违纪金额的大小为标志进行划分。否则就不符合逻辑视则,会造成概念混乱。据此,我们主张将财经法纪审计看成是财政财务审计下的一个矜殊类别。、’经济效益审计对企业来说还可以进一步划分为业务经营审计和管理审计。企业实现经济效益的根本途径有两,一是充分挖掘潜力,利用企业的各种资源,最大限度地发挥二企业人、财、物的作用,以达到提高经济效益的目的。着眼于企业现有物质条件,以审核检查企业生产力各要素是否充分开发和利用为内容和目的的审计可以称之为业务经营津计。企业提高经济效益的另一途径,是提高管理素质和水平。如果现有的物质生产技术和条件不变,而管理素质和水平有所提高,也可以有效地提高经济效益。检查和评价企业管理素质和水平的审计可以称之为管理审计。这两类审计分别从不同的侧面,审查和帮助被审单位开拓实现经济效益的途径,促进经济效益的提高。综上所述,审计按其内容和目的的基本分类有如下图所示厂画亘一一“一‘区三一州一肇掣—一,芍’—业务经营审计一燮进燮竺‘一匕宜—巫又此外,审计按执行主体还可以划分为由国家审计机关执行的国家审计,由内部审计机构执行的内部审计,以及由民间审计组织从事的民间审计。这三类审计也属子审计的基本类别。由于审计执行者所处地位不同,审计所具有的职能,进行审查的具体方法以及审查的重点都会有所不同。在我国,国家审计机关享有宪法规定的独立的审计监督权,在我国审计工作体系中属于主导地位,而内部审计和民间审计则是审计工作体系不可缺少豹组成部分。但不问审计的主体是谁,它们所从事的审计,从内容和目的来看不外乎七一一
述财政财务审计和经济效益审计这两个基本的类别。五审计具有经济监督、评价、鉴证三大职能审计的职能和作用也属于审计的基本理论,是研究审计的本质要同时予以考虑的向题。目前,我国学术界对审计职能和作用的看法很不一致,有一职能说,三聪能说,五职能说等等,莫衷一是。其中有些论述的分歧,看来在于将审计的职能和作用混为一谈了。例如有的同志认为,审计具有监督、公证和促进的职能。如果说,审计的职能是监督和公证,那么不正是通过监督和公证,才使被审单位遵纪守法,改善经营管理,从而起了促进经济效益提高的作用吗全审计的职能和作用,既相互有密切的联系,又是有所区别的。审计的职能,指的是审计本身具有的功能,是审计能够适应社会经济生活的需要所具备的能力。它是内在于审计的客观属性。而审计的作用则指审计固有的积能发挥以后,所能发生的影响。人们认识了审计的职能,根据一定时期社会经济发展的条件和情况,对审计提出一定的要求,就构成审计的任务。任务出自人们主观的需要,是人们赋予审计单位或人员去完成的要求。但任务不能超越职能所容许的范围,否则只有主观的意图,不论如何完美,如何需要,都没有完成任务的客观可能。、任务往往有阶段性。例如,当经济领域中不正之风为害甚烈时,打击不正之风就成为审计的任务,甚至是首要的任务。不正之风基本解决以后,就不一定列为审计的首要任务了。审计的作用是从它的职能、任务中转化而来的。发挥了审计的职能,完成了审计任务,于是产生一定的作用。我们认为,审计具有经济监督、评价和鉴证三大职能。一一、经济监督贡监督指监察和督促。经济监督就是监察和督促被审单位的经济活动确在规定的范围以内,在正常的轨道上进行。通过审计,确定了经济活动的真相,衡以一定的法规,就能划清是非的界限,把合法和不合法、合规和不合规的经济活动区分开来,就能指出哪些应予支持,哪些应予纠正。根据我国宪法规定“审计机关对国务院各部门和地方各级政府的财政收支,对国‘家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督”。可见,审计监督具有下列特征由国家审计机关执行,受监督者为国务院各部门和地方各级政府,国家的财政金融机构和企业、事业组织监督的内容是财政财务收支。监督与判断密切有关。这就是说,必须根据审计结果作出一定的判断,审计才能发挥监督的职能。没有判断,无从进行监督。如果都把审计的结果交给被审单位自己去判断,或交给被审单位以外的第三者去判断,不能构成审计监督。审计要发挥其监督职能,要具备两个条件。第一,审计掌握在权力机关手中,如我国的审计机关通过审计行使其监督权。非权力机关无从进行监督。第二,要有严格的客观标准,是非界限明确。不具备这个条件,就无法判断经济活动的是非,监督也无从实行。二、经济评价经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的经济决策、计划和方案是否先进合
理,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及有关经济活动的规章制度是否健全,完备、有效等。评价建立在真实情况的基础之上。因此,审核检查是评价的前提。查明了经济活动的真担,对照一定帅标谁,进行分析研究以牛各种经济评价意见就水到渠成了。评价的过程,同时就是肯定成绩、发现问题的过程。所以审计建议是紧接评价而产生的,是评价职能的一部分,不能认为提出建议即审计的职能。这些建议,就是审计人员从评价出发,提出改进经济管理、提高效率和效益的办法和措施。这样,通过评价职能,审计就成为积极促进经济发展的动力了。经济效益审计是体现审计评价职能最明显的例子。对企业和其他基层单位的审计,评价往巷是从微观角度出发的。但审计的评价角度不限于微观。在我国社会主义经济条件下扩微观角度的经济评价虽然仍然是墓本的,但常常还需要从中观部门的或系煞的角度进行评价、,以及从宏观全国的角度进行评价。在我国社会主义审计中,要以宏观评价统帅微观评价,坚铸局部利益服从整体利益、眼前利益服从长远利益的基本原则。这是我国社会甲迁粕资奏主义审计的区别之一。三、经济鉴证一鉴证指鉴定和证明。经济鉴证就是通过审核检查,确定被审单位的经济活动或经济事实的真相,确定所提出的反映和说明经济情况的资料是符合实际的,是可以信赖的,从而作出书面证明。鉴定和证明是密切联系的。只有通过对被审单位经济活动的鉴定,才能作出有客观根据的证明。鉴证既为被审单位以外的有关方面服务,同时也为被审单位服务。例如,在财务审计中,检查了被审单位的会计记录和报表等资料,就其财务状况和续扮营成果的真实性和合法性作出鉴证。这种鉴证使被审单位的上级管理部门和与其有业务交往的单位如销货、供货单位、银行等得到了有用的信息。、而被审单位则可因其财务状况之健全、经营成果之优越得到了审计单位和人员的鉴证而享受较高的声誉。审计发挥其鉴证职能,依靠审计单位的权威或信誉。例如我国审计机关由国家设置,其权威无可置疑。民间审计机构则依靠它通过长期坚持认真踏实、公正无私的工作,而在社会上树立起来的信誉。根据我国有关条例规定,我国中外合资经营企业在设立时,需要由表国注册会计师验资,并出具验资报告。验证合营各方是否依约缴纳了各自认缴的资本合营各方的非现金投资如实物、工业产权等所定价格是否公允合理外币折算的汇率是否正确等。检验资本并出具验资报告是体现审计鉴证职能的明显例子。审计职能客观地存在于审计之中。但人们对审计的职能的认识却有一个发展的过程价随着社会的发展,经济生活的进步,审计固有取能逐渐发挥出来,因而人们对审计职能的认识就得以丰富提高。例如厂早夸古代,人们就己经认识和利用了审计的经济监督织能。而经济评价则是历史进人到现代才为人们所认识。换言之,经济评价是审计的周有职能,只是进人到现代经济生活、才被人们所发现、认识和利用罢了。发挥了审计的职能,完成了审计的任务,审计就会对经济活动发生一定的影响。这
种影响就是审计的作用。审计的作用归纳起来,有促进和制约两个方面。一、促进作用审计通过审核检查,对于被审单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价,指出其合理方面,以便巩固提高指出其不合理方面,并提出建议,以便纠定改进。评价经济活动中所实现的经济效益,指出其潜力所在,以便挖掘利用,有助于经济效益的提高。这些都是促进作用,。二、制约作用审计通过审核检查,监督被审单位的经济活动,揭发错误和舞弊,制止违反法规制度、违反财经纪律等损害国家和人民利益的行为,可以维护经济秩序,加强社会主义法制,这就起了制约的作用。六审计的本质要把握审计的本质,还需要分清审计和会计,审计和审计监督的区别。一、审计和会计在审计发展的初期,审计的内容局限于会计帐目和报表的检查,目的是考核会计资料和资产的真实性,以确定资财负责人的经管责任是否忠实屐行。审计的方法、步骤和程序同会计方法和程序有密切联系。此外,不少国家长期把审计工作和财政、财务、会计等工作结合起来进行。因此,至今仍有不少学者认为,审计乃是会计领域中稽核的一面,特别是财务审计,不过是会计的延伸,以为审计是会计的一个分支。这个观点其实是片面的。前己指出,审计的对象从根本上说不是会计,而是经济活动。把审计同查帐等同起来实际上是一种误解。从本质来看,会计是一种管理活动,目的是通过管好资金和成本,实现客观地存在于经济过程中的经济效益。而审计不然,审计并不直接参予管理。审计是对被审单位经济活动的合规性、合法性、合理性和有效性,以及反映经济活动的经济资料的真实性和公允性进行监督、评价和鉴证。两者的职能和任务完全不同。从方法来看,会计运用一切计量手段,预测、计划、记录、分析、控制、稽核、反馈等各种方法要综合地加以运用。而审计方法则主要是审核检查,和会计方法大有区别。再看会计和审计的原则、准则,各有要求,内容也很不一致。此外,进行财务会计工作要遵守一定的会计制度。进行审计工作,每一个审计项目有其独特的要求,要相应地制定审计执行方案,不存在统一的审计制度,没有成规可循。而经济效益审计的内容,更是远远超出了稽核会计帐目和报表的范围。可见,现代审计的内涵和外延,己非会计所能容纳。会计和审计是各自独立的两种工作,两门学科。二、审计和审计监督审计和审计监督是两个不同的概念。简单地把审计和审计监督等同起来也是片面的。审计监督有两方面的涵义。第一,它是指审计的监督职能。前文己经说明,经济监督是审计三大职能之一。据此,说审计就是审计监督,容易引起概念上的混乱。第二,它是指利用审计这一手段实行监督。上文也己说明,只有依法握有审计监督权的国家审计机关,才能行使这种权力。但是审计机关的审计,也并非全部都是实行监督。例如,应邀为仲裁经济纠纷所作的鉴证,就不是一种监督活动。同时,执行审计的主体不止件犷一一
计机关。民间审计组织受当事人的委托,执行某项审计,提出审计报告,是否构成审计监督呢答案应当是否定的。首先,民间审计组织不是审计监督的权力机关。如果它受审计机关的委托进行审计,实际上它是代行了审计机关的审计。其次,当事人如果就是被审单位,被审单位委托审计单位和人员对自己实施监督,这是不合情理的。而当事人如果不是被审单位的监督机关,他就无权作这项委托。有人把西方国家执业会计师对企业进行财务审计所出具的查帐报告,也看作是一种监督,这是把监督的涵义理解得过于广泛了。而且和我国的审计监督无法等同。至于被审单位所实现的经济效益,在一般情况下,只有多少、高低、优劣之分,而无是非之分,也无合法非法之分,只要不是严重损失浪费,即使权力机关,也只能对它评价,不能对它实行监督。综合以上关于审计的对象、基本类别、职能和作用所作的分析说明,可将审计的本质属性概括起来,表述如下。审计是专职机构和受委托的专业人员‘以被审单位的全部或一部分经济活动为对象,进行审核检查,收集和整理证据,确定其实际情况,对照法规和一定标准,以判断经济活动的合规性卜,合法性、合理性和有效性,以及有关经济资料的真实性和公允性的经济监督、评价、鉴证活动。一一审计是一种社会实践。这种社会实践之所以必耍,是因为它具有一定的职能。所以,作了“审计是经济监督、评价、鉴证活动”的定性叙述。职能不能离开对象。以上表述确定了“以被审单位的全部或一部分经济活动为对象”,并将其具体化为“经济活动的合规性,合法性,合理性和有效性,以及反映经济活动的有关经济资料的真实性和价允性”。这样,就概括了财政财务审计含财经法纪审计和经济效益审计这两种基本类别。审计工作的核心是“进行审核检查”。这是审计之所以区别于其他经济工作的一个主要特征。这一点在表述中明确地点了出来。证据在审计工作中具有特别重要的地位,‘气收集和整理证据”贯穿于审计工作的始终,目的是“确定”审计对象的“实际情况”。以上表述确认了审计要凭证据得出意见和结论,突出了审计证据是圆满完成审计工作必不可少的这一要点。确定实际情况后,还必须“对照法规和一定标淮”才能进行判断,并引出审计结论。“法规”指法律、法令针条例、规章、制度、等等,“一定标准”包括计划、方案、党的方针、政策等。这是判断合规性、合法性、有效性、以及真实性、公允性的前提。审计的主体是“专职机构和受委托的专业人员”。专职机构指以审计为专门职务的单位,主要包括国家各级审计机关,地方各级人民政府、各部门和大中型企业事业组织的内部审计部门,以及民间审计组织。去述中指出了审计的主体,这也是认识审计本质所必耍的。注参见美国执行会计师协会“名词委员会”年关于申计的定义。注《审计研究》编辑部《烟台审计学术讨论会综合报道》载《审计研究》年第‘期一份、二
