第五节 进口货物征税
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• 一．进口货物征税范围及纳税人
• 二．进口货物应纳税额的计算
• 三．进口货物的税收管理
本节主要内容有
一．进口货物征税范围及纳税人
（一）进口货物征税的范围
•申报进入中华人民共和国海关境内的货物,
均应缴纳增值税。
• 注意：1）确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看
• 其是否有报关进口手续。
2)只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产
制还是我国已出口而转销国内的货物；是进口者
自行采购还是国外捐赠的货物；是进口者自用还
是作为贸易或其他用途等等，均应按照规定缴纳
进口环节的增值税。
（二）进口货物的纳税人
• 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，
为进口货物增值税的纳税义务人。即进口货物增值
税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业
务的企业事业单位、机关团体和个人。
• 代理进口的，由代理人做代收代缴义务人。
组成计税价格=关税完税价格+关
税（+消费税）
应纳税额=组成计税价格×税率
注意：在计算进口环节的应纳增
值税额时，不抵扣任何税额（不抵
扣发生在国外的任何税金）。
二、进
口货物
应纳税
额的计
算
按照海关法和进出口关税条例的规定，一般
贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成
交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
关税完税价格的确定
所谓成交价格（货价）：一般贸易项下
进口货物的买方为购买该项货物向卖方
实际支付或应当支付的价格；
到岸价格（完税价格）：包括货价，加
上货物运抵我国关境内输入地点起卸前
的包装费、运费、保险费和其他劳务费
等费用构成的一种价格。
特殊贸易下进口的货物，由于进口时没
有“成交价格”可作依据，为此，《进
出口关税条例》对这些进口货物制定了
确定其完税价格的具体办法。
例1：某企业从日本进口2辆汽车，其到岸价折合人民币
为120000元，缴纳关税为96000元，缴纳消费税6000元，
求应纳增值税税额。
解：组成计税价格=2×(120000+96000+6000）
=444000（元）
• 应纳税额=444000×17%=75480(元)
• 例2：某外贸进出口公司本月进口彩电一批，关税完
税价格（到岸价）为500万元，在海关应缴的关税是
150万元。计算其应纳增值税税额。
•组成计税价格=500+150=650（万元）
•应纳税额=650*17%=（万元）
• 例3：某外贸进出口公司进口卷烟一批，到岸价格为
80 000元，应纳关税160 000元，应纳消费税
元。计算其应纳增值税税额。
•解：组成计税价格
=80000+160000+=（元）
•应纳税额= *17%=（元）
• 例4：某商场于2002 年10 月进口货物一批。该批货
物在国外的买价40 万元，另该批货物运抵我国海关前
发生的包装费、运输费、保险费等共计20 万元。货物
报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得
了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全
部销售，取得不含税销售额80 万元。
• 计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的
增值税税额( 货物进口关税税率15％，增值税税率17
％)。
(1)关税完税价格：40+20＝60(万元)
(2)应缴纳进口关税：60×15％＝9(万元)
(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9＝69(万元)
(4)进口环节应缴纳增值税的税额：69×17％＝11．73(万元)
(5)国内销售环节的销项税额：80×17％＝13．6(万元)
(6)国内销售环节应缴纳增值税税额：=(万元)
三、进口货物的税收管理
• 进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进
口的当天；其纳税地点应当由进口人或其代理
人向报关地海关申报纳税；其纳税期限应当自
海关填发税款缴款书之日起15 日内缴纳税款；
进口货物的增值税由海关代征。
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