存货
本章内容：
1、存货的范围。
2、存货的计价：包括实际成本法、计划
成本法、成本与市价孰低法，以及估价法。
本章难点：
存货的计价
目的及要求：
1、准确理解存货的核算范围和确认标准；
2、了解研究存货会计的重要意义；
3、掌握确认存货数量的方法以及优缺点；
4、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺
点；
5、了解存货计价方法选择应考虑的因素；
6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；
7、掌握存货的成本与可变现净值孰低法；
8、了解存货在财务报告中的列示问题。
第一节 存货的范围及分类
一、存货的性质及特点
（一）含义：指企业在生产经营过程中为销售或
耗用而持有的各种有形资产。
（二）特点：属于有形、流动的资产。
二、存货的确认
（一）核算范围和确认标准：
凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物
品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确
认为企业的存货。如：在途商品。
（二）注意
1、委托代销商品作为委托方的存货处理。
2、同时也要求受托方将受托代销商品作为
企业存货的范围、受托代销款作为存货的减项。
三、存货的分类
原材料、在产品、自制半成品、产成品、包
装物、低值易耗品、委托加工物资、外购商品。
四、存货管理的重要性
（一）是一项流动性很强的资产。
（二）存货在保管、维护安全及防止损失等方
面，其重要程度并不次于现金。
（三）在储备数量上保持适中。
（四）存货的管理离不开会计的介入，以达到
对存货实施计划和控制的目的。
（五）存货计量是否正确，直接和间接地关系
到企业的财务状况和经营成果是否正确，进而
还会影响到企业所得税额、收益在各方面的分
配及管理人员业绩的评价等。
第二节 存货计价的实际成本法
一、计价基础——历史成本
二、入账价值的确定
（一）外购存货实际成本
1、制造业
买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋包装
费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理
费用＋按规定应当计入成本的税金＋其他费用
买价：总价法与净价法核算。
2、商品流通企业
买价＋按规定应当计入商品成本的税金。
注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、
运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用
等采购费用——直接计入当期损益。
（二）自制存货
包括在产品、自制半成品和产成品等。
1、完全成本法
制造过程中的与制造相关的全部成本，
包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费
用及财务费用。
2、制造成本法
制造成本，包括直接材料、直接人工和
制造费用。管理费用及财务费用作为期间费用
处理。（我国现行）
3、直接成本法
直接成本部分，包括直接材料和直接人
工。其余费用均作为期间费用处理。
4、变动成本法
随产品产量变动的成本，包括直接材
料、直接人工和变动制造费用。
（三）以非货币性交易换入的存货
1、不涉及补价
换出资产账面价值－可抵扣增值税(进) + 相
关税费
2、涉及补价
（1）收到补价
换出资产账面价值－可抵扣增值税(进) + 应
确认的收益＋应支付的相关税费－补价
（2）支付补价
换出资产账面价值－可抵扣增值税(进) + 相
关税费 + 补价
（四）投资者投入的存货
双方确认（或评估）的价值
（五）接受捐赠的存货
1、捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关
单、有关协议）的：
凭据上标明的金额 + 应支付的相关税费
2、捐赠方没有提供有关凭据的
参照同类或类似存货的市场价格所估计的金
额 + 应支付的相关税费
（六）盘盈存货
同类或类似存货的市场价格
三、存货发出的核算—依据存货成本流转假设
（一）实物流动与成本流动
1、核心问题——是将实际成本在期末存货
成本和销货（发出存货）成本之间按照一定的
顺序进行分配。分配时，应遵循历史成本原则
和配比原则，以正确确定期末存货成本和当期
发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的
收益。
2、结果——产生了不同的存货成本分配方
法，即发出存货的计价方法。主要有：
个别计价法、先进先出法、后进先出法、加
权平均法、移动加权平均法、计划成本法、进
销差价法等。
（二）存货的计价方法
1、个别计价法
发出或库存存货按购进时实际成本计价。
2、平均成本法
（1）加权平均法：以本月全部进货数加月
初存货量为权数计算加权平均单位成本。（月
末计算）
公式：
加权平均 期初库存存货实际成本+本期收入
单位成本 = 存货实际成本
期初存货数量+本期收入存货数量
（2）移动加权平均法：随时计算新权数及
新的加权平均单位成本。
公式：
移动平均 原有库存存货实际成本+本次收入
单位成本 = 存货实际成本
原有存货数量+本次收入存货数量
3、先进先出法
4、后进先出法
5、基本存量法
6、最后进价法
7、次进先出法
（三）计价方法的选择
1、存货误差及其影响
假设期初存货和本期购货正确，期末存
货低估，则会导致：
（1）本期销货成本以相同的数额高估。
（2）当期利润和所得税少计，可供分配的利
润少记。
（3）下期期初存货低估、下期销货成本偏
低、进而导致下期利润多计。
（二）我国规定
发出存货成本采用个别计价法、先进先出法、
后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。
四、清查存货的处理
（一）存货盘盈：冲减管理费用
借：存货类会计科目
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
查明原因后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用（等相关科目）
（二）存货盘亏
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：存货类会计科目
查明原因后：
1、属于合理损耗的：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2、属于其他损失的
借：现金/其他应收款/营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（例）
例1:根据某企业发生的有关存货盘盈的经济
业务，编制会计分录。
（1）盘点原材料，发现长余甲材料，按市场
价格计算其成本为900元，盘盈原因待查。
（2）查明原因，盘盈的原材料系收发时的计
量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。
例2：根据某企业发生的有关存货盘亏和损毁的
经济业务，编制会计分录。
（1）盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待
查。
（2）查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损
耗，批准作为管理费用列支。
（3）因发生水灾，对财产进行清查盘点。其
中，产成品毁损额按实际成本计算为5000元，产
成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为350
元，并通知保险公司。
（4）水灾造成的产成品损失已作出处理决
定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的
损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。
第三节 计划成本核算法
一、基本原理
（一）内容
计划成本法是指存货业务的日常处理以计
划成本进行，其与实际成本之间的差异予以单
独反映，期末再将存货的计划成本调整为实际
成本的方法。
（二）公式
存货实际成本=存货计划成本+应负担的差异
二、存货成本差异的分配
（一）本期存货成本差异率
（二）期初存货成本差异率
三、账务处理
（一）帐户设置
原材料（计划）、材料采购、材料成本差异
（二）业务核算
1、组成内容——应与实际成本的构成一
致。
2、材料成本差异——材料实际成本与计划
成本之差。
（1）超支差异——实际成本大于计划成本
之差。
（2）节约差异——实际成本小于计划成本
之差。
（3）材料的实际成本 = 计划成本 + 超支
差异（－节约差异）
3、例题：P174
四、计划成本法的优缺点
第四节 成本与市价孰低法
一、含义
指对期末存货按照成本与可变现净值(Net
Realizable Value，即市价)两者中较低者作
为其结存价值（即在资产负债表中反映的存
货）的计价方法。
其中：
（一）成本——是指存货的历史成本。
（二）可变现净值——指在正常生产经营过程
中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必
须的估计费用后的价值。
可变现净值 = 存货的估计售价 － 至完工估
计将要发生的成本 － 估计的销售费用 — 相
关的税金
二、存货价值的确定
（一）逐项比较
（二）分类比较
（三）总额比较
三、账务处理
（一）成本低于市价：不处理
（二）成本高于市价：将存货价值反映为市
价，并在利润表中确认存货跌价损失。
1、直接冲销法
2、备抵法：设置“存货跌价准备”，跌价损
失计入“管理费用”。（我国现行）
（三）跌价准备的计提
类似计提“坏账准备”，多减少补。
第五节 估价法
一、毛利法
（一）含义：用过去或估计的毛利率来估计期
末存货和本期销货成本的方法。
（二）步骤
1、计算毛利率
毛利率 =（销货净额-销货成本）/ 销货净额
2、估计本期销货成本
销货成本=销货净额 *（1-毛利率）
3、估计期末存货成本
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-
销货净额 *（1-毛利率）
（三）用途
二、零售价法——适用于商品零售企业
（一）含义：用成本与零售价的比率估计期末
存货成本与本期销货成本的方法。
（二）步骤
1、求出可供销售存货成本和售价总额
可供销存货成本=期初存货成本+本期购货成本
可供销存货售价总额=期初存货售价+本期购货
售价
2、计算售价成本率
售价成本率=（可供销存货成本/可供销存货售
价总额）* 100%
3、计算期末存货售价总额
期末存货售价总额=可供销存货售价总额-本期
销售收入
4、估计期末存货成本
期末存货成本=期末存货售价总额*售价成本率
（三）账务处理
1、“库存商品”：按零售价登记。
“商品进销差价”：贷方登记成本与售
价之间的差额。
2、确认销售收入
3、结转销货成本：按零售价结转。
借：商品销售成本
贷：存货科目
4、结转已实现的进销差价，得出期末存货
实际成本。
进销差价率 = 1 - 售价成本率
本期已售商品应摊的进销差价=当期销售收入*
进销差价率
借：商品进销差价
贷：商品销售成本
（四）用途
复习思考题:
在成本与市价孰低法下如何进行会计处理？
