2015年 1月
第 l8卷第 1期
中 国 管 理 信 息 化
China Management lnformationization Vo1
．18．No．1
连 健
(大连一方地产有限公司，辽宁 大连 116001)
【摘 要]在 当今时代 背景下 ，市场经济迅速发展 ，经济全球 化不断加深 ，企业 间的竞争愈演愈烈
．会计理论 与实务 受到重大
的影响。会计的作用不仅仅局限于编制对外财务报表方面，更要重视其内部成本管理功能，而有效地使用、区分固定成本
与变动成本 ，可以很好地控制 内部成本 的增长 ，提 高企业收益 。本 文主要对 固定成本与 变动成本进行明确的对 比
．使 固 定
成本和 变动成本有效地 结合 ．从 而提 高企业的经济效益
[关键词]固定成本 ：变动成本 ：管理
doi：10．3969 issn．1673一Ol94．2015．01．Oo9
[中图分类号】F234．2 [文献标识码】A [文章编 ]1673—0l94(2015)01—0016-02
1 引 言
在 当今 时代背景 下．市场经济迅速发展 ．经济全球 化不 断加
深 ，企业问的竞争愈演愈烈．会计理论与实务受到重大的影响
会计的作用不仅仅局限于编制对外财务报表方面．更要重视其
内部成本管理功 能 。而有效地使用 、区分固定成本 与变动成 本 ．
可以很好地控制内部成本的增长．提高企业收益 本文主要对固
定成本 与变动成本进行明确 的对 比 ．使 固定 成本和变动成本有
效地结合．从而提高企业的经济效益
2 固定成本和变动成本的概念
成本管理是从产品设计到生产 、销 售及售后服务 的整个过
程 中，围绕所有 耗费而发生的制造成本 、各项 费用所进行 的一 系
列管理工作
成本管理是企业 L1常经营管理 的一项 中心工作 ．在企业生
产经营实践中起着重要的作用。企业的成本水平不仅决定着企
业生产经营效率的高低．还直接关系到企业的竞争能力和发展
能力 现代成本管理的主要职能是成本预测 、成本决策、成本计
划 、成本控制 、成本核算 、成本分析和成本考核。
2．1 固定成本的概念
固定成 本也称 固定费用 ．它是变动成本 的对称 固定成本是
指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成
本。固定成本大部分是间接成本。如企业管理人员的薪金和保险
费 、固定资产的折旧和维 护费、办公费等 当产品产量或商 品流
转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减 所以。
同定成本是一个相对固定的概念．我们称之为“相对固定成本”．，
2．2 变动成本的概念
变动成本是指那 总发生额在相关 范围内随着业务量的变
动而呈线性 变动 的成本 直接人工 、直接材料都是典型的变动成
本 ．在一定期间内它们的发生总额随着业务 量的增减而呈正 比
例变动．但单位产品的耗费保持不变 与固定成本一样．变动成
本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的．即有一定的适
用区间．如果超出了相关范围．变动成本发生额可能呈非线性
变动 。
3 固定成本与变动成本对企业的意义
3．1 固定成 对企业的意义
固定成本主要包括在业务量的一定变动幅度内．成本总额
[收稿日期]2014—10—13
16 ／ CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION
并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本．如个业管理费Jfj、
销售费用 以及车问生产管理人员工资 、职 七福利费 、办公费 、同定
资产折【日费、修理费等。通过对于圊定成本的控制和管理无疑能
够让现代企业更加清晰了解再生产投入过程中的要素投入资本．
从而更好地去判 断未来发展方向以及 整体 的发展规模的控制 ．在
初期就可以对企业发展有一个宏观的规划 ．从 而实现后期发展的
可持续性和风险的合理控制
3．2 变动成本对企业的意义
变动成本法在企业 内部的应用在 国外 已经不是新鲜 的事情 ．
在我国的一些企业里应用得还不多 借助于变动成本的管理能
更好地体现权责发生制。固定成本与生产量无关．而与经营期间
有关 ．理应 由本期收益负担 。
同时 ．有利于加 强对成本的控制和管理 。一 u一成本出现不利
差异．即可通过对产品的变动发生成本和固定生产成本进行分
析，找出原因．及时纠正，而不应转嫁到以后会计期间 变动成本
法使利润与销量挂钩 ，可避免 人为偏差 ，可方便地 进行量 、本 、利
分析 ，使提供的会计信息 资料更加及时 、准确。
4 如何控制固定成本
4．1 合理投 资固定资产 ．有效控制固定成本
设备投资应以实用为主．不宜盲目选择新型设备．进 口设备
应以成熟且易于操作为主，应与企业1二程师、技术人员、_r人的宴
际操控水平相结合 ：投 资大型工厂时可将资金分期分批 投入 ，因
为投资项目易形成沉没成本。在保证科学、合理的前提下．应把
固定资产投资成本控制在最小范围内．降低固定成本占总成本的
份额．增加对利润的贡献比例．获取成本优势。
4．2 减少问接费用的不合理摊销 ．控制 固定成本
各国和各企业之间的依赖程度不断加深．资源越来越多地得
以共享．各家公司都能以相同的价格向同一家供应商采购同样的
原材料．以同样的价格雇佣到相同的工人等 供应链管理使公司
与公司之间在产品制造成本上的差异越来越小．所以其成本差异
越来越多地表现为间接制造费用的差异 固定成本不仅仅指折
旧 ．还包括 维护 费用 。在 国内 ，固定成本 是包含在问接成本科 目
里的，进行传统成本核算时，往往按照产量被分摊计算 ，有些设备
即使没有使用．其折旧也被摊销在产品成本里．这恰恰掩盖 了产
品实际成本，因而容易被忽视，使管理者疏于管理。如果采用作
业成本法计算．按照设备的机时、人工将实际成本分配给实际行
2015年 1月
第 18卷第 1期
中 国 管 理 信 息 化
China Management Informationization
Jan．，20l5
Vo1．18．No．1
我国上市公司内部控制实施进程与效果研究
以沪市上市公司为例
郭琳莉，姚 瑶，冯 莹，周卫华
(北方工业大学 经济管理学院，北京 100144)
【摘 要】本文通过对在沪市上市的948家公司所披露的2012年内部控制实施的相关数据，以上市公司披露的《内部控制
规范实施工作方案》为主要分析内容，进行 系统详细的调查分析，提 出上市公司在 内控 实施过程中存在的主要问题，并有
针 对性地提 出若干对策建议 ．以期 对进一 步完善企业 内控规 范及其 实施起 到指 导作 用。
[关键词】内部控制 ：实施进程 ；实施 效果
doi：10．3969／i．issn．1673—0194．2015．01．010
[中图分类号】F239A5 [文献标识码】A [文章编号]1673—0194(2015)01—0ol7—03
1 引 言
随着市 场经济体制改革的深入 ．内部控制 已逐渐成 为我 国
上市公司防范经营风险、提升管理质量的重要手段。《内部控制
基本规范》及 其配 套指 引实施两年多来 ，我国上市公 司内部控制
实施进 程及 其效 果逐渐引起政府 、理论 界以及实务界 的关注 。周
守华 等(2013)从内部控制评价报告 、内部控制审计报告 、内部控
制审计意见、审计费用和审计咨询等角度对 2012年所有 A股上
市公 司的 内部 控制情 况进行 了较全 面 的统计分 析 杨雄 胜 等
[收稿日期]2014—11-11
【基金项目】北京市大学生科学研究与创业行动计划项目的阶段性成果。
(2014)通过调研问卷的方式对江苏地区400家企业内部控制实
施过程进行调研．对企业内控规范实施状况及过程进行了研究。
由于 内部控制实施过程 、方法及 效果等相关信息不 是强制性披
露信息．已有文献对于我国上市公司内部控制实施现状分析还
不全面 。
本文以上市公司披露的《内部控制规范实施工作方案》为主
要分析内容．结合年度报告 、内部控制自我评价报告 、内部控制
设计报告 等数 据 ．从 内部控制实施 的角度试 图挖掘和分析我 国
上市公司内部控制基本规范实施的现状和问题 ，并希望对内部
控制相关政策 制定 和监 管 、上市公司 内部 控制深入实施提供一
些借鉴
为或作业 ，就能够弥补这一缺点。
4．3 合理利用固定资产租赁业务．减少固定成本非必要投资
不管是短期使用还是长期使用 。厂房 、设备都可以采取租赁
的形式．特别是使用效率不高的设备。此外，应及时处理企业闲
置资产．这虽然会造成 当前的一次性损失．却可以为企业带来现
金的回收 增加营运现金流 并减少未来的折旧。
5 如何控制变动成本
5．1 建立有效的控制体系 ．实现变动成本可控 目标
科学制定变动成本控制目标责任制 ．包括责任主体、控制范
围、控制标准、控制过程、奖惩措施 ，这是适应现代企业市场化改
革趋势所必需 ．也是提高企业经济效益的有效手段 企业变动成
本控制是一个多维的、立体的控制系统 。涉及生产经营各部门 、
全过程 、各环节 。财务部门具体负责成本 控制方案 的制 订和实
施．生产经营部门负责落实与本部门、本岗位有关的控制措施。
企业变 动成 本控 制应把降低产品采购 价和营销管理 费用作为重
点 ．按行业对标管理要求确定 竞争性标准 ．鼓励企 业各 部门积极
采取措施，建立起事前 、事中、事后全方位全员控制体系。应采用
弹性预算法制定成本标准 ．根据量本利之间的关系来确定 。
5．2 实施有效的控制手段．实现变动成本可控目标
根据企业变动成 本控制实际来看 ．主要采取的控制 手段主
要有：①优化采购结构降低成本；②优化企业内部运行和沟通方
式．实行扁平化管理：③加大科技投人，提高网络技术水平，降低
运行损耗，管理好无功补偿设备、调压设备的投切；④积极争取
政策支持．主动汇报企业发展困难争取理解支持 ，把政策性亏损
降低到最低水平：⑤严格兑现成本控制 目标管理责任，激励全员
关心参 与成本控制
6 结 语
在会计学中．固定成本法和变动成本法能够相互补充．两者
之间的结合能够促进企业的发展 企业为了更好地获取经济利
益．就要充分发挥固定成本法和变动成本法的作用．从而有利于
企业 的长远决策和短期决 策 ．帮助企业管理者 结合企业经营状
况采用合理经营手段 与成本管理措施
主要参考文献
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旬 刊，2011(3)．
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