第四章 存 货
第一节 存 货 概 述
第二节 存货入账价值
第三节 原 材 料
第四节 商 品
第五节 其 他 存 货
第六节 存 货 清 查
第七节 存货期末计价
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类
((一一))存货的性质存货的性质
定义定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程
中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资
等等。。
内容内容
包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、
低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。。
流动性流动性
通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为
现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资
产产 。。
((二二))存货的分类存货的分类
11、按经济用途分类、按经济用途分类
(1)(1)销售用存货销售用存货
(2)(2)生产用存货生产用存货
(3)(3)其他存货其他存货
22、按存放地点分类、按存放地点分类
(1)(1)库存存货库存存货
(2)(2)在途存货在途存货
(3)(3)委托加工存货委托加工存货
(4)(4)委托代销存货委托代销存货
33、按来源分类、按来源分类
(1)(1)外购存货外购存货
(2)(2)自制存货自制存货
(3)(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货
二、存货的范围
企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围
所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题
企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容
三、存货会计科目的设置及其在会计报表
上的列示
科目设置：科目设置：
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相
应的会计科目应的会计科目 。如库存商品。如库存商品
列示：列示：
合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以““存货存货””
项目反映其净值。项目反映其净值。
第二节 存货入账价值
一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货
成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、存货的采购成本
按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本
((一一))购货价格购货价格
11、定义：因购货而发生的进价成本、定义：因购货而发生的进价成本
22、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种
总价法：总价法：
定义定义
获得现金折扣时的处理方法：应设置获得现金折扣时的处理方法：应设置““购货折扣购货折扣””科目科目
具体涉及科目和帐务处理具体涉及科目和帐务处理
净价法净价法
定义定义
丧失现金折扣是的处理方法：应设置丧失现金折扣是的处理方法：应设置““丧失的购货折扣丧失的购货折扣””科目科目
具体涉及科目和帐务处理具体涉及科目和帐务处理
两者区别：两者区别：
最重要的一点就是对现金折扣的会计处理方式不同最重要的一点就是对现金折扣的会计处理方式不同
例如：某公司购入商品一批，商品价格例如：某公司购入商品一批，商品价格10 00010 000元，元，
增值税增值税1 7001 700元，付款条件为元，付款条件为1/201/20，，n/30n/30，编制会，编制会
计分录如下：计分录如下：
11、采用总价法、采用总价法
(1)(1)购货时：购货时：
借：在途物资借：在途物资 10 000 10 000
应交税费应交税费 1 700 1 700
贷：应付账款贷：应付账款 11 700 11 700
(2)(2)该公司在该公司在2020天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11 58311 583元：元：
借：应付账款借：应付账款 11 700 11 700
贷：银行存款贷：银行存款 11 583 11 583
财务费用财务费用 117 117
22、采用净价法、采用净价法
(1)(1)购货时：购货时：
借：物资采购借：物资采购 9 883 9 883
应交税费应交税费 1 700 1 700
贷：应付账款贷：应付账款 11 583 11 583
(2)(2)在折扣期内付款时：在折扣期内付款时：
借：应付账款借：应付账款 11 583 11 583
贷：银行存款贷：银行存款 11 583 11 583
若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：
借：应付账款借：应付账款 11 583 11 583
财务费用财务费用 117 117
贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700
((二二))附带成本附带成本
定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生
的各项税费的各项税费
划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部
分分
如何处理附带成本，应根据企业所处行业特点、制如何处理附带成本，应根据企业所处行业特点、制
度要求、管理需要等具体情况而定。度要求、管理需要等具体情况而定。
采购成本采购成本
根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以
其历史成本入账，即以采购成本入账。其历史成本入账，即以采购成本入账。
定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有
关的税金和采购费用关的税金和采购费用
买价买价
已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格
税金税金
采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括
企业垫付的应向购买者收取的增值税企业垫付的应向购买者收取的增值税
采购费用采购费用
采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用
国外购进商品的采购成本的特殊内容国外购进商品的采购成本的特殊内容
二、存货的加工成本
定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材
料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括
直接人工及按一定方法分配的制造费用直接人工及按一定方法分配的制造费用
直接费用和间接费用直接费用和间接费用
费用分配方法费用分配方法
联产品、主产品和副产品联产品、主产品和副产品
三、存货的其他成本
定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达
到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的
其他支出其他支出
合理确定入账价值和当期费用合理确定入账价值和当期费用
四、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：四、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：
（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的
公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补
价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的
相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成
本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。
（二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价（二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价
值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。
（三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允（三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允
价值确定。价值确定。
（四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。（四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。
第三节 原 材 料
原材料的划分
外购原材料外购原材料
自制原材料自制原材料
委托加工原材料等委托加工原材料等
原材料的核算方法
一是按实际成本记录一是按实际成本记录
二是按计划成本记录二是按计划成本记录
一、“原材料”科目按实际成本记录
科目设置：科目设置：
““原材料原材料””、、““在途物资在途物资””、、““委托加工物资委托加工物资””、、
““生产成本生产成本””等等
““原材料原材料””
如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将““原材料原材料
””科目分为科目分为““原料及主要材料原料及主要材料””、、““外购半成品外购半成品””、、““辅辅
助材料助材料””等科目等科目
计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动
平均法、后进先出法等平均法、后进先出法等
““在途物资在途物资””
用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未
到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本
““生产成本生产成本””
用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括
生产各种产品生产各种产品( ( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等如产成品、自制半成品、提供的劳务等))、、
自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用
““委托加工物资委托加工物资””
用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本
具体外购原材料和委托加工原材料的核算具体外购原材料和委托加工原材料的核算
((一一))外购原材料外购原材料
外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库
在时间上产生三种情况。在时间上产生三种情况。
11、结算凭证、结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库
22、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库
33、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到
本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收收
入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一
种情况进行处理。种情况进行处理。
原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理
例例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，
该企业发生以下业务：该企业发生以下业务：
(1) (1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,0002,000元，增元，增
值税额值税额340340元，材料已验收入库，货款以银行支付。元，材料已验收入库，货款以银行支付。
借：原材料借：原材料 2 000 2 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税((进项税额进项税额) 340) 340
贷：银行存款贷：银行存款 2 340 2 340
(2) (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已
到材料价款为到材料价款为5 0005 000元，增值税额元，增值税额850850元，货款已用商业元，货款已用商业
汇票方式支付，但材料尚未到达。汇票方式支付，但材料尚未到达。
借：在途物资借：在途物资 5 000 5 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税((进项税额进项税额) 850) 850
贷：银行存款贷：银行存款 5 850 5 850
(3)(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料借：原材料 5 000 5 000
贷：在途物资贷：在途物资 5 000 5 000
(4)(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但
结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,00010,000元。元。
材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。
月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：
借：原材料借：原材料 10 000 10 000
贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000
下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。
借：原材料借：原材料 （（10 00010 000））
贷：应付账款贷：应付账款 （（10 00010 000））
(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元
及增值税1 870元。
借：原材料借：原材料 11 000 11 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税((进项税额进项税额) 1 870) 1 870
贷：银行存款贷：银行存款 12 12
870870
((二二))委托加工原材料委托加工原材料
定义：定义：
由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加
工单位按合同要求加工为企业所需的原材料工单位按合同要求加工为企业所需的原材料
核算方法核算方法 ：：
11、企业加工业务较多时，单独设置、企业加工业务较多时，单独设置““委托加工材料委托加工材料””或或
““委托加工物资委托加工物资””科目，并按委托加工合同和受托加工单科目，并按委托加工合同和受托加工单
位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行
明细核算；明细核算；
22、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的
情况下，不单独设置情况下，不单独设置““委托加工材料委托加工材料””或或““委托加工物资委托加工物资
””科目，而是通过科目，而是通过““原材料原材料””、、““外购商品外购商品””等科目进行等科目进行
核算，即在这些会计科目中设置核算，即在这些会计科目中设置““委托加工委托加工””明细科目对明细科目对
加工原材料的业务进行核算加工原材料的业务进行核算
例例 A A企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务
，并编制会计分录：，并编制会计分录：
(1) (1) 将甲材料拨付将甲材料拨付BB加工厂进行加工，以制成生产加工厂进行加工，以制成生产
产品所需的乙材产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本料。拨付加工的甲材料实际成本
共计共计10,00010,000元。元。
借：委托加工材料借：委托加工材料——B——B加工厂加工厂 10 000 10 000
贷：原材料贷：原材料————甲材料甲材料 10 000 10 000
(2) (2) 以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 3402 340元（其中元（其中
准予扣除的增值税进项税为准予扣除的增值税进项税为340340元）。元）。
借：委托加工材料借：委托加工材料——B——B加工厂加工厂 2 000 2 000
应交税费应交税费 340 340
贷：银行存款贷：银行存款 2 340 2 340
(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付
收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予
扣除的进项税额35元)。
借：委托加工材料借：委托加工材料——B——B加工厂加工厂 465 465
应交税费应交税费 35 35
贷：现金贷：现金 500 500
(4)收回的加工材料验收入库
借：原材料借：原材料————乙材料乙材料 12 465 12 465
贷：委托加工材料贷：委托加工材料——×——×加工厂加工厂 12 465 12 465
二、“原材料”科目按计划成本记录
科目设置：科目设置：
““物资采购物资采购””或或““材料采购材料采购””、、““原材料原材料””、、““材材
料成本差异料成本差异””等科目等科目
不再设置不再设置““在途材料在途材料””或或““在途物资在途物资””科目科目
((一一))原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序
((一一))原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序
11、采购材料时，按采购材料的实际成本借记、采购材料时，按采购材料的实际成本借记““材料材料
采购采购””科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。。
22、月份终了、月份终了((或在材料入库时或在材料入库时))，根据已经结算入库，根据已经结算入库
外购材料的计划成本，借记外购材料的计划成本，借记““原原 材料材料””科目，按采科目，按采
购材料的实际成本贷记购材料的实际成本贷记““材料采购材料采购””科目。按两者科目。按两者
差额，差额， 贷记或借记贷记或借记““材料成本差异材料成本差异””科目。科目。
33、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，
应按计划成本暂估入账，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。发出下月初用红字冲回。发出
材料时，按发出原材料的计划成本记帐。材料时，按发出原材料的计划成本记帐。
44、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在
发出材料和期末库存材料之间进行分摊发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出。计算发出
材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月
的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。
55、会计期末，、会计期末，““材料采购材料采购””科目的借方余额反映在科目的借方余额反映在
途材料的实际成本；途材料的实际成本；““原材料原材料””科目的借方余额反科目的借方余额反
映入库后未发出的原材料的计划成本；映入库后未发出的原材料的计划成本；““材料成本材料成本
差异差异””的余额反映入库后未发出的的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材原材料负担的材
料成本差异，在编制资产负债表时，应将料成本差异，在编制资产负债表时，应将““材料采材料采
购购””、、“ “ 原材料原材料” ” 科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上““材材
料成本差异料成本差异” ” 借方余额或减去借方余额或减去““材料成本差异材料成本差异””的的
贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反
映。映。
例例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为2525
元元//千克。千克。11月月3131日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额((元元))
材料采购材料采购 借方借方 3 270 3 270
原材料原材料 借方借方 14 700 14 700
材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345 345
根据根据22月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会
计分录如下：计分录如下：
(1)(1)采购甲材料采购甲材料480480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 04014 040元元((其中价款其中价款
12 00012 000元，增值元，增值 税税2 0402 040元元))以支票付讫。并以现金支付装卸费以支票付讫。并以现金支付装卸费7575元。元。
材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(=12 000+75=12 075(元元))
材料计划成本材料计划成本=480×25=12 000(=480×25=12 000(元元) )
借：材料采购借：材料采购 12 075 12 075 同时，借：原材料同时，借：原材料 12000 12000
应交税费应交税费 2 040 2 040 贷：材料采购贷：材料采购 12000 12000
贷：银行存款贷：银行存款 14 040 14 040
现金现金 75 75
(2)(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料上月已经办理结算但材料未到的在途材料132132千克，于千克，于
本月全部到达并入库。材料实际本月全部到达并入库。材料实际 成本成本3 2703 270元，计划成本元，计划成本3 3
300(300(即即132×25)132×25)元。元。
借：原材料借：原材料 3 300 3 300
贷：材料采购贷：材料采购 3 300 3 300
(3)(3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180180千克，结算凭证到达并办理付款千克，结算凭证到达并办理付款
手续。付款总额为手续。付款总额为5 1665 166元，元， 其中货款额其中货款额5 0315 031元元((其中价款其中价款
4 3004 300元，增值税元，增值税731731元元))；进货运费；进货运费元元((其中准予扣除其中准予扣除
的进项税的进项税元元))；装卸费；装卸费3535元。但材料未到。元。但材料未到。
材料实际成本材料实际成本=4 300+()+35=4 425(=4 300+()+35=4 425(元元))
材料进项税额材料进项税额=731+=(=731+=(元元) )
借：材料采购借：材料采购 4 425 4 425
应交税费应交税费
贷：银行存款贷：银行存款 5 5
(4)(4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。
先按计划成本入账，先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。
材料计划成本材料计划成本=300×25=7 500(=300×25=7 500(元元))
本月末：本月末：借：原材料借：原材料 7 500 7 500
贷：应付账款贷：应付账款 7 500 7 500
下月初：下月初：借：原材料借：原材料 （（ 7 500 7 500））
贷：应付账款贷：应付账款 （（7 5007 500））
(5)(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960960千克，计划成本千克，计划成本24 24
000000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600600千克，计划成本千克，计划成本15 00015 000元；用于元；用于
车间一般耗用车间一般耗用300300千克，计划成本千克，计划成本7 5007 500元；用于管理部门耗用元；用于管理部门耗用4040千克，千克，
计划成本计划成本1 0001 000元；用于产品销售方面的消耗元；用于产品销售方面的消耗2020千克，计划成本千克，计划成本500500元。元。
借：生产成本借：生产成本 15 000 15 000
制造费用制造费用 7 500 7 500
管理费用管理费用 1 000 1 000
营业费用营业费用 500 500
贷：原材料贷：原材料 24 000 24 000
(6)(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异
借：材料成本差异借：材料成本差异 45 45
贷：材料采购贷：材料采购 45 45
(7)(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担
的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = = （（-345+45-345+45））/(14 700+12 000 +3 300+/(14 700+12 000 +3 300+
7 500)×100% =%7 500)×100% =%
借：生产成本借：生产成本 120 120
制造费用制造费用 60 60
管理费用管理费用 8 8
营业费用营业费用 4 4
贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192 192
(二)原材料收发核算应注意的问题
11、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可
以采用计划成本进行核算。以采用计划成本进行核算。
2 2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本
差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。差异率计算。
3 3、企业应科学地组织、企业应科学地组织““材料成本差异材料成本差异””科科 目的明细目的明细
核算。核算。
44、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定
是否将已验收入库但尚未办理结算手是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划续的原材料计划
成本作为计算依据之一。成本作为计算依据之一。
55、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发
出材料的计划成本调整为实际成本的出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。过程。
第四节 商 品
一、商品的范围及会计科目设置
((一一))商品的范围商品的范围
定义：定义：
企业为转卖或加工后转卖而储存的存货企业为转卖或加工后转卖而储存的存货
主要包括：主要包括：
11、企业全部自有的库存商品、企业全部自有的库存商品
22、加工中的商品、加工中的商品
33、出租的商品、出租的商品
44、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修
理的代修品等。理的代修品等。
((二二))核算商品的会计科目核算商品的会计科目
企业自有的库存商品企业自有的库存商品
““库存商品库存商品””等科目等科目
工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法
委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品
““委托加工商品委托加工商品””或或““委托加工物资委托加工物资””科目科目
““出租商品出租商品””科目科目
二、商品采购成本二、商品采购成本
定义：定义：
又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买
价、相关税费和采购费用价、相关税费和采购费用
具体构成具体构成
11、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价((但不包括但不包括
准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税))及进货费用为其采购成本。及进货费用为其采购成本。
22、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环
节的有关税金节的有关税金((如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵
扣的增值税扣的增值税))及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费
用用
33、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代
理单位的全部价款理单位的全部价款((但不包括准予抵扣的增值税但不包括准予抵扣的增值税))及支付的各项采购费及支付的各项采购费
用。用。
44、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后
的买价再加上支付的采购费用确定的买价再加上支付的采购费用确定
三、商品核算方法三、商品核算方法
根据根据““库存商品库存商品””科目记录的方法不同，可以把商品科目记录的方法不同，可以把商品
核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。
两类方法的区别：两类方法的区别：
数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时
以实物量和价值量进行核算。金额核算法以实物量和价值量进行核算。金额核算法 下，商品的增减变下，商品的增减变
动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数
量核算。量核算。
数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商
品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。
在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两
个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品
的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：
( (一一))数量成本金额核算法数量成本金额核算法
定义：定义：
同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核
算方法算方法
基本内容：基本内容：
““库存商品库存商品””总账科总账科 、明细科目、二级科目、明细科目、二级科目
适用情况：适用情况：
批发企业的批发商品及采购的农副产品等批发企业的批发商品及采购的农副产品等
((二二))数量售价金额核算法数量售价金额核算法
定义：定义：
同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核
算方法算方法
与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处
11、、““库存商品库存商品” ” 均以售价反映均以售价反映 。。
22、需要设置、需要设置““商品进销商品进销 差价差价””调整科目调整科目
适用情况：适用情况：
会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销
价价 格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵
重商品等。重商品等。
((三三))成本金额核算法成本金额核算法
定义：定义：
以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
主要内容：主要内容：
11、、““库存商品库存商品” ” 以以 商品进价记账。商品进价记账。
22、商品销售时，不记录、商品销售时，不记录““库存商品库存商品””的减少。的减少。
33、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行
账务处理。账务处理。
44、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存
商品的成本金额，再采商品的成本金额，再采 用倒挤方法计算销售商品的进价成本。用倒挤方法计算销售商品的进价成本。
适用情况：适用情况：
零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜((蔬菜、水果蔬菜、水果
等等))、活、活((活鱼、活虾等活鱼、活虾等))商品等。商品等。
((四四))售价金额核算法售价金额核算法
定义：定义：
以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是
将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度
基本内容：基本内容：
11、、““库存商品库存商品” ” 以商品售价记账。以商品售价记账。
22、设置、设置““商品进销差价商品进销差价””调整科目。调整科目。
33、建立健全商品管理制度和方法。、建立健全商品管理制度和方法。
44、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品
进销差价计算已销商品成本。进销差价计算已销商品成本。
适用情况：适用情况：
零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。
四、商品按数量成本金额核算
主要有两个明显的特点：主要有两个明显的特点：
一是商品成本不包括借款费用。一是商品成本不包括借款费用。
二是需要设置二是需要设置““在途商品（物资）在途商品（物资）””或或““（商品）（商品）
物资采购物资采购””科目核算外购商品的采购成本。企科目核算外购商品的采购成本。企 业以业以
对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入
本企业仓库，都通过该科目本企业仓库，都通过该科目 进行核算。进行核算。
我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权
平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，
我国已不再使用后进先出法。我国已不再使用后进先出法。
毛利率法毛利率法
毛利率法的基本原理毛利率法的基本原理
毛利率可以选用：毛利率可以选用：
商品类别的毛利率商品类别的毛利率
企业全部商品的综合毛利率企业全部商品的综合毛利率
我国的会计实务中毛利率法的应用我国的会计实务中毛利率法的应用
购进商品的核算原理举例购进商品的核算原理举例
11、结算凭证到达并同时将商品验收入库、结算凭证到达并同时将商品验收入库
某批发商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编某批发商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编
制会计分录如下：制会计分录如下：
从外地购进甲商品，货款计从外地购进甲商品，货款计11 70011 700元元((其中价款其中价款10 00010 000元，元，
增值税增值税1 7001 700元元))，进货运费，进货运费2 0002 000元元((按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税
140140元元))，随运费支付的保险费，随运费支付的保险费100100元。货款支付，商品验收元。货款支付，商品验收
入库。入库。
11）借：在途商品）借：在途商品 11 960 11 960
应交税费应交税费 1 840 1 840
贷：银行存款贷：银行存款 13 800 13 800
22）借：库存商品）借：库存商品 11 960 11 960
贷：在途商品贷：在途商品 11 960 11 960
22、结算凭证先到、商品后入库、结算凭证先到、商品后入库
从外地购进商品，货款计从外地购进商品，货款计5 8505 850元元((其中商品价款其中商品价款5 0005 000元，元，
增值税增值税850850元元))，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费400400元元((按规定准予按规定准予
扣除进项税扣除进项税2828元元))。结算凭证到达，支付全部货款及进货。结算凭证到达，支付全部货款及进货
运费。运费。
(1)(1)借：在途商品借：在途商品 5 372 5 372
应交税费应交税费 878 878
贷：银行存款贷：银行存款 6 250 6 250
(2)(2)商品验收入库时：商品验收入库时：
借：库存商品借：库存商品 5 372 5 372
贷：在途商品贷：在途商品 5 372 5 372
33、商品先验收入库、结算凭证后到达、商品先验收入库、结算凭证后到达
采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于44月月2525日收到并验日收到并验
收入库。收入库。55月月77日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400140 400元元((其中商品价其中商品价
款款120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元元))，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费2 0002 000元元
((按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140140元元))、装卸费、装卸费400400元、运输保险费元、运输保险费800800
元。元。
44月月3030日结算凭证未到，估计的商品成本为日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000122 000元。元。
借：库存商品借：库存商品 122 000 122 000
贷：应付账款贷：应付账款 122 000 122 000
55月月44日将估价入账的商品以红字冲回：日将估价入账的商品以红字冲回：
借：库存商品借：库存商品 (122 000) (122 000)
贷：应付账款贷：应付账款 (122 000) (122 000)
55月月77日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续：
借：在途商品借：在途商品 123 060 123 060
应交税费应交税费 20 540 20 540
贷：银行存款贷：银行存款 143 600 143 600
同时：同时：
借：库存商品借：库存商品 123 060 123 060
贷：在途商品贷：在途商品 123 060 123 060
44、购进免税农业产品、购进免税农业产品
某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，
向农户支付价款向农户支付价款17501750元，并按规定计算企业代扣代缴的农业特产元，并按规定计算企业代扣代缴的农业特产
税税250250元元 ( (农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付
的买价应为的买价应为2 0002 000元元))。货款以银行存款支付，农产品验收入库。。货款以银行存款支付，农产品验收入库。
农产品成本农产品成本=(1750+2500)×(1-13%)=1740(=(1750+2500)×(1-13%)=1740(元元))
进项税进项税=2000×13%=260(=2000×13%=260(元元))
应交农业特产税应交农业特产税=250(=250(元元) )
借：在途商品借：在途商品 1740 1740
应交税费（增值税）应交税费（增值税） 260 260
贷：银行存款贷：银行存款 1750 1750
应交税费应交税费((农业特产税农业特产税) 250) 250
同时：同时：
借：库存商品借：库存商品 1740 1740
贷：在途商品贷：在途商品 1740 1740
55、购进商品发生余缺、购进商品发生余缺
企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材料企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材料
发生溢余或短缺的核算原则进行处理。发生溢余或短缺的核算原则进行处理。
五、商品按售价金额核算
零售价格法的基本原理零售价格法的基本原理 （与（与售价金额核算法大售价金额核算法大
致相同致相同））
有关的专用术语主要包括：有关的专用术语主要包括：
11、零售商品成本价格。、零售商品成本价格。
22、原始标价毛利。、原始标价毛利。
33、标价提高数、标价提高取消数、标价提高净数。、标价提高数、标价提高取消数、标价提高净数。
44、标价降低数、标价降低取消数、标价降低净数。、标价降低数、标价降低取消数、标价降低净数。
55、成本率。、成本率。
在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用
特点：特点：
（（11）商品按售价记录。）商品按售价记录。
（（22）将商品进销差价单独反映。）将商品进销差价单独反映。
（（33）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存
商品的成本。商品的成本。
（（44）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包
括标价的提高数，也包括标价的降低数。括标价的提高数，也包括标价的降低数。
售价金额核算法在我国的应用售价金额核算法在我国的应用
( (一一))实务处理的特点实务处理的特点
11、、““库存商品库存商品””按售价金额记录，设置按售价金额记录，设置““商品进销差价商品进销差价””科目科目
核算商品售价与核算商品售价与 商品成本的差额。商品成本的差额。
22、购入商品时，按入库商品的零售价借记、购入商品时，按入库商品的零售价借记““库存商品库存商品””科目，科目，
按商品的成本贷记按商品的成本贷记““商品（物资）采购商品（物资）采购””等科目，同时按差额贷等科目，同时按差额贷
记记((或借记或借记)“)“商品进销差价商品进销差价””科目；商品销售后，按含税销售价科目；商品销售后，按含税销售价
格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。
33、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反
映企业当月实现的销项税映企业当月实现的销项税
44、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将““主营业务主营业务
成本成本” ” 调整为已销商品的成本，使得调整为已销商品的成本，使得““商品进销差价商品进销差价””科目的科目的
月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差
价价
55、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整““库存商品库存商品””科科
目和目和““商品进销差价商品进销差价” ” 科目的余额。科目的余额。
需要说明的三个问题需要说明的三个问题
11、为了与零售商品的定价方法、为了与零售商品的定价方法((我国习惯上按含税零售价我国习惯上按含税零售价
进行标价进行标价))相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一
般将售价规定为商品的含税售价般将售价规定为商品的含税售价 。。
22、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业
务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值
税时，再调整为不含税收入税时，再调整为不含税收入 。。
33、商品销售后，按售价冲减、商品销售后，按售价冲减““库存商品库存商品””并转入并转入““主营主营
业务成本业务成本””科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实
物责任，因此平时按售价借记物责任，因此平时按售价借记““主营业务成本主营业务成本””科目，贷科目，贷
记记““库存商品库存商品””科目，待月末再将调整。科目，待月末再将调整。
(二)已销商品进销差价的计算和结转
计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种：
一是差价率法。一是差价率法。
差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前““商品进销差价商品进销差价””与本月全部与本月全部
可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价
和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。
二是实际差价法。二是实际差价法。
实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进
行盘点，分别计算每一商品的进价行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，、含税售价及进销差价，
求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的
方法。方法。
( (三三))售价金额核算法下商品收发核算举例售价金额核算法下商品收发核算举例
11、结算凭证到达并同时将商品验收入库、结算凭证到达并同时将商品验收入库
某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计
分录如下：分录如下：
自本地以支票购进甲商品，货款计自本地以支票购进甲商品，货款计3 2763 276元元((其中价款其中价款2 8002 800元，增元，增
值税值税476476元元))。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售
价格计算为价格计算为3 5403 540元元((含税售价，下同含税售价，下同))。。
借：商品采购借：商品采购 2 800 2 800
应交税费应交税费 476 476
贷：银行存款贷：银行存款 3 276 3 276
同时：同时：
借：库存商品借：库存商品 3 540 3 540
贷：商品采购贷：商品采购 2 800 2 800
商品进销差价商品进销差价 740 740
22、结算凭证先到、商品后入库、结算凭证先到、商品后入库
某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务 ，编制会，编制会
计分录如下：计分录如下：
(1)(1)从外埠购进商品，货款计从外埠购进商品，货款计5 8505 850元元((其中商品价款其中商品价款5 0005 000
元，增值税元，增值税850850元元))，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费400400元元((按规定按规定
准予扣除进项税准予扣除进项税2828元元))、装卸费、装卸费200200元。结算凭证到达，支元。结算凭证到达，支
付全部货款及进货运费、装卸费。付全部货款及进货运费、装卸费。
借：商品采购借：商品采购 5 572 5 572
应交税费应交税费 878 878
贷：银行存款贷：银行存款 6 450 6 450
(2)(2)商品全部验收入库，按零售价格计算为商品全部验收入库，按零售价格计算为7 0207 020元。元。
借：库存商品借：库存商品 7 020 7 020
贷：商品采购贷：商品采购 5 572 5 572
商品进销差价商品进销差价 1 448 1 448
33、商品先验收入库、结算凭证后到达、商品先验收入库、结算凭证后到达
采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于44月月2525日收到并验收入日收到并验收入
库，按零售价格计算库，按零售价格计算 为为162 000162 000元。元。55月月77日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计
140 400140 400元元((其中商品价款其中商品价款120 00120 00元，增元，增 值税值税20 40020 400元元))，购进商品支付，购进商品支付
进货运费进货运费2 0002 000元元((按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140140元元))、装卸费、装卸费400400元、运输元、运输
保险费保险费800800元。元。
44月月3030日结算凭证未到，估计的商品价款为日结算凭证未到，估计的商品价款为122 000122 000元。元。
借：库存商品借：库存商品 162 000 162 000
贷：应付账款贷：应付账款 122 000 122 000
商品进销差价商品进销差价 40 000 40 000
55月月22日将估价入账的商品以红字冲回：日将估价入账的商品以红字冲回：
借：库存商品借：库存商品 (162 000) (162 000)
贷：应付账款贷：应付账款 (122 000) (122 000)
商品进销差价商品进销差价 (40 000) (40 000)
55月月77日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续：
借：商品采购借：商品采购 123 060 123 060
应交税费应交税费 20 540 20 540
贷：银行存款贷：银行存款 143 600 143 600
同时：同时：
借：库存商品借：库存商品 162 000 162 000
贷：商品采购贷：商品采购 123 060 123 060
商品进销差价商品进销差价 38 940 38 940
44、商品销售、商品销售
某零售商业企业根据发生的有关销售的经济业务某零售商业企业根据发生的有关销售的经济业务 ，编制会，编制会
计分录如下：计分录如下：
(1)(1)销售商品日结单所列商品销售金额为销售商品日结单所列商品销售金额为40 00040 000元，货款存元，货款存
入银行。入银行。
借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000
同时：同时：
借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000
贷：库存商品贷：库存商品 40 000 40 000
(2)(2)月末，根据当月发生的含税销售收入月末，根据当月发生的含税销售收入1 638 0001 638 000元，依元，依
17%17%计算增值税为计算增值税为238 000238 000元。元。
借：主营业务收入借：主营业务收入 238 000 238 000
贷：应交税费贷：应交税费 238 000 238 000
(3)(3)结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418 000418 000
元元
借：主营业务成本借：主营业务成本 418 000 418 000
贷：商品进销差价贷：商品进销差价 418 000 418 000
六、代销商品六、代销商品
代销的定义代销的定义
代销业务的基本特征代销业务的基本特征
结算代销商品货款的方法：结算代销商品货款的方法：
受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务
中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会
计核算方法。计核算方法。
受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。
无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品
所有权仍归委托方。所有权仍归委托方。
((一一))会计科目设置方法会计科目设置方法
对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科
目进行核算，也可以只作备查记录目进行核算，也可以只作备查记录 。。
((二二))拨交代销商品拨交代销商品
11、委托方的处理、委托方的处理
““委托代销商品委托代销商品””科目的计价方法与委托单位科目的计价方法与委托单位““库存商品库存商品” ”
的计价方法相同。的计价方法相同。
22、受托方的处理、受托方的处理
““代销商品款代销商品款 ” ”科目一律按接收价计价核算；科目一律按接收价计价核算；““受托代销商受托代销商
品品””科目按科目按““库存商品库存商品””科目的计价方法计价核算。科目的计价方法计价核算。
(三)销售代销商品
11、委托方的处理。、委托方的处理。
委托方收到代销清单时，按销货业务处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。
如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商
品进销差价。品进销差价。
受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续
费用，通过费用，通过““销售费用销售费用””科目核算。科目核算。
22、受托方的处理。、受托方的处理。
（（11）采用自购自销方式）采用自购自销方式
确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。
（（22）采用收取手续费的方式）采用收取手续费的方式
不确认收入和结转成本，手续费作为不确认收入和结转成本，手续费作为““其他业务收入其他业务收入””入入
帐。帐。
七、发出商品七、发出商品
定义定义
发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的
商品。商品。
核算科目设置核算科目设置
““发出商品发出商品” ”
企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条
件时，才能作为销售处理。件时，才能作为销售处理。
““发出商品发出商品””的计价方法的计价方法
与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应
将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。
八、工业企业的库存商品
工业企业的库存商品主要是指产成品工业企业的库存商品主要是指产成品
产成品的定义产成品的定义
是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎
标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送
交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业的代制品和代修品，验收入库后视同产成品。企业的代制品和代修品，验收入库后视同产成品。
产成品的核算主要是产成品成本的核算，有关产成品的核算主要是产成品成本的核算，有关
产成品成本核算的程序和方法将在《成本会计产成品成本核算的程序和方法将在《成本会计
学》中讲述。学》中讲述。
这里只就产成品的核算介绍以下三点 ：
11、关于工业企业、关于工业企业““库存商品库存商品””科目的核算范围。科目的核算范围。
22、关于产成品的计价方法。、关于产成品的计价方法。
33、关于工业企业、关于工业企业““库存商品库存商品””明细账的设置与明细账的设置与
登记。登记。
第五节 其 他 存 货
一、包装物
((一一))包装物的范围包装物的范围
定义：定义：
企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，
如桶、箱、瓶、坛、袋等。如桶、箱、瓶、坛、袋等。
科目设置：科目设置：
“ “包装物包装物””科目科目
可以将包装物并入可以将包装物并入““原材料原材料””科目进行核算，或者将类似科目进行核算，或者将类似
物资合并在一个科目进行核算，如物资合并在一个科目进行核算，如““包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品
””科目等科目等
((二二))包装物入库包装物入库
与原材料入库的核算方法同与原材料入库的核算方法同
((三三))生产领用包装物生产领用包装物
与生产领用原材料的核算方法相同与生产领用原材料的核算方法相同
((四四))随同产品或商品出售包装物随同产品或商品出售包装物
11、单独计价的包装物、单独计价的包装物
实际就是包装物的出售实际就是包装物的出售 ，同原材料出售的账务处理方法同，同原材料出售的账务处理方法同
22、不单独计价的包装物、不单独计价的包装物
应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用
5
((五五))出租、出借包装物出租、出借包装物
11、发出包装物、发出包装物
收取押金和租金的会计处理收取押金和租金的会计处理
包装物价值摊销方法包装物价值摊销方法
定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐
减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销 。。
(1)(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销
的方法。的方法。
(2)(2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使
用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的
方法。方法。
(3)(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%50%，在包，在包
装物报废时再摊销其成本的另外装物报废时再摊销其成本的另外50%50%的方法。的方法。
三种方法各自的会计处理以及区别和利弊三种方法各自的会计处理以及区别和利弊
22、收回包装物、收回包装物
33、包装物报废、包装物报废
44、没收逾期未退回包装物的押金、没收逾期未退回包装物的押金
以上各步骤的科目设置以及会计处理以上各步骤的科目设置以及会计处理
例：例： 某企业的包装物按实际成本核算，根据发生某企业的包装物按实际成本核算，根据发生
的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：
(1)(1)以银行存款购进包装物，实际成本以银行存款购进包装物，实际成本58505850元元((其其
中包括进项税中包括进项税850850元元))。。
借：包装物借：包装物 5 000 5 000
应交税费应交税费 850 850
贷：银行存款贷：银行存款 5 850 5 850
(2)(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本生产领用包装物，用于包装产品，实际成本
500500元。元。
借：生产成本借：生产成本 500 500
贷：包装物贷：包装物 500 500
(3)(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本
200200元。元。
借：销售费用借：销售费用 200 200
贷：包装物贷：包装物 200 200
(4)(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本销售产品领用单独计价的包装物，实际成本
400400元，售价元，售价585585元元((其中包括增值税其中包括增值税8585元元))。。
借：银行存款借：银行存款 585 585
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 500
应交税费应交税费 85 85
同时：同时：
借：其他业务成本借：其他业务成本 400 400
贷：包装物贷：包装物 400 400
(5)(5)出借包装物一批，包装物实际成本出借包装物一批，包装物实际成本800800元，收取押金元，收取押金1 1
000000元。包装物价值摊销采用元。包装物价值摊销采用 分期摊销法，计划分五期在分期摊销法，计划分五期在
一年内平均摊销。一年内平均摊销。
1)1)收取押金时：收取押金时：
借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000
贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 1 000
2)2)领用包装物时：领用包装物时：
借：待摊费用借：待摊费用 800 800
贷：包装物贷：包装物 800 800
3)3)分期摊销时分期摊销时((每期摊销每期摊销160160元元))：：
借：销售费用借：销售费用 160 160
贷：待摊费用贷：待摊费用 160 160
(6)(6)出租新包装物出租新包装物100100个，包装物实际总成本个，包装物实际总成本6 0006 000元，共收元，共收
取押金取押金8 0008 000元，每月收取租金元，每月收取租金819819元元((其中增值税其中增值税119119元元))。。
包装物价值摊销采用五五摊销法。包装物价值摊销采用五五摊销法。
1)1)收到押金时：收到押金时：
借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000
贷：其他应付款贷：其他应付款 8 000 8 000
2)2)发出包装物时：发出包装物时：
借：包装物借：包装物————出租包装物出租包装物 6 000 6 000
贷：包装物贷：包装物————库存未用包装物库存未用包装物 6 000 6 000
3)3)收到租金收入时：收到租金收入时：
借：银行存款借：银行存款 819 819
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 700 700
应交税费应交税费 119 119
4)4)月末摊销包装物成本的月末摊销包装物成本的50%50%时：时：
借：其他业务支出借：其他业务支出 3 000 3 000
贷：包装物贷：包装物————包装物摊销包装物摊销 3 000 3 000
5)5)承租单位退回包装物承租单位退回包装物8080个，退还押金个，退还押金6 400(6 400(即即
80×80)80×80)元。结转包装物入库的成本元。结转包装物入库的成本4 800( 4 800( 即即
80×60)80×60)元：元：
借：其他应付款借：其他应付款 6 400 6 400
贷：银行存款贷：银行存款 6 400 6 400
同时：同时：
借：包装物借：包装物————库存已用包装物库存已用包装物 4 800 4 800
贷：包装物贷：包装物————出租包装物出租包装物 4 800 4 800
6)6)没收逾期未退回的没收逾期未退回的2020个包装物的押金计个包装物的押金计1 6001 600元元
((其中销项税其中销项税元元))，并摊销其成本，并摊销其成本 的的50%50%，共，共
600(600(即即20×60×50%)20×60×50%)元：元：
借：其他应付款借：其他应付款 1 1
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1
应交税费应交税费
如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：
借：其他业务成本借：其他业务成本 600 600
贷：包装物贷：包装物————包装物摊销包装物摊销 600 600
借：包装物借：包装物————包装物摊销包装物摊销 1 200 1 200
贷：包装物贷：包装物————出租包装物出租包装物 1 200 1 200
7)7)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使
用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料
使用，估计价值使用，估计价值200200元。应摊销其成本的元。应摊销其成本的50%50%，共，共
2 400(2 400(即即80×60×50%)80×60×50%)元。注销已报废包装物成本元。注销已报废包装物成本
及其已摊销价值共计及其已摊销价值共计4 800(4 800(即即80×60)80×60)元。元。
借：原材料借：原材料 200 200
贷：其他业务成本贷：其他业务成本 200 200
借：其他业务成本借：其他业务成本 2 400 2 400
贷：包装物贷：包装物————包装物摊销包装物摊销 2 400 2 400
借：包装物借：包装物————包装物摊销包装物摊销 4 800 4 800
贷：包装物贷：包装物————库存已用包装物库存已用包装物 4 800 4 800
二、低值易耗品
((一一))低值易耗品的范围及会计科目设置低值易耗品的范围及会计科目设置
定义：定义：
企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年
限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料
等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用
具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。
科目设置科目设置
单独设置单独设置““低值易耗品低值易耗品””科目进行总分类核算，也可以将科目进行总分类核算，也可以将
低值易耗品和包装物合并在低值易耗品和包装物合并在““包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品””一个一个
科目进行核算。科目进行核算。
((二二))低值易耗品核算的主要内容低值易耗品核算的主要内容
主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的
摊销两大部分。摊销两大部分。
11、购入或其他来源形成低值易耗品。、购入或其他来源形成低值易耗品。
22、低值易耗品摊销。、低值易耗品摊销。
一次摊销法一次摊销法
分期（次）摊销法分期（次）摊销法
五五摊销法五五摊销法
三、在产品
定义：定义：
尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产
品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。
科目设置：科目设置：
““生产成本生产成本” ” 、、““自制半成品自制半成品 ” ”
自制半成品自制半成品
11、会计科目设置及核算范围界定。、会计科目设置及核算范围界定。
22、自制半成品收发核算要点。、自制半成品收发核算要点。
第六节 存 货 清 查
一、存货盘盈
发生存货盘盈时的会计处理发生存货盘盈时的会计处理
盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚
至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈
的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公
允价值）计价。允价值）计价。
盘盈的存货查明原因后的会计处理盘盈的存货查明原因后的会计处理
二、存货盘亏和毁损
发生存货盘亏和毁损的会计处理发生存货盘亏和毁损的会计处理
查明盘亏和毁损的原因后的会计处理查明盘亏和毁损的原因后的会计处理
““待处理财产损溢待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢””
科目的应用科目的应用
第七节 存货期末计价
含义：
是指会计期末对存货价值进行的重新计量是指会计期末对存货价值进行的重新计量
本节内容：
从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变
现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行
说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方
法及其在会计实务中的应用。法及其在会计实务中的应用。
一、成本与市价孰低法的基本含义
内容：内容：
虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市
价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行
市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本
计价。计价。
需要解决的主要问题：需要解决的主要问题：
1 1、如何确定市价？、如何确定市价？
22、如何进行成本与市价的比较？、如何进行成本与市价的比较？
33、市价低于成本时的跌价损失如何处理？、市价低于成本时的跌价损失如何处理？
二、市价
相关专用名词介绍：相关专用名词介绍：
1 1、重置成本、重置成本
重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成
本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。
22、可变现净值、可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售
价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的
净额。净额。
33、公允价、公允价
公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情
况的双方自愿进行交易的价格。况的双方自愿进行交易的价格。
市价的内容市价的内容
11、商品流通企业的商品、制造业企业的原材料和外、商品流通企业的商品、制造业企业的原材料和外
购零件等存货的市价购零件等存货的市价
供货人对一定的正常购买数量所标出的正常报价，加上存供货人对一定的正常购买数量所标出的正常报价，加上存
货到达本企业所需要支付、且应计入存货成本的运输及其货到达本企业所需要支付、且应计入存货成本的运输及其
他必要费用、税金等；他必要费用、税金等；
22、制造业企业的产成品、在产品等存货的市价、制造业企业的产成品、在产品等存货的市价
存货项目按现行市价计算的直接材存货项目按现行市价计算的直接材 料、直接人工和制造费料、直接人工和制造费
用；用；
33、冷背、残次等存货的市价、冷背、残次等存货的市价
该存货项目的可变现净值。该存货项目的可变现净值。
三、可变现净值及其确定
（一）存货的可变现净值（一）存货的可变现净值
定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工
时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关
税金后的金额。税金后的金额。
（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定
存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应
当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的
目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
11、确定可变现净值的确凿证据、确定可变现净值的确凿证据
是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。
22、持有存货的目的、持有存货的目的
是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。
33、资产负债表日后事项的影响因素、资产负债表日后事项的影响因素
存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。
44、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别
确定存货可变现净值。确定存货可变现净值。
55、如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值、如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值
低于成本：低于成本：
（（11）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无
回升的希望回升的希望
（（22）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的
销售价格销售价格
（（33）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新
产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
（（44）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变
而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
（（55）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
66、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净
值为零：值为零：
（（11）已霉烂变质的存货）已霉烂变质的存货
（（22）已过期且无转让价值的存货）已过期且无转让价值的存货
（（33）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值
的存货的存货
（（44）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
三、成本与可变现净值的比较三、成本与可变现净值的比较
（一）按存货项目比较（一）按存货项目比较
只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按
可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，
不受其他存货可变现净值大小的影响。不受其他存货可变现净值大小的影响。
（二）按存货类别比较（二）按存货类别比较
只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变
现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，
不受其他类别存货市价的影响。不受其他类别存货市价的影响。
（三）按全部存货比较（三）按全部存货比较
只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变
现净值计价。现净值计价。
四、存货跌价的处理
采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低
于可变现净值，会计上则不需进行调整。于可变现净值，会计上则不需进行调整。
如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相
应的调整，使期末存货按可变现净值计价应的调整，使期末存货按可变现净值计价 。存。存
货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损
失，在会计上一般以存货跌价损失处理。失，在会计上一般以存货跌价损失处理。
发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个
方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存
货跌价损失。货跌价损失。
((一一))存货跌价损失存货跌价损失
两种反映方式：两种反映方式：
在损益表上可以单独以在损益表上可以单独以““存货跌价损失存货跌价损失””项目反映项目反映
或作为企业资产减值损失与其他资产减值损失（如或作为企业资产减值损失与其他资产减值损失（如
坏账损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失坏账损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失
等）合并为一个项目反映等）合并为一个项目反映
各自利弊各自利弊
((二二))减少存货价值减少存货价值
11、直接冲减存货法、直接冲减存货法
定义：定义：
将存货计价的损失直接从期末存货的价值中减掉，使期末存将存货计价的损失直接从期末存货的价值中减掉，使期末存
货的价值反映其可变现净值。货的价值反映其可变现净值。
账务处理方法：账务处理方法：
建立存货成本备查簿，并在资产负债表上将存货的原始成本建立存货成本备查簿，并在资产负债表上将存货的原始成本
另用括号或以其他方式辅助列示。另用括号或以其他方式辅助列示。
22、存货备抵法、存货备抵法
定义：定义：
将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置““备抵存备抵存
货跌价货跌价””或或““存货跌价准备存货跌价准备””科目，以便在备抵调整存货历科目，以便在备抵调整存货历
史成本后求得存货的可变现净值。史成本后求得存货的可变现净值。
账务处理方法：账务处理方法：
一般将一般将““存货跌价准备存货跌价准备””科目的贷方余额作为存货的减项列科目的贷方余额作为存货的减项列
示，也可以只将存货成本扣除存货跌价准备后的可变现净值示，也可以只将存货成本扣除存货跌价准备后的可变现净值
列示，不再单独反应存货跌价准备数额。列示，不再单独反应存货跌价准备数额。
五、存货成本与可变现净值孰低法在我国
的应用
11、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本
与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部
或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，
不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备
22、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得
的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、
资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。
33、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的
产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然
应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产
成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按
可变现净值计量可变现净值计量..
例如：例如：
11））20062006年年1212月月3131日，某企业库存原材料－日，某企业库存原材料－AA材料的材料的
帐面价值为帐面价值为30,00030,000元，市场购买价格为元，市场购买价格为28,00028,000元，假元，假
设不发生其它购买费用；用设不发生其它购买费用；用AA材料生产的产成品－材料生产的产成品－
甲机器的可变现净值高于成本。甲机器的可变现净值高于成本。
这种情况下，不计提存货跌价准备这种情况下，不计提存货跌价准备
22））20062006年年1212月月3131日，某企业库存原材料－日，某企业库存原材料－BB材料的帐面价值为材料的帐面价值为
12,00012,000元，市场购买价格为元，市场购买价格为11,00011,000元，假设不发生其它购买费元，假设不发生其它购买费
用；用用；用BB材料生产的产成品－乙机器的售价从材料生产的产成品－乙机器的售价从30,00030,000元下降到元下降到
27,00027,000元，将元，将BB材料加工成乙机器尚需投入材料加工成乙机器尚需投入16,00016,000元，估计销售元，估计销售
费用级税金为费用级税金为1,0001,000元。元。
则乙机器的可变现净值为则乙机器的可变现净值为26,00026,000元，低于其成本。故元，低于其成本。故BB材料应材料应
当按可变现净值计量。当按可变现净值计量。
B B材料可变现净值＝材料可变现净值＝27000-16000-100027000-16000-1000＝＝10,00010,000元。需计提跌价元。需计提跌价
准备准备2,0002,000元元
44、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货
备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现
净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货
账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分
计入当期损益。计入当期损益。
例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。
该公司存货有关资料如下：该公司存货有关资料如下：
20032003年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为5000050000元，可变现净值元，可变现净值
为为4500045000元；元；
20042004年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为7500075000元，可变现净值元，可变现净值
为为6700067000元；元；
20052005年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为100000100000元，可变现净值元，可变现净值
为为9700097000元；元；
20062006年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为 120000 120000元，可变现净元，可变现净
值为值为122000122000元。元。
编制分录如下：编制分录如下：
20032003年年 借：资产减值损失借：资产减值损失————存货跌价损失存货跌价损失 5000 5000
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5000 5000
20042004年年 借：资产减值损失借：资产减值损失————存货跌价损失存货跌价损失 3000 3000
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3000 3000
20052005年年 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5000 5000
贷：资产减值损失贷：资产减值损失————存货跌价损失存货跌价损失 5000 5000
20062006年年 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3000 3000
贷：资产减值损失贷：资产减值损失————存货跌价损失存货跌价损失 3000 3000
55、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理
66、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备：、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备：
（（11）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（（22）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售
价格；价格；
（（33）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品
的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（（44）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使
市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（（55）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
77、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价
值全额计提存货跌价准备：值全额计提存货跌价准备：
（（11）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；
（（22）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；
（（33）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货；）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货；
（（44）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
88、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去
存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的
存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资
产减值准备明细表中。产减值准备明细表中。
