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股息红利及股权转让所得
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股息红利
由于建设部对异地开发楼盘有着严格的限制，以及为了降低经营风险，开发企业通常在异地设立项目子公司，因此会有投资收益分回。2008年新企业所得税法实施以后，股息、红利所得政策发生了重大变化。
一、股息红利所得发生了重大变化。
（一）新企业所得税法实施前。
1、内资企业：国税发[2000]118号文件（有税率差的要补税）
2、外资企业：
（1）国税发【1993】45号文件：外资股东取得的股息红利不征税。
（2）如果不分红，而是将股息红利所得在投资，则享受“再投资退税”待遇。
总结：为了鼓励外商投资，给外商股东以超国民待遇。
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股息红利
（二）新企业所得税法实施后的政策变化
1、内资企业：
居民企业之间的股息红利所得，一律免税。无论是否有税率差均不需要补税。
《企业所得税法》26条；《实施条例》83条：
思考：为什么股息红利所得不用征税？存在地区税率差是否补税？
（1）避免重复征税。
（2）为了使得地区优惠税率政策真正能落到实处。
（3）总分机构和母子公司税负均衡。
2、外资企业：
外资企业的外方企业股东取得的股息红利所得，应当征收预提所得税，税率10%或者从国际税收协定：国税函【2008】112号
依然鼓励外商投资，鼓励外商投资的利润继续在中国投资，采取了“大棒政策”。
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股息红利
（三）股息红利所得的3个注意要点
1、股息红利所得的“从旧兼从轻”原则。
（1）外资企业的外方股东取得的2008年以后产生的利润才征税：财税【2008】001号文件第四条。
（2）内资企业分配2008年以前产生的利润，不征税。财税【2009】69号文件第四条
2、股息红利所得确认时点：
《企业所得税法实施条例》第17条第2款：
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
3、外资企业的外方股东以“未分配利润”增资，不能享受“再投资退税”，而需要交纳预提所得税。
4、超过投资方享有的所有者权益分红，视为“清算性股利”
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股息红利
二、股息红利所得是否允许弥补经营亏损
（一）旧法下股息红利是否允许弥补亏损？
1、 2006版本纳税申报表、
2、《关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》（国税发[1999]34号）
问题：企业是否愿意弥补亏损？（税务稽查风险）
（二）新法下股息红利是否允许弥补亏损？
1、《企业所得税法》第5条（应纳税所得额计算公式）
2、新申报表主表第15行、附表3第15行、附表5第3行
启示：这样做，完全剔除了免税收入的影响。
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股息红利
三、权益法下股息红利所得的填表注意事项？
（一）在实现利润年度。假设投资方占被投资企业60%股权，2008年度被投资企业取得利润1000万元，则投资方在会计上确认投资收益600万元。
1、 在附表3第7行第4列。（纳税调减项目）
2、 如果被投资方亏损，则在附表3第7行第3列调增。
（二）在分红年度。假设宣告分红300万元，必须先调增，然后调减。
（1）在附表3第7行调增300万元。说明实现了300万元的股息红利所得。
（2）附表5第3行——附表3第15行——主表第15行，调减300万元。
如果不在附表3第7行调增，而直接调减300万，由于会计利润里面并没有300万，则纳税调减错误。
问：既 不调增，也不调减，如何？（也可，但不清晰）
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股权转让所得
四、股权转让所得的税收待遇
（一）企业所得税（国税发【2000】118号、国税发【2004】390号、国税函【2004】264号）财税【2009】59号。
要点1：股权转让所得中所含的未分配利润和盈余公积不允许扣减。
要点2：股权投资损失不需要受“股权转让所得+股息红利所得”的限制；但是需要作为资产损失报批。
（二）个人所得税（国税函【2009】285号文件）
要点1：纳税地点：股权变更企业所在地。
要点2：税务机关可以根据所有者权益份额作为基数进行核定。（没有考虑商誉的问题）
（三）营业税（财税【2002】191号）
（四）土地增值税（国税函【2000】687号）
（五）契税（财税【2008】175号、国税发【2009】89号）
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股权转让所得
专题：境内境外所得的税务处理（预提所得税事项）
案例：XX公司境内外所得案例（要防止特别纳税调整以及中港税收协定）
