1 质量经济性
课前思考题
A. 产品质量水平越高越好吗？
B. 不合格品率越低越好吗？
C. 检验产品的数量越多越好吗？
D. 工序能力指数越大越好吗？
E. 质量和成本是对立的吗？
F. 对质量成本进行核算有意义吗？
1
质量和效益
效益=企业效益+社会效益
良好的产品质量与其成本平行不悖（美国菲根堡姆）
— 不满意的质量意味着浪费社会资源（无效成本）
— 满意的质量意味着满意的资源利用（物尽其用）
质量意味着给社会带来损失越少（日本田口玄一）
— 线外质量管理求产品性能与成本的最佳平衡
— 线内质量管理求控制成本与产品质量的最佳平衡
价值工程是以最小的总成本实现适用的功能（v=f/c）
质量成本是质量体系的经济基础（菲根堡姆）
— 把质量和效益对立的观点是错误的！
2
用户期望的质量水平
寿命周期成本 = 购置成本 + 使用成本
Ct = C1 + C2
适宜的质量水平
设：ΔC为5%
则：质量水平优选
范围为QL-QU
O QL Q1 QU Q
C
Ct
C
0
Ct
C
1
C
2
Δ
C
3
δB
U
δB
L
δA
QL A B
L
B BU C QU
O
δC
δB
出
价
成
本
Δ
C
Δ
C
制造厂期望的质量水平
在满足用户适用性前提下，获得最大利润
设：ΔC为5%
则：质量水平优选
范围为:QL-QU
4
选择区
生
产
成
本
（
C
2+
C
3)
C
P
C
e
Qf Q0 Qc Q
C3
C1
C2
C2+C3
C
供需兼顾的质量水平
C1 —— 不变售价
C2 —— 生产成本
C3 —— 使用成本
C2+C3 —— 总成本
Q0 —— 理想质量水平
Qf —— 适用质量水平
Cp —— Q0时的生产成
本
Ce —— 利润
5
设计质量的经济性（答案A）
好的设计应尽可能选用一般材料，加工允差宽，输出质量稳
定以及用户满意的产品（日本田口玄一）
制造质量的经济性
— 工序能力不宜过剩，理想CPK = = （答案C、D）
— 最佳检查间隔 N =
— 临界 Pb =
P > Pb 全数检查
P < Pb 不检查
（答案C）
质量管理的经济性
8σ
6σ2ūB
A B
(1-δ)D-A
Ū：平均故障间隔
B：检验费/个
A：内部损失/个
S：不引起麻烦比例
P：不合格率
D：外部损失/个
6
2 质量成本概论
“矿中黄金”和“水上冰
山”
全世界因质量问题造成的损失约占社会总收入的：
20 - 25%
美国IBM质量不良占全部销售金额的：
20 - 40%
可避免的不合格损失成本可喻为“矿中黄金”
可统计的不合格损失仅是“水上冰山”
7
产品寿命周期成本法（Ct）
Ct = C1（购置成本）+ C2（使用成本）
质量损失成本法
统计分析内外部质量损失，并研究降低质量损失
过程成本法
针对产品实现过程中的某一过程进行质量成本核算
质量成本法
以统计分析保持产品质量在规定水平上所需的费用，来
指导质量管理体系的持续改进的方法
质量管理体系的财务报告方法
8
将产品质量保持在规定的水平上所需的费用
它包括： 预防成本
鉴别成本
内部损失成本
外部损失成本
产品实际成本 = 与质量无关成本+控制成本+故障成本 — ①
统计分析内外部质量损失，并研究降低质量损失
质量成本 = 实际成本 - 与质量无关成本 — ②
将①代入② 质量成本 = 控制成本 + 故障成本
可理解为随质量变化而变化的费用支出
质量成本的定义
控制质量的成
本
（控制成本）
质量失控的成
本
（故障成本）
9
属于管理会计范畴，是从宏观上进行成本分析
— 允许存在偶然性误差
— 对某些“隐含成本”可以估计（指未列入规定的开支）
— 对细微的开支可以估算
— 不属于核算会计
— 应以管理会计为主，统计核算为辅
质量成本的特点
— 是一种变动成本（随质量水平变动）
— 是一种机会成本（可能发生的成本）
— 是一种估计性成本（供决策用）
质量成本的性质和特点
10
质量对企业效益有直接影响，质量成本管理意义如下：
有利于控制和降低成本
— 降低质量成本也有助于降低总成本
— 揭露妨碍经营绩效的漏洞
寻求提高产品质量和经济效益的途径
— 使质量和效益相结合，克服片面性
— 有助于确定适宜的质量水平
— 有助于分清质量方面的经济责任
— 有助于企业挖潜，提高质量、效益，降低消耗和损失
用数据促使管理层重视质量管理的资源投入
— 评价质量管理的效果
开展质量成本管理的意义
11
3 质量成本的构成
构成要素（项目）
要得到全部质量成本信息很困难，但也没有必要
各公司质量成本要素的构成可以不同
一家公司规定的质量成本项目应相对稳定
常见的质量成本构成要素：
— 预防成本：用于预防产品不合格的费用
— 鉴别成本：评定产品满足规定要求的费用
— 内部损失成本：产品出厂前不满足规定要求的损失费用
— 外部损失成本：不合格产品出厂后导致的损失费用
— 外部质量保证成本：向顾客或第三方提供质量证据和证明
所支付的费用
12
科目内容（二、三级科目）
预防成本：质量培训、质量管理、质量改进措施、质量评审、
质管工资、质量奖励
鉴别成本：监视测量、检测办公、检测工资、监测设备折旧等
内部损失成本：产品报废、返修、返工、复检、停工、减产、
筛选、降等等
外部损失成本：索赔、退货、折价、保修、诉讼等
外部质量保证成本：质量保证措施、产品质量证实试验、质
量认证和监督审核、质保文件资料等
（参见GB/T 13339 附录A）
13
科目设置时应注意的问题
对每项科目和子目均应界定其定义和范围
防止非质量成本开支项目列入
如：房屋设备检修、新品试制、生产准备、加工废料、销售政
策等
费用划分不要过细和重复
— 质量宣传费与质量培训费均可划入培训费
— 操作者自检活动是操作组成部分，不再列入鉴别成本
费用划分应按支付目的归类
— 不要以费用名称划分，如工资和旅差费都可用于不同目的
— 不要以费用接受对象分，如：顾客的索赔费与合理化建议的
奖励费的目的不同
— 分清损失的责任界限，如：三包期内、期外，是否用户责任
14
4 推行质量成本管理的阶段和步骤
三个阶段
宣传准备阶段
— 要有克服阻力的思想准备
— 宣传对象的重点是管理层和财会人员
计划实施阶段
— 质量成本方案的制订和实施
— 质量改进计划同步实施
巩固提高阶段
— 评审上阶段工作，调整子目内容
— 完善和确立数据归集渠道
— 改进分析方法，评价质量管理体系
15
工作步骤
成立质量成本推进小组、负责组织协调督促指导
设定科目和子目及其数据规集渠道
编制管理程序、确定责任分工、设计凭证记录和报告表
式、规定数据和报表的报送日程和要求
编制科目和子目、质量缺陷和原因的代号或代码
全面实施质量成本管理程序
— 确定全公司开始日期
— 印制所需表式并发放到位
— 初期派人进行多频次巡查和指导
— 按期核算和统计分析、提出分析报告
— 研究改进措施、报主管领导批准后实施
总结和改进质量成本结构、完善管理程序、表式和核算
方法
16
质量成本管理的一般分工
财务部门——负责统一管理并领导推进小组；具体负责编制
质量成本计划数据汇总核算、统计分析；质量
成本预测和控制
质管部门——协助财务部门推进质量成本管理、参与质量成
本数据变化的原因分析和提出质量改进建议
技术部门——参与质量成本技术分析、从技术角度提出改进
建议
检验部门——负责鉴别成本的统计报告
生产制造部门——负责内部损失的统计报告
服务部门——负责外部损失的统计报告
预防成本分别由质管、技术、教育等分别统计报告
17
5 质量成本数据的收集和汇总
数据收集的途径
从会计帐簿中分离
直接从会计科目中摘录或通过分析从子目中分解
从统计报表中采集
如不合格品的返工返修工时统计等
从原始凭证中采集
原始凭证中有部份质量成本的数据并未入帐
从原始记录中采集
如质量事故调查报告等
对客观事实分析后估算而得
18
质量成本的原始凭证
凭证是质量成本核算的基础
原始凭证（记录）的作用
— 作为质量成本信息的基本载体；
— 便于追溯和复核
原始凭证（记录）示例
— 废品单和废品损失核算单；
— 返修、返工单及其经济损失核算单；
— 物资领用单及其费用分配单；
— 薪酬费用分配单；
— 基础设施折旧费用分配单；
— 旅费费、产品维修理赔、鉴定等费用凭证；
— 隐含成本测算表（停工损失、降等损失、撤单损失）
19
质量成本数据的汇总
每月应按本组织的分工（）分别将原始凭证加以汇总
用于数据汇总的统计表（明细表）：
— 月度内部损失成本统计表
— 月度外部损失成本统计表
—月度鉴定成本统计表
—月度预防成本统计表
质量成本台账
包括总分类帐和各二级科目明细帐
20
6 质量成本核算程序
会计统计相结合，平行结算转帐，实行两级核算
统
计
专用基金
应付工资
统
计
企管费
会
计
基本生产
应付工资
车间经费
预防费用
转帐单
鉴定费用
转帐单
外部损失费用
转帐单
内部损失费用
转帐单
各种明细表：
1. 预防费用
2. 鉴定费用
3. 内部损失
费用
4. 外部损失
费用
预防费用
鉴定费用
单位产品分配表
内部损失费用
单位产品分配表
外部损失费用
单位产品分配表
编制质量成本汇总报告 产品质量成本台帐
21
7 质量成本分析和报告
成本分析的目的
用“金钱语言”反映质量体系运行状况
找出影响质量成本的主要问题
寻求质量改进的机会
降低质量成本和生产总成本
寻求适宜的质量成本结构
22
质量成本分析内容
质量成本总额分析
与既定的基数对比分析，如：
— 损失成本总额与销售收入总额比较
— 外部损失成本与销售收入总额比较
— 质量成本总额与销售收入总额比较
— 损失成本与产值比较
— 内部损失成本与产值比较
— 质量成本总额与产值比较
— 质量成本与利润比较
23
万元
12
10
8
6
4
2
1
1995年 7 8 9 10 11 12
1996年
1月 2 3 4 5 6 时间(月)
5万
质
量
成
本
外
部
故
障
成
本
内部
故
障成
本
趋势分析
采用波动图标出各月度内外损失成本的发展趋势
24
内部损失成本分析
— 通常采用“分层法”找出内部损失较高的车间、班组
— 进一步采用“排列图”找出造成损失的主要缺陷
内
部
损
失
︵
万
元
︶
4 20 5 16 其
车 车 车 车 他
间 间 间 间
内
部
损
失
︵
万
元
︶
累
计
百
分
数
累
计
百
分
数
9
8
7
6
5
4
3
2
1
N= 100
%
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
47
.5
%
72.
5% 78.
5%
84.
6%
12
10
8
6
4
2
0
N= 100
%
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0 气 开 砂 操 缩 疏 其
孔 裂 眼 作 孔 松 他
变 不
形 当
58
.6
%
69.
8%
%
%
%
82
.7
%
25
外部损失成本分析
通常采用矩阵式分析表找出造成外部损失的主要产品
和主要故障类型
××厂2001年2季度外部损失分析表
26
“构成比”分析
— 质量成本的构成比例，各行业不尽相同，同业之间差异甚大
— 国外管理专家调查结果见下表：
质量成本构成比例关系（%）
调查
者
分类
（美）朱兰
（瑞典）
桑德霍姆
（美）哈灵
顿
预防成本 1~5 10
鉴别成本 10~50 25
内部损失成本 25~40 57
外部损失成本 25~40 8
27
适宜的质量成本
灵敏度 α= P — 预防成本
分 析 A — 鉴别成本
△F — 损失成本差值
P + A
△F
需改进的区域 中间区域 完美区域
损失成本>70% 损失成本~50% 损失成本<40%
预防成本<10% 预防成本~10% 鉴别成本>50%
寻求突破性 重点放在控制上 重新审核原规定，
改进措施 放宽标准，减少检验
100%不合格 100%合格
—— 对“控制成本”和“故障成本”进行合理平衡
质量成本
总额曲线
α减小 α增大
最低
值
28
质量成本总额占销售收入之比
由于不同产品的复杂性，精密度、安全性和可靠性要求不同，
不同工业部门的质量成本所占比例有较大差异。
29
质量成本报告
报告形式：报表式、图示式、陈述式等
报告时机：定期（月、季、半年、一年）
不定期（专题的分析报告）
报告内容：
— 综合质量成本报告表（见附表）
— 分析图表（趋势分析、构成比分析、内部损失成
本分析、外部损失成本分析等）（见附表）
— 从经济角度对质量体系评价和质量改进建议
30
综 合 质 量 成 本 报 告 表
成 本 项 目
本 月
成 本 项 目
本 月
金额
（元）
占总额的百分比
（%）
金额
（元）
占总额的百分
比（%）
1. 内部损失成本
①废品损失
1. 预防成本
①质量计划工作费
②返工损失 ②设计评审费
③停工损失 ③工序能力研究费
合 计 ④质量审核费
2. 外部损失成本
①索赔费用
⑤质量情报费
合 计
②保修费用 质量成本总计
③退货损失 比 较 基 数
④折价损失 产 值 70万元
合 计 销 售 额 60万元
3. 鉴定成本
①进货检验费用
比 率
①内外部损失成本总额
销售收入总额
②工序检验费用 ②内外部损失成本总额 产 值
③成品检验费用 ③质量成本总额 销售收入总额
④试验材料及劳务费用 2050 ④质量成本总额 产 值
合 计 ⑤内部损失成本总额 产 值
=%
=%
=%
=%
=%
31
质量成本构成比示意图
100
%
80%
60%
40%
20%
质
量
成
本
% % % % % % %
0 89 90 91 92 93 94 95 96 年代
46
.1
%
29
.6
%
43
%
65
.9
%
52
.3
%
54
.5
%
54
.3
%
50
.6
%
47
.5
%
41
%
40
.5
%
38
%
38
.3
%
39
.7
%
41
.7
%
%
42
.6
%
预防成本
故障成本
32
某 车 间 内 部 故 障 分 析 表
33
8 质量成本的计划和控制
质量成本计划
质量成本计划是在分析过去、预测未来的基础上制定的
— 企业的历史资料；
— 企业的方针目标及顾客要求和期望；
— 国内外同行的质量成本资料；
— 计划期内企业的综合经营计划和产品成本计划
质量成本计划一般包括：
— 单位产品质量成本目标；
— 总质量成本目标；
— 质量成本构成比例目标；
— 质量改进措施和费用计划
34
