第一章 总 论[white1]
第一节 会计概述
一、会计的定义和起源
会计是以货币为主要计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种
经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金
流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社会生产
的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在生产活动中，
为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中，
人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常
人们将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发展，产生
了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社
会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也
得到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综
合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管
理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。
二、会计的作用
会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提
供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务
于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作
用，主要包括以下几个方面。
第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业
行为。
企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金
流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，
尤其是高质量的会计信息。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他
们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业
包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展
趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业
的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款
风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率、资产
负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处
行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政
府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需
Commented [white1]: 与 2007 年教材相比较，本
章变化的主要内容有（1）增加了“会计科目”一节；
（2）增加了一段对“可靠性”的说明。
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要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观
上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有
助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。
第二，会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。
企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按
照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效
益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业
领导人经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，
他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况，
需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；
需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从
而考核企业领导人经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府
部门来说，他们需要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润
表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算
的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济
管理工作的会计提供信息。
第三，会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持
续发展。
企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞
争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企
业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已经渗透到了企业内部经营
管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经
营成果和现金流量方面的信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经
营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前
景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，
并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，
从而做到目标明确、责任清晰、赏罚分明。总之，会计通过真实反映企业
的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理
人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计工作
在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。
三、企业会计的分类与企业会计准则
随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展，
企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需
要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信
息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服
务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序
及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位
日显突出，迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。在这
种情况下，企业会计准则应运而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、
计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。
我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制
度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会
计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度，再到
后来建立的不分行业、不分所有制的统一的会计制度，即《企业会计制
度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，适应了我国改革开放
和市场经济发展的需要。
1992 年我国发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后又先
后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、
投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更
和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中
期财务报告等在内的 16 项具体准则。
之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、
国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的
修改，并制定了一系列新的准则，于 2006 年 2 月 15 日，发布了包括《企
业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）和 38 项具体准则在内的
企业会计准则体系，2006 年 10 月 30 日，又发布了企业会计准则应用指南，
从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和
解释公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念
框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交
易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题
作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中
遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。
在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事
会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概
念公告》，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要
求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，
是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两
个方面：
一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，
会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保
各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作
用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，可
以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，“企业会
计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准
则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要
求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。
二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。
在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出
现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处
理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处
理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确
认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，
也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，
从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。
在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定
资产等 38 项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本一
致，具体对应关系如表 1—1 所示。
表 1—1 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表
中国企业会计准则 国际财务报告准则
CAS 1 存货 IAS 2 存货
CAS 2 长期股权投资
IAS 27 合并财务报表和单独财务报表
IAS 28 联营中的投资
IAS 31 合营中的权益
CAS 3 投资性房地产 IAS 40 投资性房地产
CAS 4 固定资产
IAS 16 不动产、厂场和设备
IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 5 生物资产 IAS 41 农业
CAS 6 无形资产 IAS 38 无形资产
CAS 7 非贷币性资产变换
IAS 16 不动产、厂场和设备
IAS 38 无形资产
IAS 40 投资性房地产
CAS 8 资产减值 IAS 36 资产减值
CAS 9 职工薪酬 IAS 19 雇员权利
CAS 10 企业年金 IAS 26 退休福利计划的会计和报告
CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份为基础的支付
续表
中国企业会计准则 国际财务报告准则
CAS 12 债务重组 IAS 39 金融工具：确认和计量
CAS 13 或有事项 IAS 37 准备、或有负债和或有资产
CAS 14 收入 IAS 18 收入
CAS 15 建造合同 IAS 11 建造合同
CAS 16 政府补助 IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露
CAS 17 借款费用 IAS 33 借款费用
CAS 18 所得税 IAS 12 所得税
CAS 19 外币折算
IAS 21 汇率变动的影响
IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告
CAS 20 企业台并 IFRS 3 企业合并
CAS 21 租赁 IAS 17 租赁
CAS 22 金碰工具确认和计量
CAS 23 金融资产转移
CAS 24 套期保值
IAS 39 金融工具：确认和计量
CAS 25 原保险合同
CAS 26 再保险合同
IFRS 4 保险合同
CAS 27 石油天然气开采 IFRS 6 矿产资源的勘探和评价
CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错
CAS 29 资产负债表日后事项 IAS 10 资产负债表日后事项
CAS 30 财务报表列报
IAS 1 财务报表的列报
IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 31 现金流量表 IAS 7 现金流量表
CAS 32 中期财务报告 IAS 34 中期财务报告
CAS 33 合并财务报表 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表
CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益
CAS 35 分部报告 IFRS 8 分部报告
CAS 36 关联方披露 IAS 24 关联方披露
CAS 37 金融工具列报
IFRS 7 金融工具：披露
IAS 32 金融工具：列报
CAS 38 首次执行企业会计准则 IFRS 1 首次采用国际财务报告准则
第二节 财务报告的目标
财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的
地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。
一、财务报告目标的重要作用
财务会计作为对外报告会计，其目的是为了通过向外部会计信息使用者提供
有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载
体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是
沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定
位十分重要。
（一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，
应当保护谁的经济利益
这既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。因
此，需要清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行什么
样的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下，财务报
告“按需定产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部
信息使用者之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，
提高市场效率。
（二）财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决
定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂
通常认为财务报告目标有经管责任观[white2]和决策有用观[white3]两种，在经
管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策
有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用
其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计
量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括
会计要素的确认、计量和报告等诸方面。
（三）财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向
财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济
Commented [white2]: “经管责任观”认为，会计
的首要目标是计量受托者的经营业绩，这决定了
会计信息的输出不仅以需求方为主导，更要关注
信息供给方的行为特征，受托者的经营业绩可能
会因某些信息的披露而受损，过多的信息披露会
暴露企业的商业秘密，因此，提供的信息在数量
上并非越多越好，信息的提供不应仅以需求方（决
策者）为主导，而应充分考虑信息供给方的利益
及信息披露对受托者造成的负面影响。
Commented [white3]: “决策有用观”认为，会计
的首要目标是向决策者提供有用的信息，这决定
了会计信息的提供应以决策者为中心，而不同决
策者对信息的需求是千差万别的，因此，提供的
信息在收益大于成本的前提下，越多越好。
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环境的变化而不断发展演化的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的
发展和技术革新的加剧，财务会计理论和实务更是以惊人的速度向前发展，
相应地，会计准则的发展与变化也是日新月异，国际国内的实践都证明了
这一点。例如，美国会计准则在发展早期目标不明，几度波折，后来逐渐
认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的重要性，因此，美国财务
会计准则委员会于 20 世纪 70 年代末、80 年代初先后发布了 4 项财务会计
概念公告，其中，第一项概念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告
目标的清晰定位使多年来美国关于财务报告目标的争论和财务会计发展
方向问题尘埃落定，也催生了美国会计准则数十年的繁荣与发展，为美国
资本市场的长足发展打下了扎实基础。我国也是如此，从传统计划经济条
件下的会计信息主要服务于国家宏观经济管理的需要，到随着我国市场经
济的发展和完善，在基本准则中将财务报告目标明确定位，从而为各项会
计准则的制定奠定了良好基础，也为未来财务会计发的发展和会计准则体
系的完善确立了方向。
二、财务报告目标的主要内容
我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营
成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于
财务报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财
务报告的首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是
市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无
关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告
所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求
权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得
和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动
等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正
确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投
资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未
来现金流量的金额、时间和风险等。
除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社
会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和
财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期
支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心
经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息
的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、
制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经
营活动，包括对所在地经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务
等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等
方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需
求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告
能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。
现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托
经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各
项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人
借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。
企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的
情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资
或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理
层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部
投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、
空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期
和货币计量。
（一）会计主体
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使
用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计
核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体
区别开来，才能实现财务报告的目标。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、
计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开
展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在
会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、
计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、
计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发
生等，都是针对特定会计主体而言的。
其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的
交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的
经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范
围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企
业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，
一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经
营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情
况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司
对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流
量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。再如，由企业
管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，
应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。
【例 1—1】某母公司拥有 10 家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，
但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的
财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合
并财务报表。
【例 1—2】某基金管理公司管理了 10 只证券投资基金。对于该公司来讲，
一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各
项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只
基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务
状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。
（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营
下去不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和
报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况
下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，
就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会
计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营，
就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服
务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，
将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经
营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。
【例 1—3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为 10 年，考虑到企业将
会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中
长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线
使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，
将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。
如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按持续经营
基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务
状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。
（三）会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、
长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生
产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而
及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会
计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，
无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都
需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确
认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义
重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类
型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会
计主体的生产经营活动。
在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货
币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺
度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如
重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法
在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理，只有选择货币尺度进行计
量才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准则规定，会计确认、计量和
报告选择货币作为计量单位。
在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况
和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难
以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，企业可以在
财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制
基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论
款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于
当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和
费用。
在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并
不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，
但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定
会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、
计量和报告中应当以权责发生制为基础。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支
付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用
收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部
分业务采用收付实现制。
第四节 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是
使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它
主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性
和及时性等。
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报
告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信
息真实可靠、内容完整。
会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不
可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，
企业应当做到：
（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素
定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在
财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确
认、计量和报告。
（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其
中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应
予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
（3）[white4]包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企
业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息
以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。
【例 1—4】某公司于 20×7 年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销
售收入目标，但考虑到在 20×8 年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增
长，公司为此提前预计库存商品销售，在 20×7 年末制作了若干存货出库凭证，
并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而
是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计
法的规定。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决
策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况
作出评价或者预测。
会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相
关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者
评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关
的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息
预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和
损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价
值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
Commented [white4]: 2008 年教材新增内容。
file:///C:\Documents%20and%20Settings\TSG\Local%20Settings\Temp\14250\6755\15096\3361944562\
会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程
中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，
两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，
尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使
用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用
会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财
务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信
息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有
用信息的要求。
会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要
求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并
且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或
者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告
中予以充分披露。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：
（一）同一企业不同时期可比
为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现
金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地
评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企
业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政
策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得
变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更
相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在
附注中予以说明。
（二）不同企业相同会计期间可比
为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成
果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会
计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保
会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求
提供有关会计信息。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计
量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但
在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形
式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近
于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租
赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能
够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当
将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。
又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形
式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付
给购货方，也不应当确认销售收入。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金
流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据
此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应
当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露
的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那
样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注
应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有
助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这
种附注披露，就体现了会计信息质量的重要性要求。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的
谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应
收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能
发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性
因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损
失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发
生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预
计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，
或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会
计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误
导，这是会计准则所不允许的。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和
报告，不得提前或者延后。
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。
即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者
的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻
及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集
整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规
定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求
及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递
给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全
部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影
响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得
之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财
务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应
权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。
第五节 会计要素及其确认与计量原则
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基
本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用
和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，
收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分
类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有
用的信息。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会
给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
1．资产预期会给企业带来经济利益
资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等
价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非
日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金
或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的
原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对
外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给
企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的
项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。
【例 1—5】某企业在 20×7 年末盘点存货时，发现存货毁损 100 万元，企业
以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负
债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济
利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。
2．资产应为企业拥有或者控制的资源
资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源
的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。
通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽
然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表
明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥
有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。
【例 1—6】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有
其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，
企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予
以确认、计量和报告。
3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的
资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、
生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能
产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买
某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因
此而确认存货资产。
【例 1—7】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未
履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在
建工程或者固定资产。
（二）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业
从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现
实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能
够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确
定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关
的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确
认为资产。例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收
账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间，
因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够
确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常
情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合
资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。
2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量
财务会计系统是一个确认，计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作
用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只
有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时 ,资产才能予以确认。在实
务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者
生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生
的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量
条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际
成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资
产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价
值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的
现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
1．负债是企业承担的现时义务
负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义
务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，
不属于现时义务，不应当确认为负债。
这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具
有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例
如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税
法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推
定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致
企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合
理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限
内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将
其确认为一项负债。
2．负债预期会导致经济利益流出企业
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义
务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利
益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流
出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形
式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或
者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不
形成负债。
【例 1—8】某企业向银行借款 1 500 万元，即属于过去的交易或者事项所形
成的负债。企业同时还与银行达成了 2 个月后借入 2 000 万元的借款意向书，该
交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。
（二）负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两
个条件：
1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业
从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特
征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务
相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益
流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的
经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担
了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认
条件，不应将其作为负债予以确认。
2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金
额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据
合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，
有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于
与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最
佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所
有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是
企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本
的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损
失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢
价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后
利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业
注册资本或者股本部分的金额，也包括投人资本超过注册资本或者股本部分的金
额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计
入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者
损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、
会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计
入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金
流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的
盈余公积和未分配利润。
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认
主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也
主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符
合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价
值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征：
1．收入是企业在日常活动中形成的
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的
活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、
咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商
业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常
活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入
不能确认为收入，而应当计入利得。
2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商
品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但
是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投
入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。
3．收入会导致所有者权益的增加。
与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有
者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业
向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者
权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经
济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。
（二）收入的确认条件
企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认
条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利
益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导
致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
五、费用的定义及其确认条件
（一）费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特
征：
1．费用是企业在日常活动中形成的
费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义
中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本
（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。将费用界定为日常活动
所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的
流出不能确认为费用，而应当计入损失。
2．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增
加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，
存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也
会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，
不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。
3．费用会导致所有者权益的减少
与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有
者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
【例 1—9】某企业用银行存款 400 万元购买生产用原材料，该购买行为尽
管使企业经济利益流出了 400 万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使
企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，就不应当将该经济利益的流
出确认为费用。
【例 1—10】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款 1 000 万元，该偿付行
为尽管导致企业经济利益流出 1 000 万元，但是该流出没有导致企业所有者权益
的减少，而是使企业负债（应付账款）减少了，因此不应将该经济利益的流出作
为费用予以确认。
（二）费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经
济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能
够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与
费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致
资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润的定义及其确认条件
（一）利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利
润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏
损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。因此，利润
往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行
决策时的重要参考。
（二）利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中
收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得
和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指
应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本
或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费
用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
（三）利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的
确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于
收入、费用、利得和损失金额的计量。
七、会计要素计量属性及其应用原则
（一）会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而
确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼
房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包
括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的
现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现
金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照
其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同
金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金
额计量。
2．重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所
需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或
者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项
债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和
销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常
对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发
生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时
间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最
终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要
偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5．公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者
债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况
的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）各种计量属性之间的关系
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价
值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的
现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不
是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负
债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、
换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产
的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同
一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方
的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。再比如，在应
用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者
类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允
价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较
普遍采用的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环
境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，
而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债
的历史成本。
（三）计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成
本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要索金
额能够取得并可靠计量。
在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，
是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的
股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交
易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条
件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者
等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计
准则与国际财务报告准则的趋同。
在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用
的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用
于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方
最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前
公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技
术等确定资产或负债的公允价值。
值得一提的是，我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到
我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允
价值计量不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物
资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情
况下，才能采用公允价值计量。
第六节 会计科目[white5]
一、会计科目的概念和意义
（一）会计科目的概念
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理
和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又可分为总分类科
目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的
会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“库存商品”等。后者是对总分类科目作进
一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名
称或姓名设置明细科目，进行明细核算，反映应收账款的具体对象；“应付账款”
科目按债权人名称或姓名设置明细科目，进行明细核算，反映应付账款的具体对
象；“库存商品”科目按库存商品类别、品种等设置明细科目，进行明细核算，反
映库存商品的具体构成情况。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目于
明细科目之间设置二级或三级科目。
（二）会计科目的意义
会计科目是对各项交易或者事项进行会计记录并及时提供会计信息的基础，
在会计核算和管理中具有十分重要的意义。
1．会计科目是复式记账的基础
复式记账要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的账户中
进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。
2．会计科目是编制记账凭证的基础
记账凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记
账簿的凭据，如果没有会计科目，记账凭证将变成无源之水，无法体现其应有功
能。
3．会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据
通过会计科目的设置，有助于成本核算。使各种成本计算成为可能；而通过
账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了重要条件。
4．会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁
会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息使用者提供决
策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因
为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额
或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。
二、会计科目的设置
Commented [white5]: 2008 年教材新增内容。
file:///C:\Documents%20and%20Settings\TSG\Local%20Settings\Temp\14250\6755\15096\3361944562\
会计科目作为会计要素的构成及其变化情况，是会计信息记录、生成、归类、
传输的重要手段，为此会计科目的设置应当努力做到科学、合理、适用。[white6]
首先，会计科目的设置应当和会计准则的要求相一致；其次，会计科目的设置要
满足企业内部管理和外部信息需要；再次，鉴于不同企业、不同业务的特点不同，
对会计科目的设置可能应有所区别，为此，企业应结合自身特点，设置符合规定
和企业需要的会计科目。
具体会计科目在设置时，一般应从会计要素出发，将会计科目分为资产、负
债、所有者权益、成本、损益类和共同类等。我国《企业会计准则——应用指南》
提供了会计科目设置的指引，具体如表 1—2 所示。企业在不违反会计准则中确
认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合
并会计科目；企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目；会计科目编
号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，
企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
表 1—2 主要会计科目表
顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称
一、资产类 13 1131 应收股利
1 1001 库存现金 14 1132 应收利息
2 1002 银行存款 15 1201 应收代位追偿款
3 1003 存放中央银行款项 16 1211 应收分保账款
4 1011 存放同业 17 1212 应收分保合同准备金
5 1012 其他货币资金 18 1221 其他应收款
6 1021 结算备付金 19 1231 坏账准备
7 1031 存出保证金 20 1301 贴现资产
8 1101 交易性金融资产 21 1302 拆出资金
9 1111 买入返售金融资产 22 1303 贷款
10 1121 应收票据 23 1304 贷款损失准备
11 1122 应收账款 24 1311 代理兑付证券
12 1123 预付账款 25 1321 代理业务资产
续表
顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称
26 1401 材料采购 60 1631 油气资产
27 1402 在途物资 61 1632 累计折耗
28 1403 原材料 62 1701 无形资产
29 1404 材料成本差异 63 1702 累计摊销
30 1405 库存商品 64 1703 无形资产减值准备
31 1406 发出商品 65 1711 商誉
32 1407 商品进销差价 66 1801 长期待摊费用
33 1408 委托加工物资 67 1811 递延所得税资产
34 1411 周转材料 68 1821 独立账户资产
Commented [white6]: 此段话，文法方面似有不
妥，如改成下面句子是否可行：“作为体现会计
要素的构成并反映会计要素变化情况的会
计科目，是会计信息记录、生成、归类、
传输的重要手段，为此会计科目的设置应
当努力做到科学、合理、适用。”
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顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称
35 1421 消耗性生物资产 69 1901 待处理财产损溢
36 1431 贵金属 二、负债类
37 1441 抵债资产 70 2001 短期借款
38 1451 损余物资 71 2002 存入保证金
39 1461 融资租赁资产 72 2003 拆入资金
40 1471 存货跌价准备 73 2004 向中央银行借款
41 1501 持有至到期投资 74 2011 吸收存款
42 1502 持有至到期投资减值准备 75 2012 同业存放
43 1503 可供出售金融资产 76 2021 贴现负债
44 1511 长期股权投资 77 2101 交易性金融负债
45 1512 长期股权投资减值准备 78 2111 卖出回购金融资产款
46 1521 投资性房地产 79 2201 应付票据
47 1531 长期应收款 80 2202 应付账款
48 1532 未实现融资收益 81 2203 预收账款
49 1541 存出资本保证金 82 2211 应付职工薪酬
50 1601 固定资产 83 2221 应交税费
51 1602 累计折旧 84 2231 应付利息
52 1603 固定资产减值准备 85 2232 应付股利
53 1604 在建工程 86 2241 其他应付款
54 1605 工程物资 87 2251 应付保单红利
55 1606 固定资产清理 88 2261 应付分保账款
56 1611 未担保余值 89 2311 代理买卖证券款
57 1621 生产性生物资产 90 2312 代理承销证券款
58 1622 生产性生物资产累计折旧 91 2313 代理兑付证券款
59 1623 公益性生物资产 92 2314 代理业务负债
续表
顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称
93 2401 递延收益 六、损益类
94 2501 长期借款 124 6001 主营业务收入
95 2502 应付债券 125 6011 利息收入
96 2601 未到期责任准备金 126 6021 手续费及佣金收入
97 2602 保险责任准备金 127 6031 保费收入
98 2611 保户储金 128 6041 租赁收入
99 2621 独立账户负债 129 6051 其他业务收入
100 2701 长期应付款 130 6061 汇兑损益
101 2702 未确认融资费用 131 6101 公允价值变动损益
102 2711 专项应付款 132 6111 投资收益
103 2801 预计负债 133 6201 摊回保险责任准备金
104 2901 递延所得税负债 134 6202 摊回赔付支出
三、共同类 135 6203 摊回分保费用
105 3001 清算资金往来 136 6301 营业外收入
顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称
106 3002 货币兑换 137 6401 主营业务成本
107 3101 衍生工具 138 6402 其他业务成本
108 3201 套期工具 139 6403 营业税金及附加
109 3202 被套期项目 140 6411 利息支出
四、所有者权益类 141 6421 手续费及佣金支出
110 4001 实收资本 142 6501 提取未到期责任准备金
111 4002 资本公积 143 6502 提取保险责任准备金
112 4101 盈余公积 144 6511 赔付支出
113 4102 一般风险准备 145 6521 保单红利支出
114 4103 本年利润 146 6531 退保金
115 4104 利润分配 147 6541 分出保费
116 4201 库存股 148 6542 分保费用
五、成本类 149 6601 销售费用
117 5001 生产成本 150 6602 管理费用
118 5101 制造费用 151 6603 财务费用
119 5201 劳务成本 152 6604 勘探费用
120 5301 研发支出 153 6701 资产减值损失
121 5401 工程施工 154 6711 营业外支出
122 5402 工程结算 155 6801 所得税费用
123 5403 机械作业 156 6901 以前年度损益调整
第七节 财 务 报 告
一、财务报告及其编制
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计
期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
根据财务报告的定义，财务报告具有以下几层含义：一是财务报告应当是对
外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需
要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴；二是财务报告应当综合反映企业
的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等
信息，以勾画出企业财务的整体和全貌；三是财务报告必须形成一个系统的文件，
不应是零星的或者不完整的信息。
财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资者等使用者主要
是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而
预测未来的发展趋势。因此，财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有
用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的
桥梁和纽带。
随着我国改革开放的深入和市场经济体制的完善，财务报告的作用日益突出，
我国会计法、公司法、证券法等出于保护投资者、债权人等利益的需要，也规定
企业应当定期编报财务报告。
二、财务报告的构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其
中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，
而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。考虑到小企业规
模较小，外部信息需求相对较低，因此，小企业编制的报表可以不包括现金流量
表。
1．资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编
制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结
构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能
力和利润分配能力等。
2．利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利
润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润
的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力
及其构成与质量。
3．现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出
的会计报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流
入、流出情况，从而有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。
4．附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些
报表中列示项目的说明等。企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说
明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而
有助于向使用者提供更为有用的信息，作出更加科学合理的决策。
财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当
包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求
而定。如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续
发展能力等信息，这些信息对于使用者的决策也是相关的，尽管属于非财务信息，
无法包括在财务报表中，但是如果有规定或者使用者有需求的，企业应当在财务
报告中予以披露，有时企业也可以自愿在财务报告中披露相关信息。
