石家庄经济学院学报第31卷 第1期构棗镲2008年2月 ંഅඥؿᅚ֥ࢨ؍ྟჰᄵᅵ ࢭ(青岛科技大学经济与管理学院,山东青岛266061)ᅋ ေ:അඥ൞ඥ൬ุ༢ᇏ֥ᇗေඥᇕ,ᄝ҂֥ؿᅚࢨ؍,അඥऎႵ҂֥ק໊。ఃჰၹᄝႿᄝ҂֥ࣜ࠶ؿᅚࢨ؍അඥؓӁြؿᅚ、ཨٮࢲܒ、ሧჷߌჿඏބؓඥ൬൬ೆ֥႕ཙ҂。ູՎ,ᄝഅඥ֥ൌീݖӱᇏႋ֒ܺӞࢨ؍ྟჰᄵ。ܱՍ:അඥ;ࣜ࠶ؿᅚ;ࢨ؍ྟᇏٳোݼ: ໓ངѓ്:A ໓ᅣщݼ:1007-6875(2008)01-0067-04 商品税是对商品流转额和非商品流转额(提供现,此时通过适当的政策措施的促进,则会使此种个人和企业消费的商品和劳务)课征的税种的统产业得到发展,从而在该国实现产业的升级,但①称,也称流转税。商品税包括增值税、营业税、是,如果该国在生产要素的构成等方面不具备发展消费税等,从商品税的结构上讲,可以将商品税分此种产业的能力,则即使在短时间内通过某些政策为国内商品税和进出口商品税。商品税是税收体系措施建立了该产业,在经过一定的时间后,该种产中的一个重要税种,无论在发达国家还是在发展中业也会失去发展的能力,从而使经济发展遇到挫国家,商品税都是税收收入的重要来源和宏观经济折。如果通过政策措施促进发展的是较多种类的不政策确定时需要重点考虑的因素之一。但是,在各具备发展潜力的产业,则会加剧经济发展过程中遇个国家不同的发展阶段,商品税政策的目标是不同到的损失。的,并且,在不同的阶段体现出一定的规律性。因在一个国家的商品税发展和完善的过程中,该此,在一个国家随着经济的发展而变革和完善商品国的生产结构以及在国际贸易中所处的地位都是随税和所得税政策的过程中,应当以阶段性原则作为着时间的变化而变化的。对于发展中的国家,在实商品税发展和完善过程中的一项基本原则。然而,现工业化和现代化的过程中是从以生产初级产品为在各国对于商品税的发展,其实践结果却并非完全主到生产制成品为主,甚至于高技术产品在制造业令人满意。而本文的撰写目的则在于通过对上述问中占据重要地位;从主要出口农产品、资源性产品题的理论分析提出相关的政策建议,以供参考。和初级产品以换取制成品到主要出口制成品换取工业原料,甚至大量出口高技术产品。在这一过程၂、҂ؿᅚࢨ؍അඥؓӁြؿᅚ֥中,一个国家的产业结构以及国际贸易中进出口产႕ཙ品的结构都发生了显著的变化,因此,与之相对应产业发展是发展中国家在经济发展过程中面临的商品税的调控措施也必然会发生显著的变化,并的主要问题之一。而商品税可以作为促进产业发展且,从商品税的内部结构考虑,国内商品税和进出的政策工具加以运用。以往,在许多国家的发展历口商品税的这种变化过程中必须注意二者的协调。程中,都出现过盲目追求快速的工业化和进口替代例如,当一个国家在刚刚开始发展某种制造业而以等经济目标而遭受挫折的情况。造成这种结果的主该制造业的产品来替代进口的时候,往往通过进口要原因在于所制订的目标已经超越了本国所处的具关税来将进口的工业品价格抬高,有时还会将该制体发展阶段,并且,由此而导致了所采取的政策脱造业的增值税或消费税的税率降低,以促使其加快离特定发展阶段的现实情况。当一个国家在发展过发展,此时,用于生产这些产品的机械设备通常还程中具备发展某种产业的潜力时,可能会因为市场不能由这个国家自行生产制造,而为了扶持这个产的不完善等原因而导致这种产业的发展并没有出业的发展,对于引进的机械设备通常会免征进口关൬۠ರ௹:2006-10-28ቔᆀࡥࢺ:赵杰(1977—),男,山西平遥人,青岛科技大学教师,博士,主要研究方向为财政学。
·68·石家庄经济学院学报第31卷第1期v税,有时还会免征进口环节的增值税(在不征收增大的差异,在生产力发展水平较低的时期,消费水值税的国家,可能是营业税)。但是,随着这个国平也较低。消费品中生活必须品所占的比例较大,家的经济发展,这个产业可能会逐步发展壮大而实而奢侈品所占的比例较小,此时奢侈品的衡量标准现进口替代甚至于具备了国际市场的竞争力,那也较低,就奢侈品课征的消费税其课征的范围通常么,此时再通过种种税收措施对于该产业进行保护也较窄,随着生产力水平和消费水平的提高,更多已经没有必要,继续保护将造成效率的损失,同的奢侈品出现,而一些原来被认为是奢侈品的商品时,由于资本的积累和技术的进步,相关的机械设可能会因为奢侈品衡量标准的提高而被视为一般消备制造却可能已经具备了发展的条件。针对这种情费品,但一般情况下消费税的课征范围还是会拓宽况,应当在保护的后期进行商品税政策方面的调的。除了消费品之外,对某些消费行为课征较高税整,逐步取消对于该种产品制造业的保护而将保护率的营业税也属于对消费的调节,而这同样是一个的重点转移到相关的装备制造业上来。变化着的过程。其大体的趋势也同对消费品课征的一个国家在经济发展过程中往往会经历几个不消费税类似,在生产力水平和消费水平较低的阶同的时期,每一个时期主导性的产业的具体情形都段,适用较高税率加以调节的消费行为认定标准较不相同。对于这一过程中是否应当通过调控措施来低,但范围较小。而随着生产力水平和消费水平的促进产业的升级理论上还存在着一定的争议,有的提高,一些原本适用较高税率加以调节的行为应当经济学家主张不应对此加以干预而应当通过市场经被视为普通的消费行为而适用较低的税率,而种类济的发展使产业升级自然而然地进行,也有经济学更多的消费行为进入了营业税通过高税率加以调节家认为国家应当通过调控手段对此加以诱导。然的范围。而,在实践中无论是发达国家还是发展中国家都采、҂ؿᅚࢨ؍അඥؓሧჷߌჿ取了一些措施来促进这一过程,并且,其中一些国ඏ֥႕ཙ家的措施确实收到了良好的效果。笔者以为,注意市场机制的发挥确实是首先应当注意的问题,同在生产力水平较低的发展阶段,一些资源性产时,市场并非绝对完善的,而作为产业发展的主体品的生产往往因其能够促进经济发展而被鼓励,此力量的企业对于市场的信息的把握也并非完全准时,这类产品的消费不会被征收消费税,或者被征确收消费税的范围较小,而当经济发展到一定程度的,因此,在一定程度上还是应当采取一些调控措施来诱导产业的发展的,其中商品税的调控是可供时候,这类产业的发展对于经济发展的重要性已经选择的重要措施。在这一过程中,商品税的调控措显著降低,此时,对这类产业的产品征收消费税对施可以针对具体的某些行业及其相关的资本品和中经济发展的影响较小,因此,对这类产品将会开征间投入品,这就使得对产业升级的诱导具有灵活消费税或者扩大其征收范围。性同时,一个国家在工业化和现代化进程前后对,就整个工业化过程来看,不同阶段有着不同的调控对象,而就这一过程中某个具体的阶段而言于资源的供求不同,现实的环境状况与对环境质量,通过商品税的调控措施来促进发展的产业其范围应的要求也不同。因此,经常出现的情况是:在发展当是严格选定的,并且,当这一产业发展起来之之初,采掘业提供的资源会超过本国的制造业的需后求,因而会出现资源的出口,而该国为了使经济尽,促进措施应当迅速取消,以免造成不必要的税收收入的损失和对其他产业的发展的不利影响快地发展起来,特别是为了获取对多数发展中国家。来说都很宝贵的外汇,往往会对这些资源性产品的ؽ、҂ؿᅚࢨ؍അඥؓཨٮࢲܒ֥出口给予出口退税,并且不会对其征收出口关税,႕ཙ而当该国的工业化和现代化取得长足进展之后,对在消费领域的发展也存在着阶段性,存在着与于资源的需求会迅速增长,而外汇的储备则很可能经济发展相适应的问题。一方面,消费的发展能够有了很大的增长,此时,国内的资源相对于外汇而促进生产的发展,如果消费不足会影响经济的发言更加宝贵,因此,对于资源性产品的出口退税应展,另一方面,过度消费带来投资的短缺同样会阻当减少乃至取消,而在上述税收调控措施仍不能遏碍经济的发展。因此,消费的发展同样要与经济发制住资源性产品的过度出口倾向时,则可以考虑通展的阶段相适应。过征收出口关税来进一步加大调控的力度。在不同的发展阶段,消费结构本身就存在着较同样,在一国工业化和现代化进程的初期,通
·69·赵 杰:论商品税发展的阶段性原则常环境状况相对较好,污染相对较少,而为了加快具体而言,坚持阶段性原则,要注重每一个时工业化和现代化的进程,往往不会对造成一定污染间跨度较短的阶段的实际情况,而这样做的目的恰的产业通过出口退税和出口关税等方面的措施加以恰是为了实现长期的稳定发展。特别是在国内商品限制,而当该国的工业化和现代化取得长足进展之税与进出口商品税协调的过程中,应当始终坚持阶后,往往环境约束也凸现出来,此时,则可以通过段性原则,应当从当时所处阶段的具体情况出发,出口退税和出口关税等措施对为了短期利益而牺牲不能通过相关的税收政策谋求较短时间内不切实际环境的生产和出口行为进行遏制。的生产结构升级和出口产品的结构升级,因为这样做即使可以在一段较短的时间内得以维持,但长期ඹ、ࣜ࠶ؿᅚ҂ࢨ؍ᇏഅඥؓඥ൬中必然会导致经济发展陷入困境。在消费领域,阶൬ೆ֥႕ཙ段性原则的启示主要是根据具体的消费水平来进行在不同的经济发展阶段,商品税的税收收入对调节消费,消费水平在一个时期内明显提高后,营于国家税收收入的重要性的影响是不同的。这包括业税和消费税的征收即应当适应这种变化而作出调两个方面的含义:第一,在经济发展的不同阶段,整,以免影响经济的进一步发展和居民生活水平的商品税税收的总量对于国家税收收入的影响是不同提高。而在资源和环境约束日益明显的情况下,坚的。通常,随着经济的发展,商品税税收收入在国持阶段性原则应当做到果断放弃那些不利于长远发家税收收入中所占的比重会下降。第二,在经济发展的而只能获得短期利益的做法。在税收收入方展的不同阶段,商品税体系中的不同税种所形成的面,一个国家随着经济的发展应当在商品税的发展税收收入在商品税税收收入中所占的比重会发生变和完善的过程中逐步完成商品税税种定位的转换。化,因此,对商品税税收收入对于国家税收收入的然而,这种转换的过程包括商品税税种内部的分税影响还要作结构上的考虑。通常,在经济发展的初种在地位上的变化所带来的商品税结构的变化,更级阶段,进出口商品税的税收收入对于国家税收收包括了商品税从占据第一位的税种逐渐向并重的税入具有重要的影响,但是,随着经济的发展,这种种之一乃至于主体税种之外的其他重要税种转化。影响会逐渐减轻,商品税在国家税收收入中所占的这种转化在广大发展中国家面临随着经济发展而需比重将会逐渐降低。但是,这并不意味着商品税的要增加税收收入的收入约束和税务部门以税收收入税收收入会逐渐减少,随着经济的发展,商品税的高增长为目标所带来的阻力,因此,除了税收政策收入在完成商品税定位的转变的情况下,仍然可能目标的定位之外,转变税收观念和税务部门的工作实现绝对数量的较快增长。理论上,合理的税收制目标在长远来看都是具有重要意义的。度对经济增长产生促进作用进而带来的税收收入的同时,应当注意到商品税的发展是要与其他税增加,可能会抵消税率降低对税收收入的影响,这种的发展相协调的,从政策目标的角度讲不同的税种情况在经济快速发展过程中应当更容易出现。种在施行过程中有不同的政策目标,之间存在着协调配合的问题,而不同税种共同承担着组织税收收ඹ、അඥؿᅚ֥ᆟҦࡹၰ入的职能,在一个国家经济发展的特定阶段,存在由于上述的原因,在商品税发展的过程中应当着相当一段时间财政收入增长幅度高于国内生产总遵循阶段性原则。这种阶段性是指在商品税发展的值增长幅度的时期,而随着财政收入的规范化,税过程中不应将其视为简单的从一种状态到另一种状收收入在财政收入中的比重占有极高,因此,在这态的变动,而应当将其视为一个动态的过程。一个样的阶段,税收收入通常也应当有一个增长幅度超国家的商品税与经济发展阶段不符既包括商品税总过国内生产总值的增长幅度的阶段,而在商品税收体政策目标与经济发展的现实情况出现一定程度的入占税收总收入的比重逐渐下降的过程中,其他税不符,也包括国内商品税与进出口商品税可能因为种的税收收入,特别是所得税的收入应当有一个较种种原因而不相协调,为此,需要在一段较短的时快增长的过程。这是税收总体发展层面上的问题,间内调整政策目标使之较好地适应经济发展的现实而以商品税的发展的角度进行考察,则应当注意各情况,并在以后的各时期内根据经济发展的变化适项改革和完善措施实施的时间,应当在所得税等税时调整目标,或通过税制的改革使国内商品税与进种能够较好地完成预定的宏观调控目标和组织税收出口商品税相协调,并在以后的时期内使其保持一收入目标的情况下进行较大幅度的商品税制度的改种动态的协调。革,从而使之更符合发展的现实情况。
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