流动负债流动负债
流 动 负 债
与非流动负债
流动负债流动负债 情景引入
作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，
其大规模的扩张采用了以下循环程序：
首先在当地注册新公司，并以其向当地
银行贷款建设店面；以赊购方式获得当地供
应商供货以经营；最后将经营产生的现金、
注册资本金、银行贷款、拖欠的供应商货款，
注册下一家新公司。
2004年3月之后，中国普尔斯马特陷
入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时
间，遍布全国的普马系连锁超市就以多诺米
骨牌的方式崩溃。
现实世界
流动负债流动负债 情景引入
企业在生产经营的过程中，投资者投
入的”本钱“不一定够用，可能需要企业
从其他渠道借入资金；在采购材料时，并
不一定都是采取现金方式与供应商结算而
是赊购；与税务机关、企业职工之间的各
种结算，也可能未能在确认时即时支付，
从而形成企业的各种债务。
现实世界
流动负债流动负债
本章学习目的：
了解流动负债的概念、特点、分类等，
掌握应付职工薪酬、应交税费、短期借款
等主要负债的核算内容和核算方法等。
流动负债流动负债
本章知识要点:
1、负债的概念和分类
2、应付账款、应付票据、预
收账款、应付职工薪酬、应交
税费、其他应付款的核算
3、短期借款和长期借款的核
算
流动负债流动负债
负债的概念
也称为债权人权益。
指企业过去的交易或事项形
成的、预期会导致经济利益
流出企业的现时义务。
第一节 负债概述
流动负债流动负债
确认条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出
企业
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠
的计量
负债概述
流动负债流动负债
负债的特征
1、由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务
未来的经济业务、未来交易的意向，不属于企业的负债
2、需要在将来履行的强制性责任
其强制性源于相关的法律、合同等的规定。
强制性规定包括负债的金额、偿还时间、利率及不能按期偿还的惩罚措施等。
如企业债转股以后，不再具有强制性责任，不再是负债。
3、要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿
负债的清偿代表着企业未来经济利益的流出
4、金额能够用货币计量或估计
无法用货币计量的，不属于企业的负债
负债概述
流动负债流动负债
负债的组成内容
按流动性长短分
流动负债
偿还期一年（或长于一年的一个营业周期）以内
如短期借款、应付账款、应付票据等
非流动负债
偿还期一年（或长于一年的一个营业周期）以上
如长期借款、应付债券、长期应付款等
流动负债概述
流动负债流动负债
流动负债的概念
流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内
偿还的债务。
流动负债具有以下特征：
偿还期短
数额相对于长期负债较小
筹资成本低
偿还方式较灵活
流动负债概述
流动负债流动负债
应付账款
企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动
而发生的债务。
应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发
生转移或接受劳务已发生的时间。即：取得材
料、商品所有权和已接受劳务时。
应付账款——概念
流动负债流动负债
现行会计准则对应付账款的入账时间的
规定：
类别 处理方法
商品与发票同时到达 待商品验收入库后，按发票记载的实
际价款入账
商品已到，发票未到。 1、未收到发票情况下不做处理，等发
票到达后处理。
2、月未仍未收到发票，先以暂估价入
账。下月初，再以红字做相同分录冲
回。待收到发票后，以发票记载实际
价款入账。
应付账款——入账时间
流动负债流动负债
经济业务 账务处理
材料、商品
入库
借：材料采购/在途物资等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
接受劳务
借：生产成本/管理费用等
贷：应付账款
支付
借：应付账款
贷：银行存款、应付票据等
享有现金折扣
借：应付账款
贷：财务费用
银行存款
确定无法支付
借：应付账款
贷：营业外收入
应付账款——核算
流动负债流动负债
【例】根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元。其
中，生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000
元，款项尚未支付。
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款—××供电局 48 000
【例】企业2008年年末，确定一笔C公司的应付账款6 000元为
无法支付的款项，经批准予以转销。
借：应付账款—C公司 6 000
贷：营业外收入 6 000
应付账款
流动负债流动负债
广义的票据
支票
本票
汇票
银行汇票
商业汇票
银行承兑汇票
商业承兑汇票
应付票据
流动负债流动负债
应付票据
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、
承兑的商业汇票
包括
银行承兑汇票
商业承兑汇票
应付票据
流动负债流动负债
签发
票据时
借：原材料等
应交税费——增（进）
贷：应付票据
支付银行
承兑汇票
手续费时
借：财务费用
贷：银行存款
票据到
期时
如期清偿 商业承兑汇票无力清偿 银行承兑汇票无力清偿
借：应付票据
贷：银行存款
借：应付票据
贷：应付账款
借：应付票据
贷：短期借款
应付票据
流动负债流动负债
2010年9月5日，合安公司采用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价
款160 000元，增值税额27 200元。甲材料已验收入库，按实际成本进
行日常核算。该商业承兑汇票期限为3个月。
应付票据——例题
借：原材料——甲材料 160 000
应交税费——应交增值税（进项税额）27 200
贷：应付票据——凯成公司 187 200
借：应付票据——凯成公司 187 200
贷：银行存款 187 200
借：应付票据——凯成公司 187 200
贷：应付账款——凯成公司 187 200
流动负债流动负债
接上题，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手
续费元，而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到
银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。
应付票据——例题
借：财务费用
贷：银行存款
借：应付票据——凯成公司 187 200
贷：银行存款 187 200
流动负债流动负债
预收账款
企业按照合同规定预收的款项
具有定金性质
企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货
单位发出货物或提供劳务。
预收账款的偿还，一般是通过发送商品或提供劳务
完成。
预收账款
流动负债流动负债
经济业务 账务处理
预收款项
借：银行存款
贷：预收账款
销售实现
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
对方补付
借：银行存款
贷：预收账款
退回多收款项
借：预收账款
贷：银行存款
预收账款
流动负债流动负债
在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”
科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产
负债表上应分开列示。
小结
应收账款的实有数
=“应收账款”的相关明细账的期末借方余额合计
数
+“预收账款”的相关明细账期末借方余额
预收账款
流动负债流动负债
预付账款（资产类）
——企业按照合同规定预付的款项
在预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”
科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产
负债表上应分开列示。
小结
应付账款的实有数
=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计
数
+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额
相关知识点
流动负债流动负债
二、应付票据
——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承
兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
签发票据
时
借：原材料等
应交税费——增（进）
贷：应付票据
支付银行
承兑汇票
手续费时
借：财务费用
贷：银行存款
票据到
期时
如期清偿 商业承兑汇票无力清偿 银行承兑汇票无力清偿
借：应付票据
贷：银行存款
销售方：
借：银行存款
贷：应收票据
借：应付票据
贷：应付账款
销售方：
借：应收账款
贷：应收票据
借：应付票据
贷：短期借款
销售方：
借：银行存款
贷：应收票据
借：应收票据
销售方 贷：主营业务收入
应交税费—增（销）
流动负债流动负债
[例]8月31日，甲公司开出银行承兑汇票一张，面值24 000元，用于抵付其前欠H
公司的货款。该票据为带息票据，票面利率10％，期限6个月。
（1）开出银行承兑汇票时
借：应付账款——H公司 24 000
贷：应付票据——面值 24 000
（2）12月31日计算应付票据利息
借：财务费用 800（24000*10%/12*4）
贷：应付票据——应计利息 800
（3）上述商业汇票到期，承兑票款
借：应付票据—— 面值 24 000
—— 应计利息 800
财务费用 400
贷：银行存款 25 200
小思考：H 公司相关账务处理
流动负债流动负债 三、应付账款
——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。
经济业务 账务处理
材料、商品入库
借：材料采购、在途物资等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
接受劳务
借：生产成本、管理费用等
贷：应付账款
支付
借：应付账款
贷：银行存款等
确定无法支付
借：应付账款
贷：营业外收入
流动负债流动负债
【例】根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元。其中，
生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，
款项尚未支付。
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款—××供电局 48 000
【例】企业2008年年末，确定一笔C公司的应付账款6 000元为
无法支付的款项，经批准予以转销。
借：应付账款—C公司 6 000
贷：营业外收入 6 000
流动负债流动负债
在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将
其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开
列示。
小结
应付账款的实有数
=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计
数
+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额
流动负债流动负债
四、预收账款
——企业按照合同规定预收的款项
在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将
其
计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。
小结
预收账款的实有数
=“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数
+“应收账款”的相关明细账期末贷方余额
流动负债流动负债
经济业务 账务处理
预收款项
借：银行存款
贷：预收账款
销售实现
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
对方补付
借：银行存款
贷：预收账款
退回多收款项
借：预收账款
贷：银行存款
流动负债流动负债
[例]甲公司与D公司签订销货合同，供货金额70 000元，应纳增值税
11 900元。D公司先支付全部货款的60％，余款发货后一次付清。
(1)收到D公司交来预付款49 140元时
借：银行存款 49 140
贷：预收账款——D公司 49 140
(2)按合同规定，向D公司发出货物，确认销售实现时
借：预收账款——D公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 11 900
(3)收到D公司补付的货款32 760元时：
借：银行存款 32 760
贷：预收账款——D公司 32 760
流动负债流动负债
短期借款概述
指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)
的各种借款。
主要业务
借入短期借款
资产增加，负债增加
利息的处理
计提短期借款利息：归属于当期，但当期未支付
负债（应付利息）增加，费用（财务费用）增加
支付短期借款利息：
前期已计提了的，负债（应付利息）减少，资产减少
前期未计提的，费用（财务费用）增加，资产减少
归还短期借款
资产减少，负债减少
短期借款
流动负债流动负债
短期借款的账户设置
设置“短期借款”账户
设置“财务费用”账户
设置“应计利息”账户
短期借款
归还的短期借款额 借入的短期借款额
短期借款
尚未归还的短期借款
流动负债流动负债
1.企业借入短期借款时
借: 银行存款
贷: 短期借款
2.归还借款时做相反的分录
借: 短期借款
贷: 银行存款
已预提的利息
应计利息
3.短期借款的利息按月预提时
借: 财务费用
贷: 应付利息
4.季末支付利息时
借: 应付利息
财务费用
贷: 银行存款
短期借款的核算
短期借款
流动负债流动负债
[例] 甲公司于2009年1月1日向银行借入60 000元，期限
9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季
支付。有关会计处理如下：
(1)1月1日借入款项时：
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
短期借款
流动负债流动负债
2月末预提当月利息的处理同上。
(3)3月末支付本季度应付利息时：
借：应付利息 800
财务费用 400
贷：银行存款 1 200
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款 60 000
贷：银行存款 60 000
短期借款
1、2月已预提的利息
3月应计利息
流动负债流动负债
