全国中文核心期刊·财会月刊阴如何核算外汇收支情况表中的汇率折算差额俞小波周信友渊南京金石城会计师事务所南京210018南京市机械研究所有限公司南京211500冤【摘要】本文结合实际操作中的经验，对如何简便计算汇率折算差额提出自己的见解并举例说明，以简化外汇收支情况表的编制。【关键词】外币结算交易外汇收支情况表汇率折算差额根据国家外汇管理局、财政部文件《国家外汇管理局、财需对当月或当年度同类非美元币种的外币结算交易汇总后统政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知》一折算为美元，年末按12月31日汇率折算的美元与结余的（汇发［2002］124号）的规定，“外汇收支情况表（简称外汇表）美元余额之间的差额，记入“汇率折算差额”项目，与会计制度反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以中的“汇兑损益”相似。及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计一、案例资料价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。金额单位一下面举例说明针对非美元币种的外币结算交易，如何计律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行公布算汇率折算差额以及汇率折算差额在何种情况下以正数列的12月31日外汇汇率进行折算”。由于大部分企业缺乏编制示、何种情况下以“负数”列示。外汇表的编表系统，需要在企业众多的会计资料中分析整理资料：某一外商投资企业有四个涉外银行账户，分别为：出涉外经济交易的发生额及余额，对于涉外经济交易发生多淤美元资本金账户；于欧元经常项目账户；盂欧元外债账户；的企业来说，工作量较大。如果企业涉外经济交易主要采用美榆欧元其他账户。为简化核算，将“期初汇率”定义为“年初汇元以外的外币结算，或者美元与非美元币种的外币结算交易率”，2006年12月31日欧元兑换人民币汇率为，美元混杂发生，以人民币为记账本位币的企业进行会计核算时都兑换人民币汇率为；2007年12月31日欧元兑换人民将外币折算为记账本位币，不会在折算为人民币的同时再折币汇率为，美元兑换人民币汇率为。假设该企算为美元记录。如果不将非美元币种的外币结算交易在发生业未发生“结汇”及“非外汇形式资产——人民币”业务。时按中国人民银行公布的汇率折算为美元记录，而在年末编汇总后该企业2007年度涉外交易如下：制外汇表时再来查找每项交易发生日的即期汇率并折算为美1.外汇货币资金期初余额284000美元，其中：资本金账元，根据公布的12月31日汇率对美元余额进行调整，差额记户（美元）284000；欧元881000，其中：经常项目账户（欧元）入“汇率折算差额”项目，这会增加非美元币种的外币结算交340000，外债账户（欧元）500000，其他账户（欧元）41000。易发生多的企业的工作量，如果中间再夹杂人民币、美元与非外汇货币资金期末余额61000美元，其中：资本金账户美元币种的外币互相购买对外支付，编制外汇表将变得更为（美元）61000；欧元798000，其中：经常项目账户（欧元）复杂，极易出错。680000，外债账户（欧元）100000，其他账户（欧元）18000。笔者认为，如果企业一年中非美元币种的外币结算交易当年度美元账户借方发生额为收到利息收入1500美只零星发生几笔，应该采用交易发生日的即期汇率折算。对于元。贷方发生额为直接支付零星费用4500美元，支付220000发生频繁的企业，为了简化编制外汇表的工作量，在编制过程美元购买欧元，合计支出224500美元。中，参照《企业会计制度》中外币业务折算方法，采用业务发生欧元账户有三个，在实际编制时应分账户进行核算，本处当期期初的汇率折算，这个“期初”可以是“年初”，也可以是为简化核算，将当年度欧元账户发生额合并计算（账户间互“月初”。非美元币种的外币结算交易发生较多的企业，及虽然相划款未计入发生额中）。其中：借方发生额为收到销售款非美元币种的外币结算交易发生很多但汇率波动不大的情况7100000欧元；收到境外借款3000000欧元；收到利息收入下，可以采用年初汇率折算；非美元币种的外币结算交易发生12000欧元，合计10112000欧元。贷方发生额为支付购货款很多的企业，及虽然非美元币种的外币结算交易发生不是很5200000欧元，外汇其他应收款支出金额60000欧元，外汇多但汇率波动较大的情况下，可以采用月初汇率折算，避免汇其他应付款支出金额124000欧元，归还境外借款4000000率波动对“汇率折算差额”数据产生较大影响。如此可以不对欧元，直接支付的零星费用为811000欧元，合计10195000每笔非美元币种的外币结算交易都查找发生日即期汇率，只欧元。援中旬窑37窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊2.外汇应收账款期初余额330000欧元，当年度销售收费用入账金额）=。入9400000欧元，当年度收回销售款7100000欧元，期末余按2007年12月31日汇率将外汇其他应收款欧元余额额2630000欧元。折算为美元：-10000伊衣=；汇率折3.外汇其他应收款期初余额4000欧元，本期支付60000算差额为：-（）=。按照编制外欧元，本期费用入账金额74000欧元，期末余额-10000欧元汇表的分录应为：借：汇率折算差额；贷：其他应收（假设外汇其他应收款只有一个明细账户）。款——欧元户。外汇其他应收款期末余额为负数，重4.外汇应付账款期初余额410000欧元，当年度采购存分类入外汇表“其他应付款”项目列示，其他应付款余额增加，货入账5600000欧元，当年度支付货款5200000欧元，美元汇率折算差额美元以正数列示于资产方。120000购买93000欧元支付货款，美元100000购买770004.外汇应付账款的汇率折算差额。欧元支付货款，合计支付货款5370000欧元，期末余额410000伊衣（期初余额）+5600000伊衣640000欧元。（当年度采购存货入账金额）-5200000伊衣5.外汇其他应付款期初余额56000欧元，本期费用入账（当年度支付货款金额）-170000伊衣金额190000欧元，本期支付124000欧元，人民币930000（美元购买欧元支付金额）=。购买90000欧元支付费用，合计支付214000欧元，期末余额按2007年12月31日汇率将外汇应付账款欧元余额折32000欧元。算为美元：640000伊衣=；汇率折算差6.境外借款期初余额2000000欧元，本期新增境外借款额为：=。外汇应付账款余额3000000欧元，本期归还境外借款4000000欧元，期末余额增加，汇率折算差额美元以正数列示于资产方。此1000000欧元。外，实际购买欧元支付的美元金额为220000，按2006年12二、计算各项目的汇率折算差额月31日汇率折算的美元金额为，按照编制外汇表1.外汇货币资金的汇率折算差额。的分录应为：借：应付外汇账款；贷：外汇货币资期初欧元账户余额折算为美元：881000伊衣金——美元户220000；汇率折算差额。汇率折算差额=。美元以负数列示于资产方。当期欧元账户借方发生额折算为美元：10112000伊5.外汇其他应付款的汇率折算差额。衣=。56000伊衣（期初余额）+190000伊衣当期欧元账户贷方发生额折算为美元：10195000伊（当年度费用入账金额）-214000伊衣（当衣=。年度支付金额）=。欧元账户期末余额为美元。按2007年12月31日汇率将外汇其他应付款欧元余额按2007年12月31日汇率将欧元账户余额折算为美折算为美元：32000伊衣=；汇率折算差元：798000伊衣=；汇率折算差额为额为：=。外汇其他应付款余额增=。加，汇率折算差额美元以正数列示于资产方。由于按2007年12月31日汇率折算的美元余额大于结“外汇其他应付款”支付金额中有90000欧元是用930000余的美元余额，按照编制外汇表的分录应为：借：外汇货币资元人民币购买的，未通过欧元账户支付。根据编制外汇表分录金；贷：汇率折算差额。根据外汇表的设借方冲减“其他应付款”余额，贷方应记入资产方的“结购汇差计结构，汇率折算差额列示在外汇表的资产方，外汇货币资金额——购汇”项目中，该“购汇”金额需要折算为美元。由于不账户余额增加，汇率折算差额美元以负数列示于在欧元账户列支，未包含在欧元资金发生额中统一折算，且实资产方。际支出的是人民币，是采用交易发生日即期汇率直接将人民2.外汇应收账款的汇率折算差额。币折算为美元，还是将购买的欧元视同直接用欧元支付统一330000伊衣（期初余额）+9400000伊衣采用期初汇率折算，对“结购汇差额”与“汇率折算差额”两（当年度销售收入）-7100000伊衣（当年个项目会产生影响。举例分析如下：度收回销售款）=。假设购汇日汇率为1美元兑换元人民币，采用交易按2007年12月31日汇率将外汇应收账款欧元余额折发生日即期汇率直接将人民币折算为美元，计算的“购汇”金算为美元：2630000伊衣=；汇率折额折算为美元为：930000衣=。遵循“外汇其他应算差额为：=。外汇应收付款”和前述其他项目折算政策的一致性，借方发生额仍应采账款余额增加，汇率折算差额美元以负数列示于用期初汇率折算：90000伊衣=，两者资产方。差额美元是汇兑损益与汇率变动共同形成的，记入3.外汇其他应收款的汇率折算差额。“汇率折算差额”项目，按照编制外汇表的分录为：借：其他应4000伊衣（期初余额）+60000伊衣付款，汇率折算差额；贷：结购汇差额——（当年度支出金额）-74000伊衣（当年度购汇。较之“结购汇差额——购汇”金额，增大了“其阴窑38窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴销售购物卡纳税义务发生时间的确定张建平徐昌璞林建波渊湖北十堰市太和医院湖北十堰442000冤【摘要】大型购物超市为了促销，一般会采取销售购物卡的方式。对于销售购物卡取得收入纳税义务发生时间的确定，业界一直存在较多争议。本文结合现行增值税有关政策，对该问题进行探讨。【关键词】购物卡销售增值税纳税义务发生时间某大型购物中心2009年春节期间共销售购物卡两万余购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合淤的张，取得现金收入2600万元，并已开具发票。购物卡本身并规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商无价值，只不过是作为以后持卡购物者进行结算的有价证券。场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合于的规定；第三，对购物中心销售购物卡取得收入的纳税义务发生时间应当如购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合盂的规何确定？定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠计量，但还（一）无法分摊到某个货物品种，货物还未由持卡人取走，此时成本纳税人认为：销售购物卡取得的货币收入属于预收款性还不能可靠地计量，不符合榆的规定。质，对预收的货款，不论是否开具发票，增值税纳税义务发生2.根据《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和时间均为货物发出的当天。其理由是：国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的1.根据《企业会计制度》的规定，销售商品的收入，应当单位和个人，为增值税纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在下列条件均能满足时予以确认：淤企业已将商品所有权上《增值税暂行条例实施细则》第三条规定：“条例第一条所称销的主要风险和报酬转移给购货方；于企业既没有保留通常与售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿，是指所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。”由此可以看出，制；盂与交易相关的经济利益能够流入企业；榆相关的收入和销售货物缴纳增值税应当同时具备两个条件：一是有偿；二是成本能够可靠地计量。按以上标准来衡量购物卡销售业务作转让货物的所有权。所谓货物所有权，是指货物所有人依法对如下分析：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要自己的货物所享有的占有、使用、收益和处分的权利。货物所他应付款”期末余额，汇率折算差额美元以正数列1000000伊衣=。汇率折算差额为示。采用另一种将购买的欧元视同直接用欧元支付，按期初汇=。境外借款余额增加，率折算的方式核算，按照编制外汇表的分录为：借：其他应付汇率折算差额美元以正数列示于资产方。款；贷：结购汇差额——购汇。则不计三、计算汇率折算差额总额算汇率折算差额。两种核算方式下，列示在外汇表上的“结购外汇表中“汇率折算差额”项目应填列的金额为：汇差额”与“汇率折算差额”之和不变，均为美元，+++数据在两项目间变动。前一种核算方式虽反映了所支付人民+=币当日的美元价格，反映的“结购汇差额——购汇”金额更接同时说明，“汇率折算差额”借方发生额以正数列示，贷方近实际，但仍需要逐笔查找购汇日汇率，对购汇业务多的企业发生额以负数列示。还是未减少工作量，此外两种核算方式下两项目数据变动对笔者认为，采用即期汇率逐笔折算非美元币种的外币结外汇表总计数未产生影响，所以从简化核算角度，可采用视同算交易虽增强了“汇率折算差额”数据的精确性，但实际操作直接用欧元支付的方式核算。中对非美元币种的外币结算交易发生多的企业仍有一定的难6.境外借款的汇率折算差额。度，因而参照《企业会计制度》中汇率折算方法进行核算不失2000000伊衣（期初余额）+3000000伊为一条可行途径。衣（当年度新增境外借款）-4000000伊衣主要参考文献（当年度收回境外借款）=。孙国民.企业财务管理中的外汇风险防范和控制援国际商按2007年12月31日汇率将境外借款余额折算为美元：务财会袁2009曰1援中旬窑39窑阴
