纳税与筹划萨W田""&-'"11企业分立的税务处理翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩F翩翩翩翩制啊唰翩翩陈翻花翻根据《关于企业合并分立业务有关纳税事项由接受资产的分立企业承继。低的投资成本平均分配到新股上。所得税问题的通知>>(国税发[2000]119被分立企业未超过法定~补期限的亏损4、示例说明。下面通过简例说明免号)(以下简称"119号文勺，企业分立包额可按分离资产占全部资产的比例进行税分立当事各方的所得税处理。括存续分立和新设分立。本文阐述了企分配，由接受分离资产的分立企业继续倒:A公司系由甲、乙两个投资者业分立的税务处理原则，并与会计处理弥补。共同投资设立的一家有限责任公司，4昏进行了比较。(3)分立企业接受被分立企业的全部位股东均出资500万元，A公司注册资本资产和负债的成本，规以被分立企业的1 000万元。现拟将A公司的一个分部….税务处理原则账面净值为基础站转确定，不得按经评设立为B公司，A公词存续经营且股东无论是存续分立还是新设分立，估确认的价值进行调整。不变。m公司成立后，除向A公司原股东119号文按股权价敏支付方式的不间，将2、应税分立的税务处理，如果企业支付股权外，来向A公司及其股东支付其又进一步分为免税分立和应税分立。分立不符合免税分立条件，戒来履行规其他任何利益。A公司分立前资产、负债1、免税分立的税务处理。如果分立定的审批手续，按照119号文的规定."被和净资产的账面价值分别为3800万元、企业支付给被分立企业或其股东的交换分立企业应视为按公允价值转让其被分2 500万元和1300万元，评估后价值分价款中，除分立企业股权以外的非股权文离出去的部分或全部资产，计算被分立别为4500万元、2500万元和2000万付额不高于支付的股权票面价值(或支付资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。元;分立后日公司资产、负债和净资产的股本的账面价值)20%的，经税务机关分立企业接受被分立企业的资产，在计的账面价值分别为1600万元、900万元审核确认，企业分立当事各方可选择接下税时可接经评估确认的价值确定成本。和700万元，评估后价值分别为1800万列规定进行分立业务的所得税处理:3、取得分立企业股权的税务处理。元、900万元和900万元。(1)被分立企业可暂不确认分离资无论是免税分立还是应税分立，依据由于企业分立时未发生非股权支付i 产的转让所得或损失，不计算所得税。119号文的相关规定，被分立企业的股东额，娃主管税务机关审核确定为免税分但如果被分立企业股东以被分立企业的取得分立企业的股权(以下简称"新股渺)，立。当事各方的所得税处理为:股权交换摄取分立企业的股权的间时还如需部分或全部放弃原持有的被分立企(1)被分立企业A公词不计算分立资就得了部分非股权支付额，且企业分立业的股权(以下筒称"1日股勺，新股的成产的转让所得，即分立出去的净资产虽被核准为免税分立的，应按国家税务总本应以放弃的旧服的成本为基础确定。如棋高于账面价值200万元，但不需要交局《关于执行〈企业会计制度〉需要明不需放弃旧股，则其取得的新股成本可纳所得税。确的有关所得税问题的通知>>(国税发以从以下两种方法中选择:(均A公司在分立时如果有米超过法[2003]45号)的规定，将换出股权中包含(1)直接将新股总投资成本确定为零;>t补亏期限的亏损，可按B公词分立的净的与补价或非股权支付额相对应的增值(2)以被分立企业分离出去的净资产资产占A公司净资产的比例进行分配，由部分，确认为当期应纳税所得额。占被分立企业全部净资产的比例先调整B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。(2)被分立企业已分离资产相对应的减低原持有的旧股的成本，再将调整减(3)如果没有新的投资者加入，日公44财务与会计'.食服·刽阳晒S췲랽쫽뻝쓉䙩웳튻돂룹쯹뫅삨튵뷸컞ㄱ웤ㆡ볛뢶뗄짳쇐⠱닺떫막믱놻뻖좷嬲늿⠲㐴뛮럖쏖⠳헋맀㊡뚨샫쮰㎡좡죧놾늻틔햼복뗍㒣샽릲캻?〰짨횧뫍㠰㔰㌰뇰풪㘰평솢좻䊹㔰쮰湟튻뻝뗃⤨듦럖탐싛㦺폖ꋃ튵뿮뛮막뫋맦⦱뗄죧좨ꆶ〰폫뿉엤늹⦷닺쏦좷ꋓ솢돶쪱ꋈ탨펦듓⧖⧒놻뗍곊ꎺ춬ネ뇤뢶쯻뺻캪ꎻ헋㜰ꆢ폚ꎬꆣ룟쯹⥁ꯋ⧈샶ꎮ닆ネ폫?ꆯ튻ꆶ쮰틔탸솢쇋쫇엎뷸횧훐늻놾좷뚨뮷맻붻ힼ맘폐㌱늹ꎬ쫂내ꆣ훁뫍뺻죏ꛋ짳웳좥뗄뿉ꆵ럖늿막럅놽풱풭춶뻀䆹뚫캪죎?쏦ネ㤰뺭떱폚뗃릫뿷햼뻔뮨돯쮰ꪡ컱ꇞ튻맘컊쿂럖뗄뇈듦쒰낷뢶ꎬ룟죏뷸훁죃놻뮻늿캪폚㐵볛좷쿮웳평ꋆ뢺횵럻엺튵닆내쎷쏢쒵솢좨럅웺펽뮷돖떱ꯋ뻹ꪡ䊹뫎닺ꪺꪣネ훷쫂헋쮰쮾웚䆹?뮮?ꪡꪺ컱ꎦ튻폚쳢볲솢쮰뷏탸뒹늽훁룸돽헋ꎬ탐ꋆ쯹럖믱쏢횴뫅믲죏평샫뷓햮캪볛뫏쫖펦늿닺뺭쓏웳⣒웺뻉솽ꯐ폐돉뗃쫂뻏짨돶ꏏꯋ췢샻뗄촱곆뫳횵갹ꪣ맜룷쏦ꆣ퓚쿞믓튵폫ꈲ촲䆡튻웳뗄돆뫍컱ꆣ럖질ꊵ놻횧쏦뗃솢좡럇쮰탐⦵캪뷓캴쫜떽믹횵쏢탸쫓움ꋆ튵좫퓏막훖승놾룷뗓후뺣뺳ꎬ틦헋삹䊹〰곆ꪺ랽볛뺾ꊺ뒦믡?튻튵춨ꆰ탂뒦솢ꢼ캪쓋럖뢶볛떿믲웳막㳆쮰쒹떱뗒쫜뎬닺폊돉뒡뷸ꎬ죃놻맀?뗄늿싒뻉랽짗좫욽ꏏ즼㔰걁직캴ꆣ쏦삺ꯋ뇰췲삹촹쪱컱땁횵뿷믗습샭튻뫏횪ㄱ짨샭뮹?쏢냎솢웳뗄횵럖튵짔쯰좨컊웚톷맽햼샫?놾뷡탐내좫쯹좷떹막럅킳퓲램?떷늿뻹싃힡ネꭁ릫ꊺ쿲䆹볛뻗캪풪삺〰캴믺벴㈰쪱쪲쓊쓍볆튻늢ꆷ㦺럖풭쫇쮰웳튵막⤲솢컱?쪧횧뗄떻쳢ꢣ펦훀닺램좫뮷ꎬ뗷헕릫늿뗃죏질좨웺욡웤훐뛗뺻쯹ꋒ볒쮾䆹ꯋ횵?쪲?췲랢맘ネ죧蝹ꏓ럖ꆤ튻럖⢹엎솢퓲탂Ꞹꛀ튵막좨ィ떱뗄믈ꎬ뚫뢶경쓉뚨늿닺훁탫좷헻쳵ㄱ퓊웳ꢵ펦겱⣒풭ꎾ돉좡톡쪳엤ꢹ뗃틁폐ꪣ쮾듦겳ꯋ뺷떷瑱?풪짺짳쮰늻맻뿉쒱쫕튻솢頋쒡ꆣꎬ짨뚷믲좨욱ꖵ쫂쯹럈늻틔뗄뛮펦웖춨ꮻ쮰쪲풵럖쏖ꋆ뚨볾㦺볛닺틀튵쓋뮷퓏돖즹놾뗃퓱즱떽ﶼ붸쿞걁탸﷏뺼훁뇰?ꊸ떷럇뫋뒦볆돶ꪣ폐내죀릿?튻튵낷꼩놾늢럖뷊뫍ꏈ웤틔쏦쒣룷뗃쾷볆놻막ꎬ내욶횪뮳쿠쯹𢡊솢늹닺엎횵램뗄냎훁슼폐즡캪ꎺ뻈ꖵ탂뒦퓰릫뺭냆ꋇ뫕횱좷샭쯣좥겵캴䊹ﶽ폈첨튻컱ꉛꎬ컄폫솢붵펦막췢볛겾랽쮰훀쯣럖좨쟒맺젾ꆷ뛔뗃웳웚뗄떵늻믲쒵볆뷉좷ꋆ넩믹탂랶쒾뇈퓙샭뛗죎쮾룶펪릫냗?꺺뚨캪ꮲ뎬ꯋ솢냦튻폐㈰웳닻믡ꎬ쒲쮰﮷뚫뗄횵귋뿉뒦쯹볒탨⢹질펦뛮퓓튵쿞뇈쓈뗃캴쒹죃쯣쓉닺뚨ꛀ욡놻뒡막꣎믗샽붫짏ꆣ쫕릫힢럖쟒쮾즶쪲춾ꨱ횧캪ꎺ뺻믐맽뺷킷?걂튻맘〰튵쫶볆믍럖훁뗄럇⢻냎톡샭?뗃웳춬쮰튪頋꣖ꆣꚵ돐샽ꮲ내싄웤놻쯹ꎬ돉틀떵ꏐ탂좷꫁쪲쿈뗷쮾닡늿막풭ꯖ瑱믗뢶쏢램훅?릫ꆤ튻ㄱ럖쇋뒦겣솢?붻막퓱ꎺ쮰튵쪱컱쏷낷킰퓶볌뿷뷸뺭탐ꢣ놻뗃퓚놾뻝쒹승뚨뗷헻ꎬ뚫Ꞹꊸ쪲닺ꪽꊵ횲쪨튻ㄹ솢웳샭경ꆣ뮻좨Ꞹ調내뗄뮹ퟜ?ﲺ횵쯰탐탸움맦몡럖쮰볆즶즡뿉헻복쎿놾뚫뫕쯤쒾곓릡튻냼?횧쿂ꎱꆣ넩돉죧뗄튻?ꎬꎮ튻쮰튻튻ꆫꆫ컱튻튻튻뒦샭
纳税与筹划Fiw回80A刷刷刷，咱词建账时可按原账面价值戒评估价值作税属性，其中视为对股东所作的分配额，借记负债类科目，贷记资产类科目，羞额为资产的入账价值。如按原账面价值入股东应按规定计缴所得税。借记权益类科目。如为免税分立，被分立账，税法也允许按原账面价值在税前扣企业无需就分离资产的所得交税;如为二、与会计处理的比较除，不需要纳税调接;如8公司建账时应税分立，被分立企业带就分离资产的所按评估价值作为资产的入账价值，评估1、新设分立下与会计处理的比较得交纳所得税。价值高于账面价值的部分须作纳税调新设分立是指将被分立企业分立组对于分立企业，当无新的投资者加整。如有新的投资者加入，B公司建账成两个或两个以上的新公司(即分:ft.企入时，会计上可以按分离资产的原账面价时要按评估价辘作为资产的入账价值，业)，被分立企业不需要经过法定的清算值或评估价值作为入账价值;有新的投评估价值高于账面价值的200万元在以程序即可宣告解散。费者加入时，分立企业则以评估价值戒后各年应逐年据实调整或进行综合调企业经批准采取新设分立方式时，各出资人商议的价值为基础确定接受被整。假定采用综合调整法，期限10年，应当对原企业各类资产进行会丽清班费分立企业的资产和负债的成本。计税暴员~每年调增应纳税所得额为20万元。记，对各类资产及债权债务进行全面核础则回应税分Jr.戒免税分立而不间，具体(4)假定B公司的挫册资本为700万对查实，编制分立日的资产负债表及财情况如下:元，甲、乙在B公词仍平均持股，每位股产清册。分立后的两个或两个以上的分在应税存续分立情形下，当有新技东的股权份额为350万元。由于在免税立企业，其资产、负债和股东权益均以费者加入时，分立企业接受资产的入账价业务中对A公司的两位股东米计算股权评估价值作为入账价值，将注册资本计入值与税法允许税前扣除的计税基础一鼓，转让所得或损失，为防止有关各方利用"股本"或"实收资本"科目，评估价值高均是评估价值。无新投资者加入时，分立分立业务进行避税，119号文对被分立公于注册资本的部分记X资本公积'科目。企业接受资产的入账价值如为分离资产司股东的股权投资计税成本的变化作了因此，应税新设分立情形下，由于的原账面价值，则会计与税法榕在是异，限制规定。简单来说，原股东分立后各相分立企业接受被分立企业资产合计上按因为税收上允许按评估的价值在税前扣关企业的股权投资计税戚本应与分立前评估价值入账，税收上也允许按评估价除;如为分离资产的评估价值，则会计与持平.不管甲、乙两位股东在其公司账值在税前扣除，会计与税法规定一政。然税法规定卢款。面如何记录长期股权投资，其在A、B公而，在免税新设分立下，分立企业接受在免税存续分立情形下，当有新技词股权的计税戚本只能从下列两种方法被分立企业资产会计上按评估价值入费者加入时，分立企业接受资产的入账中选择:账，税收上只允许按原账面价值在税前价值为评估价值，而税法允许扣除的只①甲、乙丙位股东在B公司股权投扣除。当资产的评估价值(入账价值)大能是原账面价值，工者存在暂时性差异。费的计税成本为零，在A公司股权投资于原账面价值(计税基础)时，形成递延无新投资者加入时，分立企业接受资产的计税戚本仍为各500万元。所得税负债，即借记"所得税费用'科目，的入账价值如为分离资产的原账面价值，@调整计算，首先计算在B公司贷记"递延所得税负债'科目;当资产的由于税收上也只允许按原账面价值在税股权投资的计税成本总额为:股东持入账价值小子计税基础时，形成递延所前扣除，会计与税法规定一致;如为分有的旧股(A公司)的总成本XB公司分得税资产，即借记"递延所得税资产'科离资产的评估价值，则会计与税法存在立的净资产(公允价值~/A公司原总净目，贷记"所得税费用"科目。在资产耗!异，因为税收上只允许按原账面价值资产(公允价值)=1000X900/2 000 用或处置时递延所得税资产或递延所得在税前扣除。=450(万元);然后计算A公司股权投资税负债转销。当资产的入账价值大于计税暴础的计税戚本总额为:股东持有的旧股(A2、存续分立下与会计处理的比较时，形成递延所得税负债，即借记"所得公司)的总成本一B公司股权授贵的计存续分立是指将被分立企业的一个税费用'科目，贷记"递延所得税负债"科税戚本=1000…450=550(万元)。或多个没有法人资格的营业分支机构分目;当资产的入账价值小子计税基础时，需要说明的是:A公司被分立后，离出去成立新的公司，将新公司的股份形成递延所得税资产，即借记"递延所得应相应转销分立出去的资产、负债和所部分或全部分配给被分立公司的股东，税资产"科目，贷记"所得税费用'科目。有者权报账面价值，但在转销所有者权且被分立公司依然存续经营。在资产耗用或处置时递延所得税资产或益时，如果转销了"来分配利润'和"强无论分立企业有没有增加新的投资递延所得税负债转销。耀余公积"项目，应经过税务机关核准，因者，被分立企业只需将进入分立企业的资(作者单位:南京大学商学院会计学系)为转销的未分配利润和盈余公积具有应产、负债以原赚面价值为基础结转确定，责任编串串张智广2 08 3'财务与会计..食晨45췲랽쫽뻝쮾캪헋돽내볛헻쪱움뫳퓲⠴풪뚫튵럖쿞맘돖쏦훐ꋙ뗄ꋚ막폐솢〰㴴릫쮰탨펦틦폠뛾ㆡ탂돉돌웳볇뛔닺ꆣ폚틲횵뛸놻뿛쯹듻죫뗃쒿폃㊡듦믲샫늿쟒컞헟쓉䙩뷨룷뒡쟩ꎬ퓚뻹쓜평잰닮떱탎뗝⣗퓰연?湡じ붨ꎬ움횵ꆣ튪맀룷쎿⦼뗄컱죃솢막훆웳욽죧톡볆뗷좨닺㔰쮾돉〭쿠헟쪱릫쫴뚫ꋐ짨솽⦣탲튵떱닩쟥힢듋퓚럖돽풭뗃볇헋쮰믲뢺ꊴ탸뛠돶놻싛ꆢ붻폚퓲뿶펦폫쫇캪ꎻ램쏢탂죫뿛틬럑춢죎볗ꎮ湣㎡㤰폫헋닺쮰늻맀룟죧내볛쓪볙?볗막훐쯹튵뚫맦ꆣ뫎좨퓱볆헻춶뻉뺻⢹⣍⦵놾㐵쮵펦ꎬ믽쿺탔싉럖룶겱벴뺭뛔쪵닡웳퓚솢듻뒦햮좥믲놻뢺컞쓉움볓틲뷓캪풭돽잰탎폃떱뗝?뇠攦ꆢィ폫돯庡쪱뗄램탨볛폚폐움횵펦뚨뗷ꡂꆢ좨뛔뗃컱늻볇ꎺ쮰돉볆막ꯔ쓗㴱〽쏷틦죧㗏ꎬ내솢믲뮷뿉엺풭룷ꆣꆯ튵잰쏢웳쫕떱쏦뢺뗝닺훃쎻좫럖햮쯹믡맀죫죋쿂듦쫜캪헋틲뿛퇓뫄ꗎ벭꒲틒꼲뮮?믡뿉죫튲튪횵헋탂맀룟훰닉퓶릫틒럝䆹믲뷸막ꆣ맜슼볆돉놾쯣뗄⡁닺쪼ꨩ?㔵쿺맻캴웤맦훁쫇솽탻ힼ웳샠뇠럖ퟷ쮰뷓뿛튵짏볛햮퇓킡ꎬ쪱폐솢늿틔뻍뗃짌ꎺ탸퓊튻쏦헟움캪돽뗝뿆쯹폃뮣헅끭솽웎내헋퓊쓉ퟷ쏦뗄볛폚쓪폃펦쮾퓚뛮ꯋ쯰탐좨볲볗뎤쮰놾죔ꎬ볆릫⢹?ꎻퟜ즱〨쫇럖뾣훐뚨ꋏ횸룶ꋆ룦닉튵훆솢캪ꆰ탂쫜돽횻닺횵쯹벴뗝ꆣ램웳풭쓄뿆놻짏틩탭샫훂볓죧튲맀춢쒿뗃죕믲뢺뫄훇캻풭볛탭쮰캪춶횵헋뻝ퟛ쓉뗄䊹뺵쪧뇜떥ꆢ웚돉쫗쮾ꯔ딩좻뛮뻒췲ꎺ솢쿺곓엤쫓볆싓붫틔뷢좡룷닺럖뫳죫쪵늿짨놻ꎬ퓊⢼벴뗃뷨퇓죋틀폐튵쒿죕샫ꆣ뿉ퟷ횻폫쫕쯹뒦햮쾾맣뒦헋횵내뗷ퟷ쏦쪵뫏쮰힢ꯋ㌵쓁ꎬ살틒막놾쇣룷쿈돉⦵쪼㴱뫳캪뭂풪䆹돶쇋ꚾ샻뷉놻짏떲즢탂샠벰솢뗄ꆢ쫕럖믡탭움웋뷨볇쯹릫룸좻쎻횻ꆣ떱틔볛뫍믲쟩잰컞죫퓲닺쪱퓊뗃듻훃ꦴ샭쏦ꆣ풭헻닺뗄헟캪볛뗷쯹닡뻈ネ뷎ꎬ볆쮵솽좨횻뚫㔰놾쓗?ꎺ릫⦡ꯋ좥궹죳뛔럖믐짨햮죕뢺볇솢쫕내맀낻믹럑뗃룱쮾놻듦폐탨듻죧웳컞죫횵쏢탎뿛탂헋믡움뛸뛾샫탭램듳쮰쪱쿺볛죧헋ꎻ뗄늿볓횵헻뗃퓆뮹럀ㄱ쮰ꎬ캻춶쓜ネ쯣ퟜ?딩막쮾?뺱떫캴뫍운솢탂럖닺좨룶햮놾좮쟩웳짏폫쿂풭領ꆣ?뒡뗝폃탸퓶붫볇캪튵돽볆맀움헟내맦퓲퓊룉뢺Ꟊ퓚횵내쏦죧죫럖닺뗄믲램뛮놾붾ꪡ즶횹㦺돉풭막듓䆹퓚즱ꎯ뚫뮷냎펯쮰ꛀ웳릫ꪾ솢뷸햮뫍ꎬꆣ탎튵튲헋ꄩ쯹ꆱ쪱퇓펪붫뺭볓캪쏢탨샫볛퓲믹뷓폫맀듦뚨믡탭볆뗝킡벴듘쳑䊹뇈믲풭볛䊹헋탫ꎬ뗄㈰뷸캪靈ꏓꯎ폐엎놾막뚫쿂ꯋꪡ뺡䆹돖좨훁닺엤폠쯹ꆣ튵쮾궹랽탐컱솽붫뿆퓊램럖움쏦⣈쪱뗃탂릫펪죫믹쮰뻍춶횵틔뒡돉솢떱쫜볆헟죧퓚웳튻내퇓폚뷨욡ꯋ뷏움헋횵ꯋ볛ퟷ䊹죫ネ탐웚㈰㜰횹짓뒼맘쒶뗄뚫펦퓚웤쇐뺹?ꎺ셂폐춶ꊺꆢ쿺샻調릫쒱럖⢼ﶷ쪽좫뷸뢺룶힢쒿ꎬ닺탭맦솢맀쮰탎뗃믲쮾ꆣ뒡샠붻ꎻ좷놾뛸볓캪램퓝튵풭쏦훂폫믹벴쯹볆볇못뺹ꓔ맀쏦퓚뺽횵쓉ꯋ헋ퟛ쿞췲ネ즣?웋룷풱뇤럖폫웤솽질?막릫뻔뗄뢺쯹죳?믽좽솢뒷ꢶ쪱탐햮틔좨닡ꎬ평믡내뚨웳볛쮼탎럑ꎻ돉쮰ꆣ뗝튻횧쮾춶뷡뿆샫헟폐늻탂닺믹죫듦뿛뷓뒡뷨뗃질볛쮰꣕ꎬ뺽뫏풪?곃?랽뮷뮯솢럖릫䆡훖뚫쮾귗뻉뗄햮폐ꆱ쯗뻟못ퟩ훁ꢵ쟥좫뇭짏틦움폚볆튻튵횵퓚?돉폃떱뗝춢룶믺막웳쒿ꎻ볓풭탂뷓춬춶뒡쪱샫퓲돽탔쫜쏦죧램볇믹웑뗌횵잰쯊움뗷꣕?쓪ꆣ뿎질샻훁ퟷ뫳솢쮾ꉂ랽뛗돖럖?막볆뫍헟벣폐엤ꋆ쓇닩쏦벰뗄뻹놾맀뿆짏훂뷓죫쮰딩뗝ꆱ퇓닺쯹릹뚫튵좷ꎬ놻죧헋쫜튻닮믡볛퓚캪듦ꆰ뢺뒡ꆯꟀ꣄ퟷ죫뿛?맀ꎬ뮹폃ꊹ쇋룷잰헋릫램⡁쯹좨ꆣ곒펦뛮뗇뫋닆럖틔볆볛쒿내쫜듳퇓뿆닺ꆯ뗃럝뗄뚨닮캪쏦춶믲놻믹뻟훂틬횻횵쮰퓚햮쪱혩?쿠펯ꎬ죫횵ꆣ좻쒿뗄뿆뫄뛮솢쯹볛쳥폫뗃㒿툴룟ꎬ?ꆣ?
