第 四 章
收入分配与使用核算
学习目的与要求：
1、了解收入分配、收入使用的基本理论；
2、理解初次分配收入、再分配收入、可
支配收入等指标的内涵和计算方法；
3、掌握收入分配帐户、收入使用帐户的
表现形式、构成体系以及编制方法；
4、利用核算资料对收入分配和使用做出
分析和评价。
2003年全国城镇居民人均可支配收入8472
元，扣除物价上涨因素，实际增长%；农村
居民人均纯收入2622元，实际增长%。居民
家庭恩格尔系数（即居民家庭食品消费支出占
家庭消费总支出的比重），城市为%，比
上年降低个百分点；农村为%，降低
个百分点。
2003年末全国参加基本养老保险人数5490万
人；年末全国有195万国有企业下岗职工进入
再就业服务中心，进入再就业服务中心的人员
全部按时足额领到了基本生活费和代缴了社会
保险费；
全年销售社会福利彩票200亿元，筹集社
会福利资金近70亿元，直接接收社会捐赠款
亿元。
（一）收入分配核算的基本理论
1、收入分配的概念
收入分配是指当期生产所创造的当期价
值（GDP）价值分配给社会各方面形成的所有
收支活动，即以各种方式支付给劳动者、资产
所有者和政府。
一、收入分配核算的基本理论及核算原理
收入初次分配：是按照各生产要素所有者
和政府对生产的参与状况和贡献，对生产成果-
--增加值的分配。
分配的结果形成：
居民部门的收入；资产出让者的财产收入及
政府部门的初次分配收入。
通过初次分配形成各种原始收入。
收入再分配：收入再分配是指不同
的部门、单位和个人在初次分配获得的
要素收入基础上通过非交换性的分配活
动进行的收支转移而形成的分配。
分配结果形成各部门的可支配收入和
调整后可支配收入。
再分配形式主要是财政、捐赠、救济
等各种经常性转移。
收入使用是指消费活动，即用于购买
从而实现消费所花费的支出。消费的实际
内容包括多种物品和服务，核算的价值就
是各经济单位对消费品和服务的支出。收
入的使用有两个途径：消费和储蓄。
2、收入分配核算
收入分配核算是以收入初次
分配、再分配过程为依据所进行
的核算，要计算收入初次分配、
再分配以及形成的可支配收入有
关的统计指标，编制有关收入初
次分配、再分配的系列帐户，以
此反映生产成果在分配过程中的
数量表现及其构成。
（二）收入分配核算原理
１、分配核算基本内容：
初次分配收入（原始收入），
再分配收入与支出、可支配收入等，
以此完整的反映分配过程的不同层
次数量表现，并借助于收入分配帐
户的具体描述反映分配过程的各种
数量关系和平衡关系。
2、收入分配核算的基本流程
收入分配自各部门的增加值开始。
收入初次分配阶段：要对生产的
参与者分配收入，包括劳动报酬、生
产税、财产收入，分配结果形成各部
门的原始收入，分配结果形成各部门
的原始收入，相关内容编制成：
收入形成帐户和原始收入分配帐户
收入再分配阶段：要在各部门间
进行各种收入转移，结果形成各部门
的可支配收入和调整后可支配收入，
由此编制出：收入再分配帐户
收入使用阶段：与收入再分
配帐户衔接的反映各部门可支配
收入（最终消费和总储蓄）去向
的收入使用帐户。
3、收入分配核算的主要总量指标
（1）国民收入（NI）：反映一国经济总
体当期从国内和国外获取的全部生产性收入
总量。国民总收入扣除当期固定资本消耗的
净额就是国民净收入。
（2）原始收入：反映各机构部门在初次
分配过程中最终取得的生产性收入，
（3）可支配收入与国民可支配收入：反
映了各部门参与收入初次分配和收入再分配
后的最终收入总量
二、收入初次分配核算
核算目的：反映原始收入如何在各机构单
位和各结构部门之间分配的。
核算内容：包括收入形成核算和原始收入
核算。
（一）收入初次分配及核算内容
整个收入初次分配过程所产生的分配
流量包括不同的种类：
(1) 劳动者得到劳动报酬：由各生产部
门流出，形成居民部门的收入。
(2) 资产所有者获取财产收入：自资产
使用者手中流出，成为资产出让者的财产
收入。
(3) 政府得到生产税净额：由各单位支
付，形成政府部门的初次分配收入。
增加值的构成项目
劳动报酬 生产税净额
（参加部门之间的分配）
固定资产折旧 营业盈余
（单位自留）
收入初次分配形成的分配结果：
收入初次分配的结果就是在增加
值的基础上进一步形成各部门的原
始收入。收入分配核算就是核算在
此阶段发生的收入流量，包括劳动
报酬、生产税、财产收入，并把这
些分配流量和结果编制成帐户，具
体有收入形成帐户和原始收入分配
帐户。（教材103页）
收入初次分配形成的分配结果：
从部门看，形成各部门的原始收入：
各部门的原始收入
= 各部门增加值+初次分配收入- 各
部门初次分配支出
从一国整体来看，形成国民收入:
国民总收入 = 国内各部门原始收入之和
= 国内生产总值+来自国外的要
素收入 - 付给国外的要素收入
国民净收入 = 国民总收入 – 固定资本消耗
（二）收入形成帐户核算
1、收入形成帐户核算的内容
收入形成核算是从原始收入创造者的角度进行
的核算，核算的对象是直接与生产相联系的收入分配，
分配的起点是各机构部门的增加值
初始流量：
总增加值=净增加值+固定资产折旧
核算方法：
总增加值=劳动报酬+生产税净额+总营
业盈余（或混合总收入）
收入形成帐户
使 用 来 源
劳动报酬 总增加值
生产税净额 固定资本消耗（一）
总营业盈余 净增加值
/或混合总收入
固定资本消耗（一）
净营业盈余/混合净收入
合 计 合 计
3、帐户中的主要指标
（1）劳动报酬： 由各生产部门流出使用，
形成居民部门收入。
（2）生产税净额： 由各单位流出使用，形
成政府部门初次分配收入。
（3）营业盈余/混合收入：是收入形成帐户
的平衡项，等于“增加值”减“应付劳动者
报酬”、“ 生产税净额”。对居民部门，劳
动报酬和营业盈余无法明确区分，故其收入
平衡项称为混合收入。各机构部门作为生产
单位所占用。
收入形成部门综合账户
非金
融企
业部
门
金
融
机
构
政
府
部
门
居
民
部
门
合
计
非金
融企
业部
门
金
融
机
构
政
府
部
门
居
民
部
门
合
计
增加值总额
雇员报酬
生产税净额
营业盈余或
混合收入
2215 206 753 998 4172
1587
280
118
12
688
5
83
190
-12
160
2583
-5
589
1005
来 源使 用
14
固定资产折旧334
-12
88-23660
注：另有产品税净额606，作为价格的一部分应加入增加值。
（教材P55）
不同部门收入形成帐户具
有不同特点：除了各部门增加
值在整个国内生产总值中所占
份额大小不等外，更重要的特
点表现在各部门增加值在劳动
报酬、生产税和营业盈余上具
有不同的分配结构。
收入形成帐户的作用：
说明各项生产要素在创造
原始收入中的贡献；反映各机
构部门对原始收入形成的贡献
大小。
将各部门收入形成帐户合
并，可得到收入形成部门综合
帐户。
（三）原始收入分配帐户核算
１、原始收入分配帐户的核算内容
原始收入分配是从原始收入接受者的
角度进行的核算，核算的目的是反映各机
构单位最终得到的原始收入数量。其初始
流量就是由收入形成帐户转来的营业盈余
/混合收入。
原始收入分配核算是通过编
制原始收入分配账户实现的。
该账户记录的内容归纳为两部
分：
各部门作为收入接受者从收入
形成账户支付中所获取的生产性
收入；
各部门之间进一步发生的财
产收入流量。
2、原始收入分配帐户的结构
来 源 使 用
应付财产收入 总营业盈余/混合总收入
固定资本消耗（一）
净营业盈余/混合净收入
应收财产收入
原始总收入 应收劳动报酬
固定资本消耗（一） 应收生产税净额
原始净收入
３、帐户中的主要指标：
（1）劳动报酬与生产税净额：
指各部门当期应得到的劳动报酬
和生产税净额，以此区别于收入
形成帐户所记录的应付数额。
（2）财产收入：是资产所有者
向另一机构单位提供资产，在一定
时间内出让使用权而由使用者支付
（流出/使用，列使用项目）给所
有者的收入（应收/列来源）。
。
能够带来财产收入的资产：
（1）因资金借贷而形成的金融资产
（2）土地、地下资产等非生产有形资产
（3）无形资产如版权、专利权、地下资
产开采权等
。
财产收入的形式：
地租收入 利息收入 红利收入
准法人企业收入的提款
直接投资企业的留存盈余
无形资产使用费
（3）原始收入：它是原始收入
分配帐户的平衡项目，也是体现整
个收入初次分配结果的综合指标，
表示各部门在初次分配过程中最终
取得的生产性收入。
从原始收入分配帐户看，原始收入
是该部门营业盈余(或混合收入)加各种
初次分配收入减财产收入支付之后的余
额。
原始收入=总营业盈余 + 劳动 + 生产税
（混合总收入） 报酬 净 额
+应收财产 - 应付财产
收 入 收 入
（4）国民收入：是各机构
部门原始收入之和，是当期
从国内和国外获得的全部生
产性收入。
国民收入是国内各机构部门
原始收入之总和。国民收入是指
该国民经济当期从国内和国外获
取的全部生产性收入。
国民总收入是在国内生产总
值基础上，加减国内常住单位与
国外之间发生的原始收入分配收
支流量而形成的。
国民收入 国民经济当期从国内和国
外获取的全部生产性收入。
因为，一国常住单位生产活动创造的原始收入，其中一
部分可能分配给非常住单位；同样，非常住单位（国外）
创造的原始收入的一部分也可能分配给常住单位；所以
国民收入可按下式计算：
国民收入的计算方法
国民总收入 =国内生产总值 +来自国外的原始收入
- 付给国外的原始收入
国民净收入 = 国民总收入 – 固定资本消耗
来自国外的原始收入：应收的劳动
报酬、生产税及进口税(净额)和财产
收入；
付给国外的原始收入：应付的劳动
报酬、生产税及进口税(净额)和财产
收入。
国民总收入
=国内生产总值+来自国外的原始收入
- 付给国外的原始收入
原始收入分配部门综合账户
非金
融企
业部
门
金
融
机
构
政
府
部
门
居
民
部
门
合
计
非金
融企
业部
门
金
融
机
构
政
府
部
门
居
民
部
门
合
计
雇员报酬
生产税净额
总营业盈余
或混合收入
财产收入
原始净收入
614 100 60 820 1594
160 589
660 1005
596
2573
107 874 67
2573
596
3438411161161416
37813360736294747
国
外
国
外
20
5
10
191
来 源使 用
固定资本消耗
净营业赢余
或混合收入
334
280
12
88
83
-23
352 1400 207
原始总收入
4412152434694158
注意：原始收入分配部门综合账户中的国外的数据，来源于
国外账户。而国外账户的编制立足于国外的角度。
所以，国外账户的来源方，就是国内的使用方；国外
账户的使用方，就是国内的来源方。
所以，根据资料计算的国民总收入为：
国民总收入 = 国内生产总值 +来自国外的原始收入
- 付给国外的原始收入
= 4778 + （10+191）- （20+5+207）
= 4747（亿元）
或 国民总收入 = 营业盈余/混合收入+雇员报酬+生产税净额
+应收财产收入-应付财产收入
= 1594+2573+596+1400-1416
= 4747（亿元）
国民净收入 = 各部门原始净收入之和
对原始收入分配账户进行观察：
将原始收入分配账户与收入形成账户
相比较，可以发现各部门的收入分配数
字发生了很大的变化。
主要变化：
非金融企业部门 原始收入大大减少；
住户部门 原始收入大大增加；
通过收入形成账户，可以分
析各部门对创造原始收入贡献
的大小；
通过原始收入分配账户，可
以分析各部门经过收入初次分
配后得的原始收入的构成情况。
将国民原始收入（4747）与国内生产
总值（4778）对比，可发现：
二者相差（-31）亿元。原因在于：
常住单位从非常住单位得到的原始
收入，少于付给非常住单位的原始收入。
其中，雇员报酬得到比支付的少10亿，
财产收入得到比支付的少16亿，生产税
净额支付得到比支付的少5亿元。
说明，在开放经济条件下，生产总量并不
等于收入总量。
三、收入再分配核算和帐户
（一）收入再分配及核算内容
１、收入再分配概念
收入再分配是指在收入初次分配基础上进
行的，通过转移收支进一步在部门之间和部
门内部所完成的收入分配活动。再分配的形
式是各种收支的经常性转移，分配结果形成
各部门的可支配收入和调整后可支配收入。
２、转移收支的概念与分类
转移收支依照转移的目的和性质，分为
经常转移和资本转移。
３、收入再分配核算的内容：收入再分
配核是对再分配过程中的各种经常性转移收
支及其结果的核算。所涉及的核算内容包括
现期收入税、社会保障与社会福利、其他经
常性转移等再分配收支，以各部门原始收入
为基础加减上述再分配收支，形成各部门和
整个国民经济的可支配收入与调整后可支配
收入。
（１）收入税收支
（２）社会保障和社会福利
（３）其他经常转移
（二）收入再分配帐户及核算内容
１、收入再分配帐户的核算内容
收入再分配帐户是收入再分配核算的主要
帐户，它按部门归纳记录了各种实际的经常
转移活动，反映了各机构部门在原始收入基
础上通过接受和支付各种经常性转移，形成
可支配收入的过程和结果。
２、收入再分配帐户的结构
使 用 来 源
经常转移支出 原始总收入
现期所得税等 固定资本消耗(一)
社会缴款 可支配净收入
社会福利 经常转移收入
其他经常转移 现期所得税等
社会缴款
可支配总收入 社会福利
固定资本消耗(一) 其他经常转移
原始净收入
３、帐户中的主要指标：
（1）现期所得税：是指对当期收入征收
的收入税，包括所得税、财产经常税和其他
经常税。
（2）社会缴款和社会福利
（3）其他经常转移：指除上述转移以外
的各种经常转移包括保险索赔保险费净额、
罚金等。
（4）可支配收入：是国民经济核算
中一个非常重要的经济总量指标。
从形成过程看：
可支配总收入
=原始总收入+经常转移收入-经常转移
支出
从去向上看：
可支配总收入=总消费+总储蓄
（5）国民可支配收入：国内各部门可支
配收入相加之和为国民可支配收入。由于它
包含了本国常住单位与它国之间发生的经常
转移，因此国民可支配收入在数额上不同于
前述国民收入。
国民可支配收入与国民收入之间的数量
关系为:
国民可支配总收入
＝国民总收入＋ 自国外转移收入-对国
外转移支出
例题：已知政府部门有关收支资料如下：自
企业征收生产税300亿元，征收所得税500亿元，
征收能源交通重点建设基金和预算调节基金100
亿元；自居民及其他部门征收生产税100亿元，
其它各种收入税50亿元；政府社会保障机构收
入社会保险缴款250亿元，支付各种社会福利
300亿元；支付生产补贴80亿元；政府部门支付
劳动报酬、办公用品、基建支出共1000亿元。
假设政府部门原始收入为50亿元，
要求计算政府部门的可支配收入并编
制政府部门收入再分配账户。
解：
现期所得税
= 所得税+基金+各种收入税
=500亿元+100亿元+50亿元=650亿元
经常转移收入
=现期所得税 +社会缴款
=650亿元+250亿元=900亿元
可支配总收入
=原始总收入+（经常转移收入-经常转移支出）
= 50 +（900-300 ）=650亿元
政府部门收入再分配账户 单位：亿元
使 用 来 源
经常转移支出 300 原始总收入 50
社会福利 300 经常转移收入 900
其他经常转移 0 现期所得税 650
社会缴款 250
其他经常转移 0
可支配总收入 650
合 计 950 合 计 950
四、收入使用核算
（一）收入使用核算和消费概念
1、收入使用核算的概念
２、消费的概念
消费即最终消费，是指当期居民消费和公共
消费中所使用的货物和服务，属于最终产品使
用。定义和核算消费的原则之一，是消费的对
象必须是当期生产或进口的产品。
核算消费时根据不同的考察标准，有最
终消费支出和实际最终消费两种含义：一是
以货物和服务的最终购销行为发生为标准，
定义为最终消费支出。它是指由购买者向出
售者购买货物和服务所支付的价值；二是以
消费对象的实际获得为标准，定义为实际最
终消费是指消费者实际获取的货物与服务的
价值。
参与最终消费的是具有消费功
能的各机构部门，包括居民、政府
和为居民服务的非营利性机构。消
费的对象是货物和服务，核算消费
品使用时，将货物区分为耐用消费
品和非耐用消费品。
最终消费支出分为居民消费和公
共消费。居民消费是指为满足居民自
身生活需要，由居民个人直接实现的
消费；公共消费则是由政府和为居民
服务的非营利机构提供，由全社会共
享的消费。
３、消费核算的目的
消费既体现当期收入的使用，又体现当期货
物和服务的使用，进行消费核算的目的在于核
算当期消费总量，并用于反映收入的使用方式。
（二）最终消费支出核算
１、居民消费支出核算
居民消费支出全称居民最终消费支出，是指
核算期内由居民个人直接购买消费性货物和服
务所花费的支出。
２、公共消费支出核算
公共消费支出包括政府最终消费支出和为居
民服务的非营利机构最终消费支出两部分。
按照职能划分，公共消费支出包括教育、卫
生保健、社会保险和福利、体育和娱乐、文化
等方面。从受益对象考虑，公共消费支出要区
分为用于居民的和用于公共服务的两部分。
从消费提供方式或来源看，公共消费支出有
两种情况
（三）收入使用帐户
１、收入使用帐户的意义
收入使用帐户是继收入分配帐户之后，揭
示居民、政府和为居民服务的非营利性机构将
他们的可支配收入在最终消费和储蓄之间分配
的帐户。收入使用帐户分别与前述收入再分配
帐户相衔接，称为可支配收入使用帐户。
２、可支配收入使用帐户的形式和
结构
可支配收入使用帐户以前述收入再分
配帐户的平衡项－可支配收入为初始流量，
记在帐户的来源方，使用方记录最终消费
支出，其平衡项为储蓄。由于固定资本消
耗的存在，储蓄按总储蓄与净储蓄两个项
目表示。
可支配收入使用帐户
使 用 来 源
最终消费支出 可支配收入总额
居民消费支出 固定资本消耗(一)
公共消费支出 可支配收入净额
总储蓄
固定资本消耗(一)
净储蓄
合 计 合 计
将各部门可支配收入使用帐户分别加以合
并，即形成部门综合帐户，由此反映整个消
费和储蓄状况。
居民部门、政府部门和为居民服务的非
营利机构有最终消费，只有这三个部门才记
录消费流量，体现可支配收入等于消费加储
蓄的平衡关系。
可支配收入＝最终消费＋总储蓄
３、储蓄项目的意义
储蓄是可支配收入使用帐户的平衡项，
它是指没有花在最终消费货物与服务上的
那部分可支配收入，代表各部门收入用于
消费的节余，是各部门进行投资活动的基
本资金来源。储蓄分为总储蓄和净储蓄。
五、收入分配与消费核算应用分析
（一）收入分配结构分析。
（二）收入使用结构分析
（三）、消费结构分析
计算食品消费支出占居民最终消费支出的比
重指标，它就是国际上通常使用的恩格尔系数，
其计算公式为:
恩格尔系数
=食品消费支出÷居民个人最终消费支出
收入形成帐户
使 用 来 源
劳动报酬 总增加值
生产税净额 固定资本消耗（一）
总营业盈余 净增加值
/或混合总收入
固定资本消耗（一）
净营业盈余/混合净收入
合 计 合 计
原始收入分配帐户
来 源 使 用
财产收入支出 总营业盈余/混合总收入
固定资本消耗（一）
净营业盈余/混合净收入
财产收入
原始总收入 劳动报酬
固定资本消耗（一） 生产税净额
原始净收入
收入再分配帐户
使 用 来 源
经常转移支出 原始总收入
现期所得税等 固定资本消耗(一)
社会缴款 可支配净收入
社会福利 经常转移收入
其他经常转移 现期所得税等
社会缴款
可支配总收入 社会福利
固定资本消耗(一) 其他经常转移
原始净收入
可支配收入使用帐户
使 用 来 源
最终消费支出 可支配收入总额
居民消费支出 固定资本消耗(一)
公共消费支出 可支配收入净额
总储蓄
固定资本消耗(一)
净储蓄
