主讲人：孟宪胜
企业纳税实务与技巧
第3讲 建账与纳税准备
一、建账时间及原则
依 据 税 收 征 管 法 相关规定：从
事生产、经营的纳税人应当自领取
营业执照或者发生纳税义务之日起
15日内，按照国家有关规定设置账
簿。
财务会计制度备案要求
• 从事生产、经营的纳税人应当自
领取税务登记证件之日起15日内，将
其财务、会计制度或者财务、会计处
理办法报主管税务机关备案。纳税人
使用计算机记账的，应当在使用前将
会计电算化系统的会计核算软件、使
用说明书及有关资料报送主管税务机
关备案。
关于印发《小企业会计准则》的通知
财会[2011]17号
• 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，
促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经
济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民
共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部
制定了《小企业会计准则》，现予印发，自
2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励
小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布
的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同
时废止。
财政部
2011年10月18日
一、建账时间及原则
不论何类企业，在建账时都要考虑：
第一，与企业相适应。
第二，依据企业管理需要，避免
重复设账、记账。
第三，依据账务处理程序。企业
业务量大小不同，所采用的账务处理
程序也不同。
二、准备证、账、表
不同的企业在建账时所需要购置
的账簿是不相同的，总体讲要依企业
规模、经济业务的繁简程度、会计人
员多少，采用的核算形式及电子化程
度来确定。但无论何种企业，都存在
货币资金核算问题，现金和银行存款
日记账都必须设置。另外还需设置相
关的总账和明细账。。
二、准备证、账、表
• 明细账有许多账页格式，如借贷余三栏
式、多栏式、数量金额式等。建账还要
有记账凭证（如果收付业务较多就可以
购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；
如果企业收付业务量较少可购买通用记
账凭证）、记账凭证封面、记账凭证汇
总表、记账凭证装订线、装订工具。还
应买空白资产负债表、利润表、现金流
量表等相关会计报表。
账簿贴印花税票
• 根据《印花税条例》规定，新企业的
话，需要交纳资金账簿印花税，金额
为实收资本的万分之五（总账），其
他账本（如日记账、明细账）还得每
个贴5元印花税。
• 当地地税局的征收服务大厅缴纳（自
行购买、自行注销）
三、工业企业建账
• 什么是工业企业？
• 工业企业是指那些专门从事产品的
制造、加工、生产的企业，也称为
制造业。工业企业由于会计核算涉
及内容多，又有成本归集与计算问
题，所以工业企业建账是最复杂也
是最具有代表意义的。
（一）开设日记账
• 现金日记账和银行存款日记账这两种
账簿是企业必须具备的。会计人员在
购买时，两种账本各购一本足矣。但
企业开立了两个以上的银行存款账号，
那么账本需要量，就要视企业具体情
况确定。
（一）开设日记账
• 首先根据账簿的启用要求将扉页要求
填制的内容填好，根据企业第一笔现
金来源和银行存款来源登记入现金日
记账和银行存款日记账。
（一）开设日记账
• 例如企业采用根据收付款凭证登记现金日
记账、银行存款日记账的方法，某投资人
转入企业银行存款账中10万元，可根据银
行转来的收款凭证做收款凭证：
• 借：银行存款 100 000
• 贷：实收资本 100 000
• 然后根据该收款凭证登银行存款日记账。
（一）开设日记账
• 如果企业需要有日常现金支出，会
计人员开出现金支票提取现金2 000
元，根据现金支票存根联做银行存
款的付款凭证：
• 借：库存现金 2 000
• 贷：银行存款 2 000
（一）开设日记账
• 然后根据该付款凭证登记现金日
记账和银行存款日记账。以后即可
根据日常现金及银行存款业务逐日
逐笔登记现金日记账和银行存款日
记账。
（二）开设总账
• 企业可根据业务量的多少购买一本或几
本总分类账。然后根据企业涉及到的业
务和涉及到的会计科目设置总账。会计
人员应估计每一种业务的业务量大小
（预留账页），将每一种业务用口取纸
分开，并在口取纸上写明每一种业务的
会计科目名称，以便在登记时能够及时
找到应登记的账页。
（二）开设总账
• 在将总账分页使用时，假如总账账页
从第1页到第10页登记现金业务，就在
目录中写清楚“库存现金……1～10”
，并且在总账账页的第1页贴上口取纸，
口取纸上写清楚“库存现金”；第11
页到20页为银行存款业务，就在目录
中写清楚“银行存款……11～12”并且
在总账账页的第11页贴上写有“银行
存款”的口取纸，依此类推。
（二）开设总账
• 为了登记总账的方便，在总账账页分
页使用时，最好按资产、负债、所有
者权益、收入、费用的顺序来分页，
在口取纸选择上也可将资产、负债、
所有者权益、收入、费用按不同颜色
区分开，以便于登记。
（三）开设明细分类账
• 明细分类账的设置是根据企业自身管
理需要和外界各部门对企业信息资料
需要来设置的。需设置的明细账有短
期投资（根据投资种类和对象设置）、
应收账款（根据客户名称设置）、其
他应收款（根据应收部门、个人、项
目来设置）、长期股权投资（根据投
资对象设置）、固定资产（根据固定
资产的类型设置，固定资产明细账账
页每年可不必更换新的账页）；
（三）开设明细分类账
• 短期借款（根据借款的种类或对象设置）、
应付账款（根据应付账款对象设置）、其
他应付款（根据应付的内容设置）、应付
职工薪酬（根据应付部门设置、根据福利
费的构成内容设置）、应交税费（根据税
金的种类设置）、销售费用、管理费用、
财务费用（均按照费用的构成设置）。明
细账无论按怎样的分类方法，各个账户明
细账的期末余额之和应与其总账的期末余
额相等（平行登记）。
（三）开设明细分类账
• 为计算产品成本要设置基本生产成本
明细账，也称产品成本明细分类账。
根据企业选择的成本计算方法，可以
按产品品种、批别、类别、生产步骤
设置明细账；辅助生产成本明细账的
设置应根据辅助生产部门设置。制造
费用明细账是所有工业企业都必须设
置的，它根据制造费用核算内容如工
资费、折旧费、低值易耗品摊销费、
劳保费等来设置。
（三）开设明细分类账
• 损益类明细账有营业收入、营业成本、销
售费用、管理费用、财务费用、营业外收
入、营业外支出、投资收益等。
• 主营业务收入与主营业务成本明细账可根
据产品的品种、批别、类别来设置；
• 销售费用、管理费用、财务费用按照费用
的种类设置，营业外收入、营业外支出根
据收入与支出的种类设置，投资收益则根
据投资的性质与投资的种类来设置。
（四）成本计算表
• 因工业企业的成本计算比较复杂，所
以在企业建账时，为了便于凭证的编
制，要设计一些计算用表格，如：材
料费用分配表、领料单、工资费用计
算表、折旧费用分配表、废品损失计
算表、辅助生产费用分配表、产品成
本计算单等相关成本计算表格。
四、商业企业建账
• 商品流通企业是指从事商品流通（买卖）
的独立核算企业。主要包括：商业、供销
合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发
行等企业。如商场、大中小型超市、粮店
等等。因商品流通企业的经济活动主要是
流通领域中的购销存活动，所以这类企业
的核算主要侧重于采购成本和销售成本的
核算及商品流通费用的核算。
（一）开设日记账
• 商品流通企业的现金日记账及银
行存款日记账的建立方式与工业企业
是相同的。
（二）开设总账
• 商品流通企业的总分类账除了要
设置我们讲到的工业企业日常总分类
账簿之外，如果经常委托他人代销商
品或为他人代销商品，还需设置委托
代销商品、代销商品款、受托代销商
品账簿。
（三）开设明细分类账
• 根据增设的总账账簿，我们还应
增设相关明细账簿，如库存商品明细
账，反映商品的收发结存情况，可按
商品的种类、名称、规格和存放地点
设置；其他账户开设同工业企业。
五、服务企业建账
• 服务业也称为第三产业，泛指那些对外
提供劳务服务的企业，因它提供的并非是
产品商品，而是一种劳务服务，所以我们
称之为服务企业。它包括交通运输业、建
筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文
化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保
管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。
虽然服务业服务项目很多，但由于在会计
核算上，成本核算比较简单，所以账簿设
置相对也较简单。
（一）开设日记账
• 现金日记账与银行存款日记账的
建立同工业与商业企业相同，使用方
式与登记方式也完全相同。
（二）开设总分类账
• 服务企业要设置的总账业务较之工业企业
和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也
需设置“库存现金、银行存款、短期投资、应
收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、
固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、
应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交
税费、应付利润、实收资本（股本）、资本公
积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业
收入、营业成本、营业外收入、营业外支出，
以前年度损益调整、所得税费用”等。
（三）开设明细分类账
• 明细分类账的设置也是根据服务
企业管理需要和实用性来设置的。与
前两种情况基本相同。
六、其他行业
• 前面列举了工业企业、商品流通企业、
服务业，此外还有交通运输企业、施
工企业、农业企业、房地产开发等企
业。这些企业对于资产、负债、所有
者权益的核算及该方面的建账都是相
同的，主要区别是在成本计算方面总
账和明细账的设置有所不同。
（一）交通运输企业
• 交通运输企业是处于流通领域里的产业部
门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点
是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业
与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关
系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本
计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工
具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运
输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成
本，所以在建账时要设置“运输支出”、“运
输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费
用”、“装卸支出”等总账和明细账。
（二）施工企业
• 施工企业是专门从事建筑安装工程及
施工的生产单位。它从事建造各种生产和
非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各
种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修
理和改造。施工企业与工业企业相比，其
产品生产过程既有其相一致的地方，又有
其不同，主要特点是工作地点的流动性、
工作内容的多样性、施工机械体积大、受
自然气候影响大、施工周期长等特点。为
了便于核算，要设置“工程施工”、“辅
助生产”、“机械作业”、“工程结算成
本”等总账和明细账。
（三）房地产开发企业
• 房地产开发企业是指专门从事上述不
动产开发的企业。它的费用支出主要有土
地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、
水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安
装工程费、道路、供水、供电、供气、排
污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基
础设施费、公共配套设施费、开发间接费
等。为核算各项上述费用，需设置“开发
成本”、“开发间接费”、“开发产品”
等总账和明细账。
（四）农业企业
• 农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖
来取得产品，并获取利润的部门。它包括农业、
林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它
的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期
相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生
产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”
、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等
总账和明细账。
• 注意区分：消耗性生物资产、生产性生物资产
谢谢！
