H切71snRes咀Jurce 人力 睡
嘟酣幽明白叩曾 资源醋
应付职王薪酬的核算
乔晋芳
中房集团山西天泰房地产开发有限公司
{搞噩]本文拟对应付职工薪酬当中的设定收益计划核算进行解析，通过举例的方式帮助广大会计人员掌握设定收益计划的 5 步
核算。
【关键词]应付职工薪酬;核算
应付职工薪酬当中的设定收益计划核算比较复杂，不仅存在
会计上核算难度，而且计算工作量也是非常大的，一般由精算师
测算，具体数值计算原理会计只做了解即可。应付职工薪酬当中
的设定收益计划核算共分 5 步，下面介绍理论和例题解析:
第一步，计算确定设定受益计划义务的现值(未来退休领取
养老金的进行折现，折到退休时点)。
第二步，将上述现值平均分配到职工提供服务的期间。(用上
述现值除以工作服务期间数)。
第三步，考虑货币时间价值，将设定受益计划产生的义务归
属于职工提供服务的期间，计入当期损益或相关资产戚本。
第四步，考虑每一期间的利息问题(本期应付职工薪酬计提
金额和上期累计应付职工薪酬贾总求得利息)，并将该利息计入当
期损益或相关资产成本。
第五步，确定应当计入其他综合收益的金额。(主要是指企业
不能预计的过高或过低的职工离职比率、提前退休比率、死亡比率、
过高或过低的职工薪酬、职工福利的增长以及折现率变化等原因，
将会导致应付职工薪酬设定受益计划产生精算利得和损失。)
企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的
变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，
但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
甲公司在 2015 年 1 月 1 日设立了一项应付职工薪酬设定受益
计划，并于当日实施。该应付职工薪酬受益计划规定:
(1)甲公司向所有在职员工提供统补充养老金，职工在退休
后每年可以额外获得 12 万元养老金，直至死亡。
(2)职工获得该额外养老金基于开始日起为企业提供服务，
而且应当自开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见，假设符合计划的职工为 1∞人，当前平均年龄
为 40 岁，退休年龄为 60 岁，还可以为企业服务 20 年。假定在退
休前无人离职，退休后平均剩余寿命为 15 年。假定适用的折现率
为 10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
第一步，计算确定设定受益计划义务的现佳(单位:万元)
退休后第 1 年 退休第 2年 退休第 3 年 退休第 4年 ...... 退休 14 年 退休后第 15 年
(!)当 l∞ x12 = 12∞ 12∞ 12∞ 12ω 12∞ 12ω 年支付 ......
(2)贴 10鸭 10% 10% 10% 10% 10% 现率 ......
(3)现 (1+10%)•= ( 1+10幅)斗 值系数 。贤)91 =0.&始4 ......
(4) 退 12001 1直XlI休时点 (1+10%) I (1+10%) , 12ω 316 287 现值z =佣2 =820 ......
(J) x(3) = 1091 =992
(5)ì酥
时点现 9127 ......
酷计
第 2 步，计算职工服务期间每期服务成本 9127120=456而
(单位:万元)
服务第 1 年 服务第 2年 服务第 19 年
服务年份 …. 服务第 20年 (2ω4 年)
(2015 年) (2016 年) (2033 年) 也
福和归属
….
→拭前年。 …. 度
一当年 157/20 ...
→拭前年 + 0 x 2
…. 9127
度+当年
期初义务。 ….
10%
和』息 。
( 1 + 10%)
当期服务 (J + 10%) c1 + 10%) 成本 19 18
+ ..
期末义务 9127 (含尾数调整)
第三步，考虑货币时间价值，就算每一期间的成本费用。
( 1 + 10%) 19=，以后期间以此类推计算。
(1)服务第 1 年年末:
借:管理费用
贷:应付职工薪酬一一设定受益计划义务
(2)服务第 2 年年末:
①当期服务成本
借:管理费用
贷:应付职工薪酬一一设定受益计划义务
第四步，考虑利息(上期末应付职工薪酬累计数乘以利率确定)
借:财务费用
贷:应付职工薪酬一一设定受益计划义务
③如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成
立基金，并进行投资。则第 1 年末的基金金额为 万元，假定
在第 2年的利息收益为 7踊万元。
借:应付职工薪酬一一设定受益计:划义务
贷:财务费用
服务第 3 年至第 20 年，以此类推处理。
第五步，以后期间职工离职比率、提前退休比率、死亡比率、
过高或过低的职工薪酬、职工福利的增长以及折现率变化等，通
过应付职工薪酬和其他结合收益进行核算。
。Juw
7f
@ a阳M HM s 回肉H锺u hu aM 肉HhH 户UMw
