第五章 辅助生产费用的核算.ppt

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东北财经大学出版社 第五章 辅助生产费用的核算 目 录 内容提要 第一节 辅助生产费用核算的特点 第二节 辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产费用核算的特点 ★一、辅助生产费用核算的账户设置 ►（一）生产成本明细账的设置 ►（二）制造费用明细账的设置 生产成本——基本生产成本 直接费用 制造费用 完工产品成本 余：在产品成本 生产成本——辅助生产成本 直接费用 制造费用 完工产品成本 分配产品劳务成本 余：在产品成本 制造费用——辅助生产车间 发生的各项 间接费用 分配转入 “生产成本” 生产成本——辅助生产成本 直接费用 制造费用 完工产品成本 分配劳务成本 余：在产品成本 第一节 辅助生产费用核算的特点 ★二、辅助生产成本结转的特点 •辅助生产是为企业基本生产单位和其他部 门服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产产品和劳务的特点： 产品 工具、模具 材料、包装物 完工后需要验 收入库，期末 可能有在产品 账务程序1 水、电、蒸汽 不需要存放仓 库，也没有在 产品 账务程序2 劳务 运输、修理 第一节 辅助生产费用核算的特点 ►（一）需要验收入库的产品成本的结转 原材料 生产成本 ——辅助生产成本 原材料 应付职工薪酬 ① 制造费用 ——辅助生产车间 ③ 累计折旧 周转材料 ② 银行存款等 无余额 余额为月末在产品成本 第一节 辅助生产费用核算的特点 ►（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 原材料 生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 应付职工薪酬 制造费用——基本生产车间 ① 制造费用——辅助生产车间 累计折旧 ③ 管理费用 ② 银行存款等 销售费用 无余额 主营业务成本、其他业务成本 无余额 在建工程 第二节 辅助生产费用的分配 ★一、直接分配法 •直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产 品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的 受益对象的方法。 表5-1 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表 200X年6月 受益对象（生产单位和部门） 供电数量（度） 修理工作量（工时） 辅助生产单位耗用 供电车间耗用 800 机修车间耗用 12 000 基本生产单位耗用 产品生产直接耗用 80 000 车间一般耗用 10 000 2 500 专设销售机构耗用 2 000 3 500 厂部管理部门耗用 8 000 4 000 合 计 112 000 10 800 表5-2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 分配电费 分配维修费 数量（度） 金额 数量（小时） 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 其中：辅助生产以外单位 100 000 10 000 费用分配率（单位成本） 受益对象 供电车间 (800) 机修车间 (12 000) 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 100 000 10 000 表5-2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 分配电费 分配维修费 数量（度） 金额 数量（小时） 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 其中：辅助生产以外单位 100 000 10 000 费用分配率（单位成本） 受益对象 供电车间 (800) - 机修车间 (12 000) - 基本生产车间 产品生产 80 000 26 880 一般消耗 10 000 3 360 2 500 8 505 专设销售机构 2 000 672 3 500 11 907 厂部管理部门 8 000 2 688 4 000 13 608 合 计 100 000 33 600 10 000 34 020 第二节 辅助生产费用的分配 ★二、一次交互分配法 1.交互分配 2.对外分配 该辅助生产单位的劳务供应总量 交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额 费用分配率 交互分配 = 费用分配率 交互分配 接受的劳务总量 该辅助生产单位 应负担的费用 某辅助生产单位 ×= 该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量 转出费用 交互分配 转入费用 交互分配 待分配费用总额 交互分配前 费用分配率 对外分配 -+ = 费用分配率 对外分配 接受的劳务总量 该生产单位或部门 部门应负担费用 某辅助生产以外 = × 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 交互分配 对外分配 分配电费 分配维修费 分配电费 分配维修费 数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 数量（度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 100 000 10 000 费用分配率(单位成本 ) 受益对象 供电车间 800 机修车间 12 000 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 100 000 10 000 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 （12 000度） （800小时） 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 交互分配 对外分配 分配电费 分配维修费 分配电费 分配维修费 数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 数量（度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 100 000 10 000 费用分配率(单位成本 ) 受益对象 供电车间 800 2 520 机修车间 12 000 3 600 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 3 600 2 520 100 000 10 000 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 12 000度× 800小时× 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 3 6002 520 3 600 2 520 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 交互分配 对外分配 分配电费 分配维修费 分配电费 分配维修费 数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 数量（度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 32 520 35 100 劳务供应总量 112 000 10 800 100 000 10 000 费用分配率(单位成本 ) 受益对象 供电车间 800 2 520 机修车间 12 000 3 600 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 3 600 2 520 100 000 10 000 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 交互分配 对外分配 分配电费 分配维修费 分配电费 分配维修费 数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 数量（度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 32 520 35 100 劳务供应总量 112 000 10 800 100 000 10 000 费用分配率(单位成本 ) 受益对象 供电车间 800 2 520 机修车间 12 000 3 600 基本生产车间 产品生产 80 000 26 016 一般消耗 10 000 3 252 2 500 8 775 专设销售机构 2 000 3 500 12 285 厂部管理部门 8 000 2 4 000 14 040 合 计 3 600 2 520 100 000 32 520 10 000 35 100 第二节 辅助生产费用的分配 ★三、代数分配法 •代数分配法，是先根据数学上解联立方程 的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务 的实际单位成本，再按照产品或劳务的实 际供应量和实际单位成本，在全部受益对 象之间分配辅助生产费用的方法。 表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 分配电费 分配维修费 数量（度） 金额 数量(小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 费用分配率（单位成本） 受益对象 供电车间 800 机修车间 12 000 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 112 000 10 800 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 800Y 112 000X 12 000X 10 800Y 表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 分配电费 分配维修费 数量（度） 金额 数量(小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 费用分配率（单位成本） 受益对象 供电车间 800 2 机修车间 12 000 3 基本生产车间 产品生产 80 000 26 一般消耗 10 000 3 2 500 8 778 专设销售机构 2 000 3 500 12 厂部管理部门 8 000 2 4 000 14 合 计 112 000 36 10 800 37 第二节 辅助生产费用的分配 ★四、计划成本分配法 1.按计划成本分配 2.实际费用 3.差异 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020112 000× 10 800× 表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 按计划成本分配 成本差异分配 分配电费 分配维修费 供电 车间 机修 车间数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 费用分配率(单位成本) 受益对象 供电车间 800 机修车间 12 000 基本生产车间 产品生产 80 000 一般消耗 10 000 2 500 专设销售机构 2 000 3 500 厂部管理部门 8 000 4 000 合 计 112 000 10 8000 表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 按计划成本分配 成本差异分配 分配电费 分配维修费 供电 车间 机修 车间数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 费用分配率(单位成本) 受益对象 供电车间 800 2 800 机修车间 12 000 3 960 基本生产车间 产品生产 80 000 26 400 一般消耗 10 000 3 300 2 500 8 750 专设销售机构 2 000 660 3 500 12 250 厂部管理部门 8 000 2 640 4 000 14 000 合 计 112 000 36 960 10 8000 37 800 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020112 000× 10 800× 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 800× 112 000× 12 000× 10 800× 生产成本——辅助生产成本——供电 生产成本——辅助生产成本——机修 33 600 34 020 2 800 36 960 3 960 37 800 表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 200X年6月 金额单位：元 项 目 按计划成本分配 成本差异分配 分配电费 分配维修费 供电 车间 机修 车间数量 （度） 金额 数量 (小时) 金额 待分配费用 33 600 34 020 劳务供应总量 112 000 10 800 费用分配率(单位成本) 受益对象 供电车间 800 2 800 机修车间 12 000 3 960 基本生产车间 产品生产 80 000 26 400 一般消耗 10 000 3 300 2 500 8 750 专设销售机构 2 000 660 3 500 12 250 厂部管理部门 8 000 2 640 4 000 14 000 -560 180 合 计 112 000 36 960 10 8000 37 800 -560 180 表5-6 辅助生产成本明细帐登记结果比较表 单位：元 辅助生产费用 分配方法 供电车间生产成本明细帐 机修车间生产成本明细帐 借方资金 贷方资金 借方资金 贷方资金 直接分配法 33 600 33 600 34 020 34 020 一次交互分配法 33 600 2 520 3 600 32 520 34 020 3 600 2 520 35 100 代数分配法 33 600 2 809 36 409 34 020 3 901 37 921 计划成本分配法 33 600 2 800 36 960 -560 34 020 3 960 37 800 180 表5-7 辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元 辅助生产费用 分配方法 对外分配金额 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 合计 电费 修理费 直接分配法 26 880 3 360 12 579 2 688 22 113 67 620 一次交互分配法 26 016 3 252 12 935 2 602 22 815 67 620 代数分配法 26 006 3 251 12 939 2 601 22 823 67 620 计划成本分配法 26 400 3 300 12 910 2 080 22 930 67 620 习题： 1. ××企业由供电、蒸汽两个辅助生产车间， 本月供电车间直接发生的生产费用为26 400元， 蒸汽车间直接发生生产费用为10 800元，各辅助 生产车间供应劳务数量如图所示： 受 益 单 位 耗电度数 耗汽m3数 基本生产车间 甲 产 品 32 000 1 200 乙 产 品 16 000 400 一般耗用 16 000 240 辅助生产车间 蒸汽车间 8 000 　 供电车间 　 160 行政管理部门 12 000 80 专设销售机构 4 000 80 合 计 88 000 2 160 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 直 接 分 配 法） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 合 计 待分配辅助生产费用（元） 26 400 10 800 37 200 供应辅助生产以外的劳务数量 80 000度 2 000m3 —— 单位成本（分配率） —— 基本生产车间 甲产品 耗用数量（度，m3） 32 000 1 200 —— 分配金额（元） 乙产品 耗用数量（度，m3） 16 000 400 —— 分配金额（元） 基本生产车间 一般耗用数量（度，m3） 16 000 240 —— 分配金额（元） 行政管理部门 耗用数量（度，m3） 12 000 80 —— 分配金额（元） 专设销售机构 耗用数量（度，m3） 4 000 80 —— 分配金额（元） 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 直 接 分 配 法） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 合 计 待分配辅助生产费用（元） 26 400 10 800 37 200 供应辅助生产以外的劳务数量 80 000度 2 000m3 —— 单位成本（分配率） —— 基本生产车间 甲产品 耗用数量（度，m3） 32 000 1 200 —— 分配金额（元） 10 560 6 480 17 040 乙产品 耗用数量（度，m3） 16 000 400 —— 分配金额（元） 5 280 2 160 7 440 基本生产车间 一般耗用数量（度，m3） 16 000 240 —— 分配金额（元） 5 280 1 296 6 576 行政管理部门 耗用数量（度，m3） 12 000 80 —— 分配金额（元） 3 960 432 4 392 专设销售机构 耗用数量（度，m3） 4 000 80 —— 分配金额（元） 1 320 432 1 752 合 计 26 400 10 800 37 200 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 17 040 ——乙产品 7 440 制造费用 6 576 管理费用 4 392 销售费用 1 752 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 26 400 ——蒸汽车间 10 800 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 分配金额 合计 （元） 供应数量 （度） 分配 率 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配 率 分配金额 （元） 待 分 配 费 用 88 000 26 400 2 160 10 800 37 200 交 互 分 配 辅助生产车间 供电车间 　 160 　 蒸汽车间 8 000 　 　 对外分配费用合计 对 　 外 　 分 　 配 基本生产车间 甲 产 品 乙 产 品 小 计 基本车间 行政管理部门 专设销售机构 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 分配金额 合计 （元） 供应数量 （度） 分配 率 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配 率 分配金额 （元） 待 分 配 费 用 88 000 26 400 2 160 5 10 800 37 200 交 互 分 配 辅助生产车间 供电车间 　 　 ＋ 800 － 160 　 － 800 　 蒸汽车间 － 8 000 　 － 2 400 　 　 ＋ 2 400 　 对外分配费用合计 对 　 外 　 分 　 配 基本生产车间 甲 产 品 乙 产 品 小 计 基本车间 行政管理部门 专设销售机构 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 分配金额 合计 （元） 供应数量 （度） 分配 率 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配 率 分配金额 （元） 待 分 配 费 用 88 000 26 400 2 160 5 10 800 37 200 交 互 分 配 辅助生产车间 供电车间 　 　 ＋ 800 － 160 　 － 800 　 蒸汽车间 － 8 000 　 － 2 400 　 　 ＋ 2 400 　 对外分配费用合计 80 000 24 800 2 000 12 400 37 200 对 　 外 　 分 　 配 基本生产车间 甲 产 品 32 000 　 1 200 　 乙 产 品 16 000 400 小 计 48 000 1 600 基本车间 16 000 240 行政管理部门 12 000 80 专设销售机构 4 000 80 合 计 80 000 2 000 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 分配金额 合计 （元） 供应数量 （度） 分配 率 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配 率 分配金额 （元） 待 分 配 费 用 88 000 26 400 2 160 5 10 800 37 200 交 互 分 配 辅助生产车间 供电车间 　 　 ＋ 800 － 160 　 － 800 　 蒸汽车间 － 8 000 　 － 2 400 　 　 ＋ 2 400 　 对外分配费用合计 80 000 24 800 2 000 12 400 37 200 对 　 外 　 分 　 配 基本生产车间 甲 产 品 32 000 　 9 920 1 200 　 7 440 17 360 乙 产 品 16 000 4 960 400 2 480 7 440 小 计 48 000 14 880 1 600 9 920 24 800 基本车间 16 000 4 960 240 1 488 6 448 行政管理部门 12 000 3 720 80 496 4 216 专设销售机构 4 000 1 240 80 496 1 736 合 计 80 000 24 800 2 000 12 400 37 200 第一次交互分配： 借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 800 贷：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间 800 借：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间 2 400 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 2 400 第二次对外分配： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 17 360 ——乙产品 7 440 制造费用——基本车间 6 448 管理费用 4 216 销售费用 1 736 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 24 800 ——蒸汽车间 12 400 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 代 数 分 配 法 ） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 金额合计 （元） 电费：26 400元 蒸汽费：10 800元 元/度 m3 数量 （度） 金额 （元） 数量 （m3） 金额 （元） 供电车间 　 　 160 蒸汽车间 8 000 2 　 　 2 基本生产车间 甲产品 32 000 9 1 200 7 392 17 乙产品 16 000 4 400 2 464 7 小 计 48 000 14 1 600 9 856 24 基本生产车间 16 000 4 240 1 6 行政管理部门 12 000 3 80 4 专设销售机构 4 000 1 80 1 合 计 88 000 27 2 160 13 40 借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 ——蒸汽车间 2 生产成本——基本生产成本——甲产品 17 ——乙产品 7 制造费用 6 管理费用 4 销售费用 1 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 27 ——蒸汽车间 13 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 计 划 成 本 分 配 法） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 金额合计 （元） 计划单位成本元 计划单位成本元 供应数量 （度） 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配金额 （元） 辅助 生产 车间 供电车间 160 蒸汽车间 8 000 小 计 8 000 160 基本 生产 车间 甲 产 品 32 000 1 200 乙 产 品 16 000 400 小 计 48 000 1 600 基本车间 16 000 240 行政管理部门 12 000 80 专设销售机构 4 000 80 按计划成本分配总费用 88 000 2 160 辅助生产实际总成本 辅助生产成本差异 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 计 划 成 本 分 配 法） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 金额合计 （元） 计划单位成本元 计划单位成本元 供应数量 （度） 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配金额 （元） 辅助 生产 车间 供电车间 160 880 880 蒸汽车间 8 000 2 800 2 800 小 计 8 000 2 800 160 880 3 680 基本 生产 车间 甲 产 品 32 000 11 200 1 200 6 600 17 800 乙 产 品 16 000 5 600 400 2 200 7 800 小 计 48 000 16 800 1 600 8 800 25 600 基本车间 16 000 5 600 240 1 320 6 920 行政管理部门 12 000 4 200 80 440 4 640 专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840 按计划成本分配总费用 88 000 30 800 2 160 11 880 42 680 辅助生产实际总成本 辅助生产成本差异 表中：供电实际成本 ＝ 26 400＋880 ＝ 27 280 蒸汽实际成本 ＝ 10 800＋2 800 ＝ 13 600 供电成本差异 ＝ 27 280－30 800 ＝ －3 520 蒸汽成本差异 ＝ 13 600－11 880 ＝ 1 720 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 （ 计 划 成 本 分 配 法） 20××年6月 项 目 供电车间 蒸汽车间 金额合计 （元） 计划单位成本元 计划单位成本元 供应数量 （度） 分配金额 （元） 供应数量 （m3） 分配金额 （元） 辅助 生产 车间 供电车间 160 880 880 蒸汽车间 8 000 2 800 2 800 小 计 8 000 2 800 160 880 3 680 基本 生产 车间 甲 产 品 32 000 11 200 1 200 6 600 17 800 乙 产 品 16 000 5 600 400 2 200 7 800 小 计 48 000 16 800 1 600 8 800 25 600 基本车间 16 000 5 600 240 1 320 6 920 行政管理部门 12 000 4 200 80 440 4 640 专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840 按计划成本分配总费用 88 000 30 800 2 160 11 880 42 680 辅助生产实际总成本 27 280 13 600 40 880 辅助生产成本差异 －3 520 1 720 －1 800 （1）借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 880 ——蒸汽车间 2 800 生产成本——基本生产成本——甲产品 17 800 ——乙产品 7 800 制造费用——基本车间 6 920 管理费用 4 640 销售费用 1 840 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 30 800 ——蒸汽车间 11 880 （2）借：管理费用 3 520 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 3 520 借：管理费用 1 720 贷：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间 1 720 测试：假定某厂有运输、机修两个辅助生产车间，2005年10月份 有关辅助生产费用分配的资料如下： 辅助生产车间名称 运输车间 机修车间 待分配费用 13650元 14400元 供应劳务数量 6500吨公里 4000工时 计划单位成本 元/吨公里 元/工时 耗用劳 务数量 运输车间 1000 机修车间 1500 基本生产车间 3000 1800 行政管理部门 2000 1200 1.直接分配法 （1）运输车间分配率=13650/5000= 基本生产车间负担运输费=*3000=8190元 行政管理部门负担运输费=*2000=5460元 （2）机修车间分配率=14400/3000= 基本生产车间负担修理费=*1800=8640元 行政管理部门负担修理费=*1200=5760元 借：制造费用 8190+8640=16830 管理费用 5460+5760=11220 贷：生产成本—辅助—运输 13650 —机修 14400 2.交互分配法 第一次分配 运输车间分配率=13650/6500= 机修车间转入（运输车间转出）的运输费=*1500=3150元 机修车间分配率=14400/4000= 运输车间转入（机修车间转出）的修理费=*1000=3600元 借：生产成本－辅助—机修车间 3150 —运输车间 3600 贷：生产成本－辅助—运输车间 3150 —机修车间 3600 第二次分配 （1）运输车间待分配费用=13650+3600-3150=14100元 运输车间分配率=14100/5000= 基本生产车间负担运输费=*3000=8460元 行政管理部门负担运输费=*2000=5640元 （2）机修车间待分配费用=14400+3150-3600=13950元 机修车间分配率=13950/3000= 基本生产车间负担修理费=*1800=8370元 行政管理部门负担修理费=*1200=5580元 第二次分配的会计分录 借：制造费用 8460+8370=16830 管理费用 5640+5580=11220 贷：生产成本—辅助—运输 14100 —机修 13950 3.计划成本分配法计划成本分配法 （（11）按计划成本分配运输费）按计划成本分配运输费 机修车间负担的运输费机修车间负担的运输费=*1500=4200=*1500=4200元元 基本生产车间负担的运输费基本生产车间负担的运输费=*3000=8400=*3000=8400元元 行政管理部门负担的运输费行政管理部门负担的运输费=*2000=5600=*2000=5600元元 运输车间的计划成本运输车间的计划成本=4200+8400+5600=18200=4200+8400+5600=18200元元 按计划成本分配机修费按计划成本分配机修费 运输车间负担的机修费运输车间负担的机修费=*1000=4800=*1000=4800元元 基本生产车间负担的机修费基本生产车间负担的机修费=*1800=8640=*1800=8640元元 行政管理部门负担的机修费行政管理部门负担的机修费=*1200=5760=*1200=5760元元 机修车间的计划成本机修车间的计划成本=4800+8640+5760=19200=4800+8640+5760=19200元元 （（22）实际费用）实际费用 运输车间运输车间““实际实际””成本成本=13650+4800=18450=13650+4800=18450元元 机修车间机修车间““实际实际””成本成本=14400+4200=18600=14400+4200=18600元元 （（33）差异的计算）差异的计算 运输车间成本差异运输车间成本差异=18450-18200=250=18450-18200=250元元 机修车间成本差异机修车间成本差异=18600-19200=-600=18600-19200=-600元元 借：生产成本借：生产成本——辅助辅助——运输运输 48004800 — —机修机修 42004200 制造费用制造费用 （（8400+86408400+8640））1704017040 管理费用管理费用 （（5600+57605600+5760））1136011360 贷：生产成本贷：生产成本——辅助辅助——运输运输 18200 18200 — —机修机修 1920019200 调整差异 借：管理费用 350 贷：生产成本—辅助—运输 250 —机修 600 4.代数分配法 13 650+1 000Y=6 500X 14 400+1 500X=4 000Y X≈ Y≈ 借：生产成本借：生产成本——辅助辅助——运输运输 4 — —机修机修 4 制造费用制造费用 （（++）） 16 管理费用管理费用 （（++）） 11 贷：生产成本贷：生产成本——辅助辅助——运输运输 18 18 — —机修机修 18 本 章 结 束 东北财经大学出版社——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构