【摘要】可供出售金融资产可分为可供出售权益工具和可供出售债务工具。可供出售金融资产的利息计算是指可供出售债务工具涉及的利息计算。本文分析了可供出售金额资产公允价值变动及减值损失与利息计算的关系。【关键词】可供出售金融资产摊余成本公允价值资产减值损失可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售产终止确认时转出，计入当期损益。因此应将此公允价值变动的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金额记入“资本公积——其他资本公积”科目。借：可供出售金淤贷款和应收款项；于持有至到期投资；盂以公允价值计量且融资产——公允价值变动16280元；贷：资本公积——其他资其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产又可分本公积16280元。为可供出售权益工具和可供出售债务工具。可供出售金融资（3）收取利息。借：银行存款30000元；贷：应收利息30000产的利息计算是指可供出售债务工具涉及的利息计算，而在元。实务中经常遇到可供出售金融资产公允价值变动或发生资产3援2伊08年12月31日。减值等有关问题，下面结合个人的理解谈一下可供出售金融（1）计提利息。应收利息：1000000伊3豫越30000（元），应资产公允价值变动及发生资产减值与利息计算的关系。确认利息收入=摊余成本伊实际利率=963720伊4豫越一、可供出售金融资产公允价值变动与利息计算的关系（元），利息调整：原30000越（元）。借：应收利例1：甲公司2伊07年1月1日购入乙公司同日发行的面值息30000元，可供出售金融资产——利息调整元；贷：为100元，票面利率为3豫，期限为5年，每年末付息、到期还本投资收益元。2伊08年12月31日的摊余成本=期初摊的债券10000张。发行时实际利率为4豫，每张购入价格为余成本原偿还的本金依利息调整摊销原已发生的减值损失=元。甲公司购入后将其划分为可供出售金融资产。2伊07963720垣越（元）。年12月31日债券的公允价值为每张98元。2伊08年债券的公允（2）公允价值变动。考虑公允价值变动前的账面价值：价值为每张95元。甲公司有关会计处理如下：980000垣越（元）。公允价值变动：95伊10000原1援2伊07年1月1日购入。成本：100伊10000越越原（元）。借：资本公积——其他资本公积（元），利息调整：1000000原伊10000越44500（元）。借：可元；贷：可供出售金融资产——公允价值变动供出售金融资产——成本1000000元；贷：可供出售金融资元。收取利息的会计处理从略。产——利息调整44500元，银行存款955500元。通过以上会计核算可以看出，由于公允价值变动不影响2援2伊07年12月31日。摊余成本，因此公允价值的变动不影响可供出售金融资产利（1）计提利息。应收利息：1000000伊3豫越30000（元），应息收入的计算。确认利息收入=摊余成本伊实际利率=955500伊4豫越38220二、可供出售金融资产减值损失与利息计算的关系（元），利息调整：38220原30000越8220（元）。借：应收利息30000例2：承例1，2伊09年12月31日，乙公司出现财务危机，导元，可供出售金融资产——利息调整8220元；贷：投资收益致该债券的公允价值下降为94元，并且预期持续下跌。假定确38220元。2伊07年12月31日的摊余成本=期初摊余成本原偿还定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率4豫保的本金依利息调整摊销原已发生的减值损失=955500垣8220越持不变。963720（元）。（1）计提利息。应收利息：1000000伊3豫越30000（元），应（2）公允价值变动。考虑公允价值变动前的账面价值：确认利息收入=摊余成本伊实际利率=伊4豫越955500垣8220越963720（元）。公允价值变动：98伊10000原963720越（元），利息调整：原30000越（元）。16280（元）。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和借：应收利息30000元，可供出售金融资产——利息调整计量》的规定及其应用指南的解释：可供出售金融资产公允价元；贷：投资收益元。值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资（2）资产减值损失。由于公允价值下降预期是持续的，因产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资此应将其认定为发生资产减值损失。根据《企业会计准则第22援财会月刊渊综合冤窑53窑阴
谈所得税会计中的资产负债表债务法【摘要】资产与负债的变动，本质上体现了会计要素对会计核算系统的影响。本文在分析会计要素相互关系的基础上，阐述了资产负债表债务法在所得税会计中的运用。【关键词】会计要素资产负债表债务法纳税影响一、资产负债表债务法与暂时性差异出发，通过比较资产负债表列示的资产、负债按照会计准则确资产负债表法的理论基础是资本维持观，即只有在原资定的账面价值与按税法确定的计税基础，对两者之间的差异本得到维持或成本已经得到弥补之后，才能确认损益。企业在分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认相关的递延一定期间所实现的收益或亏损，必然表现为资产和负债的变所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计动，收入有资产增加或负债减少相伴随，成本费用或减少企业期间利润表中的所得税费用。资产或增加负债。资产与负债的变动本质上体现了会计要素1.应纳税暂时性差异。所得税会计的关键在于确定资对会计核算系统的影响，这为转变所得税会计理念、采用资产产、负债的计税基础。若资产账面价值大于计税基础或负债账负债观奠定了理论基础。所谓资产负债观是指在制定规范某面价值小于计税基础，将形成应纳税暂时性差异，负债账面价类交易或事项的准则时，首先规范由此类交易或事项产生的值小于计税基础在现实中很难有具体的运用，从逻辑推理的有关资产和负债的确认、计量，然后再根据所定义的资产和负角度看有会计确认收入在前、税法确认收入在后，会计确认费债的变化来确认收益。在资产负债观下，对收益的确定不需要用在后、税法确认费用在前等情形。应纳税暂时性差异形成递考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确延所得税负债。认（不包括新增投资或向投资者分配利润）。《企业会计准则第2.可抵扣暂时性差异。若资产账面价值小于计税基础或18号——所得税》阐述的资产负债表债务法是从资产负债表负债账面价值大于计税基础，将形成可抵扣暂时性差异。可抵号——金融工具确认和计量》的规定及其应用指南的解释：可（1）计提利息。应收利息：1000000伊3豫越30000（元），应供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，确认利息收入=摊余成本伊实际利率=940000伊4豫越37600原直接计入所有者权益中的、因公允价值下降形成的累计损（元）。利息调整：37600原30000越7600（元）。借：应收利息失，应当予以转出，计入当期损益。原因公允价值下降形成的30000元，可供出售金融资产——利息调整7600元；贷：投资累计损失：16280原越原（元）。确认资产减值收益37600元。损失前账面价值：95伊10000垣越（元）。应确（2）资产减值损失。根据《企业会计准则第22号——金融认的资产减值损失：94伊10000原原越原工具确认和计量》的规定及其应用指南的解释：对于已确认减（元）。借：资产减值损失元；贷：可供出售金融资值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已产——公允价值变动元，资本公积——其他资本公上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确积元。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。2伊09年12月31日摊余成本=期初摊余成本原偿还的本资产减值损失转回前账面价值：940000垣7600越947600金依利息调整摊销原已发生的减值损失=+原（元），资产减值损失转回金额：96伊10000原947600越越940000（元）。2伊09年12月31日账面价值为940000（元），借：可供出售金融资产——公允价值变动12400元；贷：元。收取利息的会计处理从略。资产减值损失12400元。通过上述会计处理可以看出，前期因公允价值下降形成【注】本文系山东省教育厅课题野新企业会计准则下企业的累计损失，通过确认资产减值损失最终计入了摊余成本，影销售退回对所得税的影响分析研究冶渊编号院S07WB02冤的阶响下期利息的计算。段性成果遥例3：承例2，2伊10年12月31日，乙公司财务情况出现好主要参考文献转，该债券的公允价值上升为96元。财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁2006阴窑54窑财会月刊渊综合冤援
