对交易性金融资产公允价值
变动损益期后会计处理的探讨
根据准则规定，在资产负债表 日，企业应按交易性金 融
资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资
产—— 公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”(公允价值低
于其账面余额的作相反的会计分录)，在出售交易性金融资产
时，除转销交易性金融资产账面余额外，还应将原记入该金融
资产的公允价值变动转出，借(或贷)记“公允价值变动损益”，
贷(或借)记“投资收益”，期末，应将“公允价值变动损益”科目
余额转 本年利润”，结转后“公允价值变动损益”科 目无余额。
按照以上说明，倘若购入及 出售交易性金融资产在同一个
会计期间，则其会计处理相对简单，因为期末结账前“公允价
值变动损益”科目已无余额，无需结转“本年利润”；但若出售
交易性金融资产与其购入不在同一会计期间，其期末“公允价
值变动损益”科目必有余额，应将其转 本年利润”科目。随
之而来的问题是，在将来(下一会计期间)出售该交易性金融资
产时，还需将其前期已转 本年利润”的“公允价值变动损益”
再转入当期的“投资收益”吗?出售时应如何进行会计处理呢?
笔者认为，可考虑进行的会计处理方法有三种，现举例说明。
某企业 2007年 11月5日购入 A公 司股票若 干股，价 值
200万元(为简化起见，不考虑相关税费)，12月31日，A股票
公允价值为215万元，2008年2月10日，企业将A公司股票出
售，取得价款250万元。
处理方法一：
2007年 12月31日，将产生的公允价值变动15万元计入当
期损益：
借 ：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷 ：公允价值变动损益 150 000
同时结转损益类账户公允价值变动损益：
借 ：公允价值变动损益 150 000
贷：本年利润 150 000
2008年2月10日出售时，将出售所得与交易性金融资产账
面余额之差直接列为投资收益：
借 ：其他货币资金——存出投资款 2 500 000
贷：交易性金融资产——成本 2 000 000
— — 公允价值变动 150 000
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投资收益 350 000
此种处理方法对前期产生的公允价值变动损益不再进行处
理，体现的投资收益为35万元，但实际投资产生的收益为50万
元。因此该法虽对利润无影响，但未能如实反映投资收益。
处理方法二：
2007年 12月31日所作会计处理与方法一相同，但2008年
2月10日出售时除如方法一所作分录外，还需将2007年产生的
公允价值变动作为实现的投资收益入账：
借 ：公允价值变动损益 150 000
贷 ：投资收益 150 000
此时“公允价值变动损益”又多出15万元余额，期末需再次
转销，故2月29日应作：
借 ：本年利润 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
此种方法如实反映了投资产生的实际收益，但公允价值变
动损益在转销后又再次确认、再次转销，不便于理解。
处理方法三：
2007年处理方法与方法一相同，但需在2008年1月1日先
将2007年未实现的、因公允价值计量产生的损益冲销，待出售
实现投资损益时，再行确认。具体分录如下：
2008年 1月1日：
借 ：本年利润 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
2008年 2月10日：
借 ：其他货币资金—— 存出投资款 2 500 000
贷 ：交易性金融资产——成本 2 000 000
— — 公允价值变动 150 000
投资收益 350 000
同时：借 ：公允价值变动损益 150 000
贷 ：投资收益 150 000
与前两种处理方法比较而言，第三种方法既简便易行，又
符合准则，因此笔者认为此种方法优于前两者。
(作者单位 ：广东技术师范学院会计系)
责任编辑 刘 忻
20o8 7·财务与会计·综合版 33
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