阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴盂办公楼及A尧B尧C设备均不能单独产生现金流量遥2009淤耀愚均不正确遥年12月31日袁乙车间的B尧C设备在预计使用寿命内形成的资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值8000万未来现金流量现值为4658万元曰甲车间尧乙车间整体的预计元渊2000垣1200垣2100垣2700冤原资产组的可收回金额7800未来现金流量现值为5538万元曰管理总部尧甲车间尧乙车间万元越200渊万元冤整体的预计未来现金流量现值为7800万元遥按账面价值比例计算袁办公楼渊总部资产冤应分摊的减值榆假定进行减值测试时袁管理总部资产的账面价值能够损失金额越200伊渊2000/8000冤越50渊万元冤袁因办公楼的公允价按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊遥值减去处置费用后的净额越1980原20越1960渊万元冤袁办公楼分渊2冤商誉减值测试相关资料遥摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元袁所以办公楼2008年12月31日袁南方公司以银行存款4200万元从只能分摊减值损失40万元袁剩余160万元为甲尧乙车间应分二级市场购入北方公司80%的有表决权股份袁能够控制北方摊的减值损失遥公司遥当日袁北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均分摊减值损失160万元后袁甲尧乙车间的账面价值5840为4000万元曰南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为万元渊1200垣2100垣2700原160冤袁大于该资产组的未来现金流1000万元遥量现值5538万元袁故甲尧乙车间应确认的减值损失为160万元遥2009年12月31日袁南方公司对北方公司投资的账面价按账面价值所占比例袁甲车间A设备应分摊的减值损值仍为4200万元袁在活跃市场中的报价为4080万元袁预计失越160伊渊1200/6000冤越32渊万元冤曰B设备应分摊的减值损处置费用为20万元曰南方公司在合并财务报表层面确定的北失=160伊渊2100/6000冤=56渊万元冤曰C设备应分摊的减值损方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元袁北方公司可失越160伊渊2700/6000冤越72渊万元冤遥收回金额为5100万元遥按账面价值所占比例袁乙车间分摊的减值损失总额越56垣南方公司根据上述有关资产减值测试资料袁进行了如下72越128渊万元冤袁分摊减值损失后袁乙车间的账面价值4672万会计处理院元渊2100垣2700-128冤袁大于乙车间未来现金流量现值4658渊1冤认定资产组或资产组组合万元袁所以乙车间应确认的减值损失为128万元遥淤将管理总部认定为一个资产组曰对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080原20越于将甲尧乙车间认定为一个资产组组合遥4060渊万元冤袁应计提的减值准备越4200原4060越140渊万元冤遥渊2冤确定可收回金额舆处理正确遥淤管理总部的可收回金额为1960万元曰于对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元遥本期试题解析由北大东奥提供渊3冤计量资产减值损失东奥会计在线：淤管理总部的减值损失金额为50万元曰于甲车间A设备的减值损失金额为30万元曰盂乙车间的减值损失金额为120万元曰财政部国家税务总局证监会财税［2010］70号文件榆乙车间B设备的减值损失金额为52郾5万元曰虞乙车间C设备的减值损失金额为67郾5万元曰愚南方公司个别资产负债表中袁对北方公司长期股权投个人转让上市公司限售股所得资减值损失的金额为120万元曰征收个人所得税有关问题舆南方公司合并资产负债表中袁对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元遥的补充规定要求院根据上述资料袁逐项分析尧判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确渊分别注明该事项及其会计处理的序号冤曰如不正确袁请说明正确的会计处理遥为进一步规范个人转让上市公司限售股渊以下简称限售渊答案中的金额单位用万元表示冤股冤税收政策袁加强税收征管袁根据财政部尧国家税务总局尧证【答案】监会叶关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问渊1冤资产组或资产组组合的认定题的通知曳渊财税咱2009暂167号冤的有关规定袁现将个人转让限淤将管理总部认定为一个资产组的处理不正确遥因为管售股所得征收个人所得税有关政策问题补充规定如下院理总部不能独立产生现金流量袁不能认定为一个资产组遥一尧本规定所称限售股袁包括院于将甲尧乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确遥渊一冤财税咱2009暂167号文件规定的限售股曰甲尧乙车间组成的生产线构成完整的产销单元袁能够单独产生渊二冤个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股曰现金流量袁应认定为一个资产组遥渊三冤个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股曰渊2冤可收回金额的确定渊四冤个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场渊或淤正确遥中小板尧创业板市场冤的限售股曰于不正确遥对子公司北方公司投资的可收回金额越公允渊五冤上市公司吸收合并中袁个人持有的原被合并方公司价值4080原处置费用20越4060渊万元冤遥限售股所转换的合并方公司股份曰渊3冤资产减值损失的计量渊六冤上市公司分立中袁个人持有的被分立方公司限售股上旬窑79窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴所转换的分立后公司股份曰定缴纳个人所得税袁成本按照该限售股前一持有人取得该股渊七冤其他限售股遥时实际成本及税费计算遥二尧根据叶个人所得税法实施条例曳第八条尧第十条的规渊五冤在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股袁定袁个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易袁自股票上市首日至解禁日期间发生送尧转尧缩股的袁证券登记取得现金尧实物尧有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个结算公司应依据送尧转尧缩股比例对限售股成本原值进行调人所得税遥限售股在解禁前被多次转让的袁转让方对每一次转整曰而对于其他权益分派的情形渊如现金分红尧配股等冤袁不对让所得均应按规定缴纳个人所得税遥对具有下列情形的袁应按限售股的成本原值进行调整遥规定征收个人所得税院渊六冤因个人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明渊一冤个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统确袁导致无法准确计算全部限售股成本原值的袁证券登记结算转让限售股曰公司一律以实际转让收入的15豫作为限售股成本原值和合理渊二冤个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金税费遥渊ETF冤份额曰四尧征收管理渊三冤个人用限售股接受要约收购曰渊一冤纳税人发生第二条第渊一冤尧渊二冤尧渊三冤尧渊四冤项情形渊四冤个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择的袁对其应纳个人所得税按照财税咱2009暂167号文件规定袁采权的第三方曰取证券机构预扣预缴尧纳税人自行申报清算和证券机构直接渊五冤个人协议转让限售股曰扣缴相结合的方式征收遥渊六冤个人持有的限售股被司法扣划曰本规定所称的证券机构袁包括证券登记结算公司尧证券公渊七冤个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权曰司及其分支机构遥其中袁证券登记结算公司以证券账户为单位渊八冤个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股计算个人应纳税额袁证券公司及其分支机构依据证券登记结东代其向流通股股东支付的对价曰算公司提供的数据负责对个人应缴纳的个人所得税以证券账渊九冤其他具有转让实质的情形遥户为单位进行预扣预缴遥纳税人对证券登记结算公司计算的三尧应纳税所得额的计算应纳税额有异议的袁可持相关完整尧真实凭证袁向主管税务机渊一冤个人转让第一条规定的限售股袁限售股所对应的公关提出清算申报并办理清算事宜遥主管税务机构审核确认后袁司在证券机构技术和制度准备完成前上市的袁应纳税所得额的按照重新计算的应纳税额袁办理退渊补冤税手续遥计算按照财税咱2009暂167号文件第五条第渊一冤项规定执行曰渊二冤纳税人发生第二条第渊五冤尧渊六冤尧渊七冤尧渊八冤项情形在证券机构技术和制度准备完成后上市的袁应纳税所得额的的袁采取纳税人自行申报纳税的方式遥纳税人转让限售股后袁计算按照财税咱2009暂167号文件第五条第渊二冤项规定执行遥应在次月七日内到主管税务机关填报叶限售股转让所得个人渊二冤个人发生第二条第渊一冤尧渊二冤尧渊三冤尧渊四冤项情形尧由所得税清算申报表曳袁自行申报纳税遥主管税务机关审核确认证券机构扣缴税款的袁扣缴税款的计算按照财税咱2009暂167后应开具完税凭证袁纳税人应持完税凭证尧叶限售股转让所得号文件规定执行遥纳税人申报清算时袁实际转让收入按照下列个人所得税清算申报表曳复印件到证券登记结算公司办理限原则计算院售股过户手续遥纳税人未提供完税凭证和叶限售股转让所得个第二条第渊一冤项的转让收入以转让当日该股份实际转让人所得税清算申报表曳复印件的袁证券登记结算公司不予办理价格计算袁证券公司在扣缴税款时袁佣金支出统一按照证券主过户遥管部门规定的行业最高佣金费率计算曰第二条第渊二冤项的转纳税人自行申报的袁应一次办结相关涉税事宜袁不再执行让收入袁通过认购ETF份额方式转让限售股的袁以股份过户财税咱2009暂167号文件中有关纳税人自行申报清算的规定遥日的前一交易日该股份收盘价计算袁通过申购ETF份额方式对第二条第渊六冤项情形袁如国家有权机关要求强制执行的袁证转让限售股的袁以申购日的前一交易日该股份收盘价计算曰第券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行袁并报告相二条第渊三冤项的转让收入以要约收购的价格计算曰第二条第关主管税务机关遥渊四冤项的转让收入以实际行权价格计算遥五尧个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的渊三冤个人发生第二条第渊五冤尧渊六冤尧渊七冤尧渊八冤项情形尧需拟上市公司限售股袁在公司上市前袁个人应委托拟上市公司向向主管税务机关申报纳税的袁转让收入按照下列原则计算院证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料袁以及第二条第渊五冤项的转让收入按照实际转让收入计算袁转会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告遥逾让价格明显偏低且无正当理由的袁主管税务机关可以依据协期未提供的袁证券登记结算公司以实际转让收入的15%核定议签订日的前一交易日该股收盘价或其他合理方式核定其转限售股原值和合理税费遥让收入曰第二条第渊六冤项的转让收入以司法执行日的前一交六尧个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的袁易日该股收盘价计算曰第二条第渊七冤尧渊八冤项的转让收入以转应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款袁依法履行让方取得该股时支付的成本计算遥纳税义务遥证券机构应采取积极尧有效措施依法履行扣缴税款渊四冤个人转让因协议受让尧司法扣划等情形取得未解禁义务袁对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的袁证券机构应限售股的袁成本按照主管税务机关认可的协议受让价格尧司法当及时通知个人投资者补足资金袁并扣缴税款遥个人投资者未扣划价格核定袁无法提供相关资料的袁按照财税咱2009暂167号补足资金的袁证券机构应当及时报告相关主管税务机关袁并依文件第五条第渊一冤项规定执行曰个人转让因依法继承或家庭法提供纳税人相关资料遥财产依法分割取得的限售股的袁按财税咱2009暂167号文件规渊2010年11月10日印发冤阴窑80窑上旬
