持有至到期投资减值后的会计核算【摘要】目前，会计实务中存在许多操作上的具体问题难以解决，而会计准则及其应用指南又没有确切的解释和规定，这给实务工作带来一定的困难。本文试图采用会计准则规定的实际利率法解决持有至到期投资发生减值之后的会计处理问题，以期指导实务工作。.【关键词】持有至到期投资减值实际利率法《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将企业例：大江公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利获得的金融资产按持有意图不同进行分类，共分为以下四类：息收入。该公司20伊5年1月1日购入面值500000元、期限5年、淤以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；于持票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的W公有至到期投资；盂贷款和应收款项；榆可供出售金融资产。司债券。假设20伊7年12月31日，大江公司对该项金融资产进持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确行减值测试时发现，因W公司发生财务困难，所持有的W公司定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。债券预计只能收回分期支付的利息以及80%的本金。该项持通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、有至到期投资在初始确认时的实际利率为%。相关会计企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。处理如下（20伊5~20伊8年收到利息的会计处理略）：持有至到期投资在未发生减值的情况下是按摊余成本进1.取得投资。借：持有至到期投资——成本500000元、行期末计量的，在会计期末要计提利息、确认利息收入的实——利息调整28000元；贷：银行存款528000元。现，同时摊销相关的利息调整。但是，按会计准则的规定，在持伊5年年末确认利息收入。借：应收利息30000元；贷：有至到期投资发生减值之后，其后续的会计处理相对来说比投资收益24922元，持有至到期投资——利息调整5078元。较复杂，而准则指南及有关讲解没有相关的处理细则，使实务伊6年年末确认利息收入。借：应收利息30000元；贷：操作有一定困难。本文尝试解决此问题，与广大会计工作者商投资收益24682元，持有至到期投资——利息调整5318元。榷。伊7年年末确认利息收入。借：应收利息30000元；贷：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十投资收益24431元，持有至到期投资——利息调整5569元。二条规定：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该按实际利率法计算每年年末的利息收入及摊余成本，见金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未下表：利息收入确认表（实际利率法）单位院元发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损应计利实际利利息收入盂利息调整摊余成本期末失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融计息日期息淤率于=期初虞伊于榆=淤-盂虞=期初虞-榆资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得20伊5-01-01528000和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初20伊%249225078522922始确认该金融资产时计算确定的实际利率。第四十九条规定：20伊%246825318517604金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对20伊%244315569512035未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。20伊%241685832506203从会计准则的规定中可以看出，计算持有至到期投资会鄢鄢20伊%237976203500000计期末的利息收入及计算减值发生时的预计未来现金流量现合计15000012200028000值的折现率都是原实际利率。也就是说，按照会计准则的规注鄢院数字考虑了尾差调整遥定，一项持有至到期投资在到期前无论是否发生减值其实际利率始终保持不变。但是，在发生减值后，还有需要确定的问伊7年年末发生减值的会计处理。题：淤在发生减值这一时点上如何进行相关的会计处理？于发第一，计算20伊7年年末W公司债券的预计未来现金流量生减值后如何继续运用实际利率法对持有至到期投资进行后现值。由于该债券还有两年到期，所以未来两年的现金流入量续的会计处理？现举例分析如下。为：20伊8年年末利息30000元、20伊9年年末利息30000元和本阴窑62窑财会月刊渊综合冤援
内部审计执业资格准入制度探讨【摘要】内部审计是一项特殊的工作，它与各类经济组织（包括企业、事业单位、机关、团体等）联系都很紧密。由此，内部审计人员必须具备一定的执业条件。本文就内部审计执业资格准入制度进行了相关探讨。【关键词】内部审计执业资格准入制度提高内部审计人员素质的前提之一，是建立和完善内部“国际注册内部审计师资格证书”。审计执业资格准入制度，具体来讲，就是建立注册内部审计师在国际内部审计师协会第58届年会上，中国内部审计协制度。执业资格准入制度是指根据国家有关法律法规制定的、会与国际内部审计师协会正式签订了在我国设立考点并用汉人们必须具备执业资格才能从事相关的专业工作的制度。执语组织考试的协议。审计署、中国内部审计协会决定于1998年业资格准入制度的核心是以是否具备执业资格作为判断是否11月在广东省进行试点考试，1999年11月又扩展到在山东省许可执业的标准。执业资格准入制度的基本内容包括：行业确进行试点考试，之后又先后增设了北京、南京等考点，至今全认、执业资格标准制定、执业资格认证、执业资格保证等。国共有20个考点。目前世界上取得CIA资格证书的约有40000一、国际注册内部审计师（CIA）考试制度可供借鉴余人，其中我国有5000多人。CIA是国际内部审计领域的专家标志，也是内部审计职CIA资格考试每年在40多个国家和地区的200多个考点业国际范围的唯一认证。国际内部审计师协会从1974年起，在同时举行。考试科目：第一部分为“内部审计程序”；第二部分全球指定地点同时举行CIA资格考试，并给考试合格者颁发为“内部审计技术”；第三部分为“管理控制和信息技术”；第金400000元（500000伊80%）。预计未来现金流量现值=30000衣20伊8年开始，又开始新一轮的实际利率法摊销。有关数2（1+%）+430000衣（1+%）=（元）。据计算见下表：第二，计算确定减值金额。减值金额=20伊7年年末摊余成发生减值后的利息收入确认表（实际利率法）单位院元本-预计未来现金流量现值==应计利实际利利息收入盂利息调整摊余成本期末计息日期（元）。息淤率于=期初虞伊于榆=淤-盂虞=期初虞-榆第三，会计处理。借：资产减值损失元；贷：持有20伊至到期投资减值准备元。20伊%同时将持有至到期投资摊余成本调整到20伊7年年末发20伊%生减值时的预计未来现金流量现值，再按实际利率法进行新合计的摊销处理。20伊7年年末，“持有至到期投资——成本”账户余额为500000元，应该调整为400000元；“持有至到期投伊8年年末确认利息收入。借：应收利息30000元；贷：资——利息调整”账户余额为12035元（28000-5078-5318-投资收益元，持有至到期投资——利息调整），应调整为元（-400000）。元。借：持有至到期投资——利息调整元（伊9年年末的会计处理。借：应收利息30000元；贷：投12035），投资收益元（）；贷：持有至资收益元，持有至到期投资——利息调整到期投资——成本100000元。元。这样处理的结果是，将持有至到期投资的账面价值降到同时，收回本金和利息的会计处理如下：借：银行存款了20伊7年年末的预计未来现金流量现值，但是只有这样做才430000元；贷：应收利息30000元，持有至到期投资——成本可以正常采用实际利率法将剩余的持有至到期投资有关明细400000元。账摊销完毕。当然也可以先不做上述处理，而是在其到期时再主要参考文献做此处理，其处理结果与在20伊7年年末处理是一致的，只是刘永泽袁傅荣.中级财务会计.大连院东北财经大学出版社袁影响到不同会计期间的损益。2007援财会月刊渊综合冤窑阴63窑
