关于计划成本分配法和代数分配法的分析
在学习产品成本核算的中，对于如何分配辅助生产成本，课本给出五种方法，即直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。
由于课本先对交互分配法进行讲解，后对计划成本分配法和代数分配法进行了不详细讲解，很多同学在学习计划成本分配法和代数分配法时，与交互分配法所混淆，现对计划分配法和代数分配法所运用的公式进行简略的分析。
计划成本分配法
关于计划单位成本
计划成本分配法中的计划单位成本，针对所有的收益部门，包括其他辅助生产车间、基本生产车间、行政部门、销售部门等，计算方法及数值相当于交互分配法中的初始分配率（辅助车间内部分配率），而不是交互分配法中的对外分配率。
关于公式
例、辅助生产费用分配表
(计划成本分配法)
2011年1月
辅助生产车间名称
供气
修理
合计
待分配费用
19 710
17 550
37 260
供应劳务数量
15 000
2 250
计划单位成本
1．4
9
辅助
车间
供气
耗用数量
300
分配金额
2 700
2 700
修理
耗用数量
1 500
分配金额
2 100
2 100
产品
生产
轴承
耗用数量
6 000
分配金额
8 400
8 400
齿轮
耗用数量
4 500
分配金额
6 300
6 300
一般
耗用
耗用数量
1 125
1 450
分配金额
1 575
13 050
14 625
企业管理部门
耗用数量
1 875
500
分配金额
2 625
4 500
7 125
按计划成本分配金额合计
21 000
20 250
41 250
辅助生产实际成本
22 410
19 650
42 060
辅助生产成本差异
＋1 410
－600
810
一般地，待分配费用+其他辅助部门转入费用-本辅助部门转出费用=对外分配费用
即： 待分配费用+其他辅助部门转入费用 = 对外分配费用+本辅助部门转出费用
其中，“对外分配费用+本辅助部门转出费用”相当于表中黄色部分“按计划成本分配金额合计”；而“待分配费用+其他辅助部门转入费用”相当于表中绿色部分“辅助生产实际成本”。
所以，辅助生产实际成本=待分配费用+其他辅助部门转入费用，即表中22 410 =19 710 +2 700。
笔者认为，这里“辅助生产实际成本”仅代表“待分配费用+其他辅助部门转入费用”，并不是实质上的“实际成本”，名称而已，服务于整体公式。
当计划分配率和实际的初始分配率相同的时候，等式成立。当计划分配率和实际的初始分配率有差异，则出现“辅助生产成本差异”。
代数分配法
关于“用代数算出的实际单位成本”
联立方程中所设未知数，即“用代数算出的实际单位成本”，与计划成本分配法中的计划单位成本类似，为初始分配率，同样针对所有的收益部门，包括其他辅助生产车间、基本生产车间、行政部门、销售部门等。
关于公式
运用的公式原理与计划成本分配法相同。
例、辅助生产车间成本及劳务量汇总表
辅助生产车间
计量
单位
直接发生成本
提供劳务总量
劳 务 耗 用 情 况
管理部门
辅助生产
基本生产
工艺耗用
一般耗用
发电
修理
一车间
二车间
一车间
二车间
发电
千瓦小时
8000
40 000
－
4 000
20 000
12 000
4 000
修理
小时
3600
1 200
200
－
－
－
440
320
240
要求：采用代数分配法对辅助生产费用进行分配。
设：每千瓦小时电的单位成本为x元，每小时修理业务的单位成本为y元。则联立方程组为：
8 000＋200y＝40 000x x=
“消元法”解得：
3 600+4 000x=1 200y y=
其中，40 000x为“对外分配费用+本辅助部门转出费用”，8000为待分配费用，200y为其他部门转入费用。依据上列公式，本二元方程式成立。
三、总结
笔者认为，计划成本分配法和代数分配法运用原理相同。把握公式的实质，是认识和应用这两种辅助生产成本分配法的关键所在。
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