O \川2店’ 王川O 全球经济的发展使组织不断面临i制度规定是被审计单位所处的大着各种严峻挑战，以实现组织价值增1环境，包括所处地区的法律法规和监值为目的内部审计越来越刊组织及i管要求。国际内部审计师协会(IIA)颁其利益相关者的重视，同时，外部审计t布的〈内部审计实务对于组织规范运行所发挥的作用也越i国际实务准则框架〉不仅为内部审计来越高。〈萨班斯·奥克斯利法案〉的颁i的职能范围、工作性质等做出明确界布强化了公司治理在组织中的重要作l定，而且也为内部审计人员从事内部用，作为公司治理四大基石组成部分l审计工作制定出一系列遵循依据和判的外部审计和内部审计也因此被越来i断标准。美国公众公司会计监管委员越仰系在一起。外部审计叫i会(…)、时计与鉴证准则委审计在审计范围、审计方法等方面具f员会(IAASB)等制定了关于外部审计有一定的相侧。在开展审计工作过;依赖内部审计的相关规定。如PωB程中，外部审计人员利用内部审计工f颁布的审计标准第5号〈与财务报表作能够避免审计重复，降低审计成本，~审计相结合的财务报告内部控制审提高审计的效率与效果。这为外部审l计〉在"利用他人工作"部分提出:在内计依赖内部审计工作创造了实践前[部审计活动满足特定标准并且外部审提。国际组织、他国和我国政府及行业t计入员利用内部审计工作成果能够提组织也都制定了相关规定，为外部审t高自身效率的情况下，允许外部审计计依赖内部审计工作提供了制度基i人员依赖内部审计职能。IAASB颁布础。如何使制度规定得到落实，切实发i的国际审计准则第610号〈利用内部挥外部审计对于内部审计依赖的效i审计人员工作〉规定了外部审计人员果，不仅是理论界探讨的话题，也是实;在利用内部审计人员的工作并将其作务界需要解决的现实问题。为证据收集过程中的一部分以及将内部审计人员作为协助者直接参与审计一、外部审计对内部审计侬赖i过程时所应承担的责任。中国注册会决定的影晌因素i计师审计准则第阳号阳内部审计入员的工作〉规定注册会计师在整外部审计人员对内部审计的依赖1个审计过程中考虑并充分依赖内部审决定涉及主观判断和客观评估。在这f计工作及其成果。中国内部审计具体个过程中，外部审计入员需要通过评i准则第l川1创01号〈内部审计基本准肌机贝归IJ估一系列与内部审计相关的因素来决;也就内部审计与外部审计在工作中的定是否依赖以及在何种程度上依渺赖、内:相五协调{做故出相应规定:内部审计机部审计。具体包括构应当在董事会或者最高管理层的支(一)内部审计所处制度环境因素[持和监督下，做好与外部审计的协调
O O J珊理费/川叫却1520la一一一一→一一o /’ 工作。外部审计人员在制定对内部审计;作。(4)内部审计资源配置方式。组织;果的可靠性也较高。(2)客观性。该因依赖决定的过程中，必须结合内部审计:中内部审计的资源配置方式主要分为i素受内部审计人员所处组织地位及相所处地区的制度环境，将相关的准则规i内部审计内置和内部审计外包。内置;关组织政策的影响，包括内部审计调定作为评估内部审计工作、依赖内部审i的内部审计完全隶属于组织，组织针t查范围的广度和深度，即审计范围是计成果的重要遵循标准和参考依据。~对内部审计人员的激励措施、内部审i否受限以及受限的程度，内部审计人(二)内部审计所处组织坏珑因素:计人员的动机等因素会影响内部审计:员建议的执行情况及组织中存在的影内部审计所处组织环境包括客户i人员的工作。而外包的内部审计是组i晌内部审计人员保持客观性的潜在冲治理层及管理层特征、内部控制有效;织将内部审计业务部分或全部外包给:突。通常内部审计的组织地位越高，审性程度、内部审计报告关系以及内部t独立的第三方，由其为组织提供内部t计范围受限的程度越小，内部审计建审计资源配置方式等。具体而言(1)审计外包服务。这种方式不仅能节约i议被采纳和接受的情况越多，贝则Ij内部审计的报告关系。内部审计报告:组织成本，而且在一定程度上保证了;审计人员的客观性越强。阳作表现。关系涉及的是内部审计的报告对象，~内部审计工作的强立性、客观性。内部f内部审计人员的工作表现主要体现在包括向管理层报告和向董事会下属的1审计资源配置方式不仅影响内部审计F内部审计人员在内部控制、风险评估审计委员会报告。就内部审计的独立;人员自身的工作态度、工作方式，同时i等方面的工作成果，包括内部审计人性而言，与向管理层报告相比，向审计;也影响外部审计人员对内部审计可靠i员所花费的审计时间、所审查项目的委员会报告的方式更能保证内部审计i性的主观判断，因此内部审计的资源配t数量、审计计划的执行情况、内部审计的独主地位，从而保证内部审计工作t置方式从客观和主观两个层面影响着t报告的质量等。总体来说，客观性、专结果的可靠性。(2)管理层及治理层特i外部审计人员对内部审计的依赖决定。i业胜任能力和工作表现通过多方面直征。管理层对内部审计工作的支持程三)内部审计自身因素i接或间接影响着内部审计质量的优劣度、对内部审计建议的接受和采纳情内部审计自身因素包括内部审计1及外部审计人员对内部审计的主观判况，内部审计与治理层的关系，公司治f人员专业胜任能力、客观性及工作表l断，是外部审计人员制定依赖决定中理的规范程度，治理层特别是审计委;现。这三种因素直接影响内部审计人;考虑的重要因素。员会权利强弱等，都会影响内部审计t员的工作成果，决定组织内部审计功部门的工作环境和工作成果，从而影t能的强弱，并且三者之间相五影响共t二、外部审计对内部审计侬赖响外部审计人员的依赖决定。(3)被审t同作用于外部审计人员的依赖决定。t决定的制定过程计单位内部控制的完善程度。有效的t(1)专业胜任能力。即内部审计人员所内部控制不仅能降低企业风险，提高f受教育水平、具有的相关知识及工作f外部审计人员对内部审计工作依企业经营的效率与效果，而且还能减i经验等。专业胜任能力由内部审计人f赖决定的做出是一个复杂酌过程，审少财务报告存在重大错报的可能性，~员所获得的专业资格、培训11情况、所具;计人员需要综合考虑和评估各相关影提高企业财务报告信息的质量，因此f备的组织相关知识和审计经验等因素:响因素，以确定是否以及在何种程度被审计单位内部控制的有效程度能够i决定。一般来说，受教育水平较高、具t上依赖内部审计工作。在这个过程中，影响外部审计人员对内部审计可信赖;有专业资格、拥有丰富审计知识和经i外部审计人员需要确定两个方面的问性的判断。通常，内部控制越完善，外i验的内部审计人员的专业胜任能力较i题:内部审计人员的工作是否符合所部审计人员越倾向于依赖内部审计工i高，那么其相应的工作效果及工作结i实施审计的审计目标，即外部审计人
C 飞一一一一一…O O \川叫去画画画亨员是否能依赖内部审计;如果符合，内t制。最后，设计调查问卷，通过对基层t就要考虑内部审计工作对外部审计人部审计工作对外部审计人员所计划实[员工和内部审计人员的调查，了解内;员所实施审计程序的性质、时间及范施审计过程的性质、时间及范围的影;部审计工作的执行情况、审计工作范;围的影响，以确定外部审计人员对内响，即外部审计人员在何种程度上依i围的广度和深度、内部审计意见的落;部审计的依赖程度。赖内部审计。~实情况及影响内部审计人员客观性的:1审查内部审计计划。通过内部(一)判断内部审计工作是否符合;潜在冲突。~审计计划，了解内部审计计划制定情审计目标~ 3评估内部审计人员的专业胜任[况及已执行工作的性质、范围和时间内部审计工作是否符合审计目i能力。查阅内部审计人员招聘政策及i等，并识别出其可以利用的内部审计标、能否协助外部审计人员实现审计i培训政策，了解被审计单位对内部审i程序及成果。目标，是外部审计人员制定依赖决定t计人员在专业水平方面的基本要求;~ 2.审查内部审计工作底稿。首先，首先要考虑的问题。外部审计入员可i查阑内部审计人员个人档案，了解内i从拟依赖的内部审计活动或程序中抽以通过以下程序和方法，衡量客户的i部审计人员的教育背景、专业资格及;样选取一定数量的内部审计工作底稿内部审计工作是否符合审计目标以;培训i情况通过访谈、问卷巾，考;等相时，据以础部审计人员确定能否依赖内部审计。~察内部审计人员对于本组织的了解和f实施审计活动的过程及结果，检验内1充分了解客户所在地区或行业;认识以及是否具有对本组织实施审计i部审计程序及结果的准确性和可靠的制度环境。包括榈关法律法规、准则t所需的相关专业知识和经验。卜性。其次，根据工作底稿中的审计结及其他监管要求中关于依赖内部审计4.考虑内部审计人员是否具有应t论，查找相应的审计证据，判断内部审工作方面的规定。外部审计人员应该t有的职业谨慎。首先，查阅被审计单位i计人员得出审计结论过程中所使用的将其作为做出依赖判断、确定依赖程f审计手册等相关文件，据以判断被审计f审计证据的充分性、适当性和所涉及度及制定依赖计划的总体要求。单位是否对内部审计人员执行审计业f主观判断的程度。2.判断内部审计部门及内部审计f务需要具备的职业谨慎做出捆应的规3.实施风险评估程序。通过实施人员的客观程度。首先，查阅被审计单:定和要求。其次，抽样审查内部审计工作f风险评估程序，评估被审计单位重大位内部审计章程、内部审计手册等制i底稿及其它相关记录和文件，据以确定i错报风险，特别是针对特定类别交易、度文件，据以了解内部审计机构的组t内部审计人员在实施审计过程中，是否t账户余额和披露的认定层次的重大错织形式及攫权状况，内部审计在组织t按照专业准则及组织规定适当地计划、i报风险，确定所实施审计程序的性质、中的地位及报告关系，从而确定内部i监督、复核及充分记录内部审计活动。t时间和范围，并结合前两步程序的结审计人员的地位及报告关系能否保证(二)判断内部审计工作对外部审t果，合理配置审计资源，进一步考虑所其有能力保持自己的客观性。其次，访i计程序性质、时间及范围的影响f要利用以及能够依赖内部审计工作的谈审计委员会成员、高级管理人员等1确定内部审计工作是否符合内部;性质、时间和范围。关键人员，了解组织治理层及管理层f审计目标，是外部审计人员制定依赖f特征、治理层及管理层对内部审计的l决策的基础。外部审计人员通过第一i三、外部审计对内部审计侬赖看法和态度、内部审计意见和建议受;阶段的判断和评估，做出是否依赖内;决定面临的障碍重视的程度，以初步确定内部审计开;部审计的决定。如果外部审计人员决i展审计活动时得到的支持和受到的限i直依赖内部审计，那么其在第二阶段i虽然外部审计对内部审计工作的
O O 哩干ili丰ι7衔'成立直20152〉依赖有其必要性和可行性，但目前我i过程中，出于对所实施工作保密性的i在着影响外部审计对内部审计依赖国的外部审计与内部审计之间尚未形j考虑，外部审计人员往往不愿将工作j决定的各种障碍，需要通过改善沟通成良好的依赖关系，无论在对内部审!计龙口作进度、具体审计目标等向内!环境、强化协作认识、提高专业素养计工作成果的利用方面还是将内部审l部审计人员公开。以上两个方面使内;和工作质量等扫清依赖障碍，从而促计人员作为协助者参与审计过程方i外部审计人员之间的沟通不畅通，信;进和加强外部审计对内部审计工作i息不透明，那么这种相互之间信任的i处于较低水平，外部审计对内部审计l缺失必然会成为外部审计人员依赖内依赖决定还面临许多障碍。~部审计决定的阻碍，不利于双方协作..考文献:1.外部审计对内部审计存在"偏l工作的开展。[1]Char1esW. -见。一方面，作为组织内部架构的一!3内部审计自身存在问题。虽然ta川叫 i am F. Messi巴「部分，内部审计的目标应该符合组织l目前国内很多企业已经设置了内部~ ttenberg and Chad 问. of Re-整体目标和战略发展方向，内部审计f审计部门，但我国内部审计在组织中search on Externa1 Auditor Re-理应将组织利益作为其价值实现程;的地位和自身职能的有效发挥与国1 i ance on the Interna1 Audit 度的首要衡量标准;另一方面，作为[外企业还存在很大差距，组织中内部组织的监管者，内部审计应具有相当[审计职能的开展依然存在许多问题，~ :A Journal of 程度的独立性和专业胜任能力，以充t包括内部审计部门和人员独立性相~Practice & ›分发挥其组织"耳目"的作用，通过监t对较低，内部审计人员胜任力不足，~ ment1:251-286. 督组织活动、识别潜在风险等协助组[内部审计机构不健全、管理不规范、[2]川am川RobinW 织实现目标。内部审计自身功能和组}制度不完善等。这些问题直接导致内tRoberts and Raje附、aSri vastava. 织地位叫特殊性往往使外部审;部审计工作质量得不到合理保证，外iAn川计入员对内部审计存在某种"偏见飞..' \，t部审计人员依赖低质量的内部审计~na 1 灿Aud创itωorEva刮1u川』闯ationof the Interna1 Audit Function Using 认为内部审计人员会以组织利益为1不仅不能帮助其提高审计质量、降低重，客观性程度不足，那么其工作成果i审计成本，反而会影响外部审计对被Be1ief Accounting Research -的可信度自然不够，囱此导致外部审l审计单位所实施审计的效率和效果。mer:537-575. 计人员对内部审计的依赖水平较低。f内部审计自身质量也因此成为阻碍外2.内外部审计人员之间沟通不畅。部审计人员依赖、内部审计工作的重要[3]Arno1d Nat-内外部审计人员代表不同的利益集因素，同时也成为外部审计人员做出 川1itationof 体，他们开展活动的目的、方法等各不依赖决定前需要重点评估和考量的方tExterna1 Auditor Reliance on 相同。一方面，作为被审计单位的一部j面。tInterna1 Auditing. Academy of 分，内部审计人员不可避免会基于组l外部审计依赖内部审计工作是Accountingand川a盯n川1织利益考虑'对外部审计人员具有-~审计发展的必然趋势和主流方向。外 13:41-定程度的防范心理，削弱内部审计入t部审计人员基于客观评估和主观判r53. 员所提供资料的真实性和可靠性;另t断做出是否依赖以及在何种程度上一方面，在对被审计单位实施审计的i依赖内部审计的决定，但是目前还存~(作者单位z山东财经大学会样院)
