第七章 财政收入的规模与结构
第一节 财政收入的规模分析
第二节 财政收入的分类与结构
第三节 税费体制分析及税费改革
一、财政收入的概念
1、财政作为以国家为主体的分配活动，财政收入
应理解为一个过程，是财政分配的一个阶段，在
其中形成特定的财政分配关系。
2、财政收入又是一定量的货币收入，即国家占有
的以货币表现的一定量社会产品的价值，主要是
剩余产品价值。2007年财政收入51304亿元，
增长%， 2008年全国财政收入预计达到
元，增长%。
第一节 财政收入规模分析
二、我国财政收入增长的趋势
1、纵向比较
财政收入占GDP的比重由1978年的%逐年
下降到1995年的%，而后有所提高，
2007年为20. 8%。2008年预计为20. 3%。
2、横向比较
1990年美国为34%、法国为%、英国为
%、泰国为%、印度（1987年）为
%、韩国（1992年）为%。
项目
年份
财政收入
（亿元）
比上年增长
（%）
财政收入占
GDP的比重（%）
1978
1980
1985
1990
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1
1
2
2
6
7
8
9
11
13
16
18
21
26
31
38
51
我国财政收入增长变化趋势
财政收入规模（绝对额）趋势图
我国财政收入随着经济是不断增长而增长，
2007年是1978年的倍，年均增长%。
2008年
亿元
财政收入占GDP的比重（%）趋势图
我国 财政收入占GDP的比重由1978年的%逐年下降
到1995年的%，而后有所提高，2008年为20 .3 %。
2008年%
三、影响财政收入规模的因素
（一）经济发展水平和生产技术水平对财
政收入规模的制约
1、经济发展水平的影响
经济发展水平反映一个国家的社会产品的
丰富程度和经济效益的高低。经济发展
水平对财政收入的影响表现为基础的制
约。
（1）从世界各国的现实情况看：
1986年
低收
入国
家
中等
收入
国家
高收入国家
英国 法国 意大
利
荷兰
中央财政收
入占GDP
的比重%
（2）从我国情况看：
1978 2007 增长 年均
增长
国内生产总值
（亿元）
246600
倍
%
财政收入
（亿元）
倍
%
2、生产技术水平对财政收入规模的影响
（1）技术进步往往以生产速度加快、生产质量
提高为结果，技术进步较快，GDP的增长也较
快，财政收入的增长就有了充分的财源。
（2）技术进步必然带来物耗比例下降，经济效
益提高，产品附加值所占比例扩大。扩大了财
政收入的源泉。因此促进技术进步，提高经济
效益，是增加财政收入的首要的有效的途径。
（二）分配政策和分配制度对财政收入的
制约
1、经济体制的转轨使GDP的分配向企业
倾斜
经济体制转换带来分配体制的转换是必然
的。国有企业利润由计划体制下的全额上
缴，改为依法缴纳企业所得税，税率为
33%。2008年改为25%, 这势必带来国民
收入分配向企业倾斜。
2、工资制度的改革以及分配制度不健全、
分配秩序混乱，使GDP的分配向个人倾斜
我国市场经济体制下的分配制度和分配政策是明
确的，即按劳分配为主，多种分配方式并存；效
率优先，兼顾公平，各种生产要素按贡献参与分
配；保护合法收入，取缔非法收入，调节过高收
入。我国居民收入可分为：制度内收入或称正常
收入；制度外收入或称非正常收入，这部分收入
急剧增长。
国民收入分配向企业倾斜、向个人倾斜理论分析
国民收入（N）
V + M
企业 政府（ F）
财政收入
国内生产总值
= 剩余产品率 × 财政集中率
F
N
=
M
N
×
F
M
M
N
F
M
剩余产品率
财政集中率
国民收入分配向企业倾斜、向个人倾斜
实证分析
年份
1978年 1994年 增减变化
政府收入 % % 个百分点
企业收入 % % +个百分点
个人收入 % % +个16百分点
国民收入分配向企业倾
斜、向个人倾斜图解
1978年
1994年
（三）价格对财政收入规模的影响
1、价格总水平上升的影响
项目
年份
零售物价
上升率
财政收入
增长率
财政收入
实际增长率
结论
1984
1985
+
+
名义增长
实际增长
1986 - 名义增长
1987
1988
1989
-
-
名义增长
实际是负
增长
2、引发物价总水平上升原因的影响
（1）银行货币发行量过大，引起通货
膨胀，对财政收入的影响
如果信用膨胀是通货膨胀的主要原因，
财政在再分配中有得有失，而且可能
是所失大于所得，财政收入实际下降。
财政收入
流转税
所得税
产品销售价格涨幅
大于原材料价格涨
幅的企业
产品销售价格涨幅
小于原材料价格涨
幅的企业
（2）财政赤字向银行透支，引起通货膨
胀，对财政收入的影响
国家财政通过财政赤字从GDP再分配中
分得更大的份额。
财政收入
的增量
GDP正常增量的分
配所得
价格再分配所得，即“通
货膨胀税”
项目
GDP 国家 企业 个人
通货膨
胀前
100 15 25 60
120 35 25 60
通货膨
胀后
100 29 21 50
+14 －4 －10
3、现行财政收入制度的影响
（1）实行以累进所得税为主体的税制
纳税人适应的税率，会随着名义收入的增
长而提高，即出现“档次爬升”效应，从
而财政在价格再分配中所得的份额将有所
增加，税收收入的增长快于物价上涨率，
财政收入既有名义增长，又有实际增长。
（2）实行以比例税率的流转税为
主体的税制
意味着税收收入的增长率等同物价
的上涨率，财政收入只有名义增
长，而不会有实际增长。
（3）实行定额税
税收与物价没有关系，在物价总水平上升
的情况下，税收收入的增长总要低于物
价上涨率，所以财政收入即使有名义增
长，而实际必然是下降的。
4、产品比价关系变动的影响
（1）产品比价变动会引起货币收入在企
业、部门和个人各经济主体之间的转移，
形成GDP的再分配，使财源分布结构发
生变化。
（2）财政收入在企业、部门和个人之间
分布呈非均衡状态，或者说各经济主体
上缴财政的比例不同。
产品
比价
变化
财源
分布
结构
改变
财政收
入分布
非均衡
状态
相关经济
主体上缴
财政的税
利有增有
减
财政
收入
A行业税收负担率50%
B行业税收负担率30%
比价下降
比价上升
第二节 财政收入的分类与结构
一、按财政收入的形式（项目）分类
财政
收入
形式
分类
税收收入
其他收入
企业收入
企业亏损补贴
能源交通基金
预算调节基金
教育费附加
其他收入
排污费收入
城市水资源收入
规费收入
事业收入
国有资源收入
罚没收入
财政收入分项目构成（%）
年份 各项
税收
企业
收入
企业
亏损
补贴
能源
交通
基金
预算
调节
基金
教育
费附
加
其他
收入
1980
1985
1990
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2006
2007
2008
-
-
-
-
-
-
-
二、按财政收入的所有制来源分类
按财政收入所
有制来源分类
国有经济收入
集体经济收入
私营经济收入
中外合营经济收入
外商独资经济收入
个体经济收入
财政收入和工业总产值的所有制构成（%）
年份 国有 集体 个体 其他
财政
收入
工业
总产
值
财政
收入
工业
总产
值
财政
收入
工业
总产
值
财政
收入
工业
总产
值
1978
1980
1985
1990
1995
+
+
+
+11
+
+
财政收入和工业总产值的所有制构成（%）
三、按财政收入的部门来源分类
财政收入部
门来源分类
工业财政收入
农业财政收入
商业财政收入
交通运输业财政收入
建筑业财政收入
其他业财政收入
财政收入部
门来源分类
第一产业财政收入
第二产业财政收入
第三产业财政收入
财政收入部门构成（%）
第一产业 第二产业 第三产业
年份 农业 工业 建筑业 商业 交通运输 其他
1978
1980
1985
1990
1995
+
+
+
+
1978
1995
+
+
1978年
1995年
财政收入部门构成
1978年
1995年
财政收入部门构成（三次产业）
四、按财政资金的管理方式分类
财政资
金的管
理方式
预算内收入
预算外收入
（一）预算外资金的含义
1、预算外资金的性质：属于不纳入国
家预算的一种财政性资金;
2、预算外资金的特点：财政性、专用
性、分散性;
3、预算外资金的范围
（1）1993年以前，预算外资金的范围和特点
1993年以前，预算外资金的范围：
（A）地方财政部门管理的预算外资金
各项税收附加、集中的企业资金、统管的事业
收入和其他杂项收入。可用于城市维护、农村
公益事业、企业挖潜革新改造等支出。
（B）行政事业单位管理的预算外资金
有工交商事业收入、农林水气象事业收
入、文教科卫事业收入、城市公用事业
收入、社会福利事业收入、工商管理事
业收入和行政机关收入。主要用于相应
事业的需要。
（C）国有企业及主管部门集中的各项专
项基金
基本折旧基金、税后留利，主管部门集
中的各项基金。
（D）地方和中央主管部门管理的预算外
资金
包括交通部远洋船队的盈利、以矿养矿收
入、以港养港收入、以电养电的小水电
收入、地方小铁路等收入。
1993年以前，预算外资金的特点：
（A）预算外资金增长过快
年份 1978 1992 1992/ 1978
预算外资金 倍
财政收入 倍
预算外资金相当于
财政收入的比重
% %
单位：亿元
（B）预算外资金历年的增长速度均超过
同年的GDP和预算内收入的增长速度
项目 1978~1992年
预算外资金年均递增 %
GDP年均递增 %
预算内收入年均递增 %
（C）结构变化
项目 1978 1992 1998 2006
行政事业性预算外
资金收费
政府性基金收入 0 0
乡镇自筹 、统筹资
金
0 0
地方财政预算外资
金收入
0 0
国有企业和主管部
门预算外资金收入
其 他 收入 0 0
单位%
（D）预算外资金管理不严
财经纪律松弛，化预算内资金为预
算外资金；化生产资金为消费资
金；化公为私现象滋长和蔓延。
（2）1993年以后预算外资金范围的调整和特
点
1993年以后预算资金范围的调整
（A）1993年拥有法人财产权的企业及其主管
部门集中的资金不再列为预算外资金。
（B）1996年电力建设基金、铁路建设基金等
主要建设性基金纳入财政预算管理。
中央财政
企业自有资金
（C）地方财政部门按照国家规定收取的各项税收
附加，作为地方财政固定收入，统一纳入地方财
政预算后，不再列入预算外资金管理范围。
地方财政收入
（D）事业单位和社会团体通过市场获得的并不体
现政府职能的经营服务收入，不作为预算外资金
管理，但要依法纳税。
事业单位自有资金
（E）1996年将乡自筹、统筹资金纳入预算外资
金管理。
纳入预算外资金管理
1993年以后，预算外资金的特点：
（A）增长速度先快后慢
（B）相当于预算内资金的比重先升后降
年份 1993 1996 1997 2005
预算外资金 2826 .0
年均增长% % 倍
相当于预算内
资金的比重
单位：亿元
（C）地方财政管理的预算外资金
的比重较低而且呈下降趋势
1993年~1997年由 %下降
到%。1998年取消。
（二）预算外资金的管理
1996年的《规定》与1986年的《通知
》在广度和深度上都有突破
1、从长远发展和整体管理模式上，提出
加强预算外资金管理，不是使其规模
不断扩大，而是最终要全部纳入预算
内管理。具体实施步骤：“三而二”、
“二而一”；
2、性质上明确预算外资金属于财政资
金，不是部门的自由资金，必须纳入
财政管理；
3、管理方法上改进过去部门和单位自
收自支，坐收坐支的管理方法，要求
参照预算内资金管理模式，建立预算
外资金的预决算制度；
4、明确财政部门是预算外资金管理
的职能部门，财政部门要积极作好
各项服务工作，及时拨付预算外资
金；
5、社会保障基金在建立社会保障预
算之前，暂按预算外资金管理办法
进行管理。
第三节 税费体制分析及税费改革
一、税费体制分析
1、税收、收费形式必然性的理论基础
纯公共
物品
效用的不可分性、消费的非排他性、
受益的非竞争性、效益的外溢性
强制性
的税收
准公共
物品
效益有限外溢性，需要政府和市场
的双重介入，外溢部分只能采取强
制性的税收；直接受益部分可以通
过市场交换收费。
税收
收费
私人
物品
效用的可分性、消费的排他性、
受益的竞争性、效益的完全内敛性
市场
价格
2、税收和收费的区别
税收 无偿性 强制性 普遍性
公共
收费
有偿性
可售性
受益的
直接性
受益与
负担的
对称性
选择性自愿性
强制性
或半强
制性
政治程
序决策
市场机
制与政
治程序
决策相
结合
3、发达国家公共收费的特点
（1）市场经济相对成熟的发达国家，各
级政府都有一定比例的财政收入来自规
费和使用者付费。税收为主，收费为辅。
使用者付费，与其取得的公共服务之间，
存在明显的对应关系。
（2）政府收费而形成的财政收入，纳入
国家预算，收费的规范程度比较高，管
理比较严格。
（3）地方政府收费占财政收入的比重大
于中央政府。
（4）收费的权力在政府本身，并要经公
众认可。任何部门无权自行制定收费计
划，核定收费标准和范围。
（5）具体的收费规模和收费结构及其变
动，取决于需要，伸缩性较大，但一般
都有与政府服务对应而不具有单纯筹集
收入的色彩。
4、发达国家规范化的收费类型：
（1）规费：指国家机关为居民和团体提供
特殊服务和实施行政管理所收取的手续费
和工本费。
（2）使用费：为交换公共部门所提供特殊
商品和服务而进行的支付。凡是公共部门
可以通过市场提供的商品和服务就可以采
用收费形式。
二、我国的税费改革
1、税费改革的概念
税费改革是将可以以税收形式取得收入
的“收费”改为税收，取消各项不合理
的收费，规范合理收费的改革。税费改
革是治理整顿预算外资金、规范政府收
入机制的一种有效措施。
2、我国收费的现状
1980年，国务院在节约非生产性开支、反对浪
费的通知中规定：一切有条件组织收入的事业
单位，都要积极挖掘潜力，从扩大服务项目中
合理地组织收入，以解决经费不足问题。
（1）收费规模迅速膨胀
我国收费包括：预算内收费、预算外收费、体制
外收费。1992~1996年费大于税，收费与税
收之比在~之间。
年份 预算
内收
入
税收
收入
基金和收费 收费
÷
税收
收费
÷预
算内
收入
收费
合计
预算内
收费
预算
外收
费
体制
外收
费
1992 3843 3297 3735 571 977 2187
1993 4349 4255 5031 455 1433 3143
1994 5218 5127 7291 457 1863 4971
1995 6242 6038 8303 531 2407 5366
1996 7405 6910 10709 836 3893 5980
政府收费统计表 单位：亿元
（2）大量政府收费收入游离于国家预算管理
预算内的收费占财政收入的比重
1989~1991年为11%，在此之后逐步下降，
1996、1997年已降到1%。问题是预算外
收费和制度外收费规模过大，这两项收费相
当于预算内财政收入的比重，1993~1996
年分别为%、%、%、
%。，如1996年预算内收入7405亿
元，两项收费收入9873亿元。
（3）收费项目繁多、重复收费严重
1997年4月，经国务院及有关部门批
准的行政事业性收入项目共计371项。
其中涉及企业的项目有217项。全国各
类部门基金有421项。
3、我国税费改革
朱总理1998年3月19日的记者招
待会上说：目前存在的一个问题是
费大于税。很多国家机关在国家规
定以外征收各种费用，使老百姓不
堪负担，民怨沸腾，对此必须进行
改革。
（1）税费改革的实施
A、税费改革必须与规范“收费”同
时并举。
B、税费改革应从中央做起。
C、先清理，后规范，分步纳入国家
预算。
（2）费改税的基本思路
一是规范费（清、转、改、留）
A、取缔不合理的收费；（清）
1999年5月，中央部门宣布取消向企业不合
理收费973项，省级取消4288项，地市以
下政府累计取消21410项。总计取消不合理
的收费26610项，涉及金额每年985亿元。
为了从根本上治理乱收费，保证企业和人民
利益。
B、从行政事业性收费中分离出经营性
收费；（转）
C、将那些直接体现政府职能，具有税
收特征，便于税收征管的现行收费项目
改为相应的税收，纳入政府税收体系。
（改）
D、保留必要的行政收费项目；规范的
收费项目纳入预算管理。（留）
二是实行费改税
A、设立新税种。如社会保险税、环境保护税、
农村公益事业建设税、教育税、燃油税、车辆
购置税等。车辆购置附加费已于2001年开始改
为“车辆购置税”。
B、并入现有的有关税种。如土地使用费并入
现有的土地使用税、将与资源有关的收费项目
并入资源税、将与城市建设维护有关的收费并
入城市维护建设税、将农村“三提五统”等相
关费用并入农业税和农业特产税、将证券及期
货市场监管费并入债券交易税等。
（3）农村费税改革
农村费改税列入“九五”计划，试点地
区有湖南的武冈、河北的正定、安徽的怀
远。2000年在安徽全省和102个县（市）
进行试点。当年安徽省农民人均负担由
元减少到元，减轻负担31%。
2002年试点范围扩大到20个省（自治区、
直辖市），2003年在全国推行，试点地
区农民负担平均减轻30%。
• 取消按农民上年人均收入一定比例征收的
乡统筹费；取消面向农民征收的行政事业
性收费和政府基金；取消屠宰税。
• 调整农业税和农业特产税政策，从2004
年起平均每年降低1个百分点以上，五年
内取消农业税。实际上2006年取消农业
税和农业特产税。
• 从粮食风险基金中拿出资金，直接补贴种
粮农民（在9省试行）。
中央财政增加转移支付支持农村税费改革。加快
推进县乡机构等配套改革。中央财政转移支付
补助金2001年~2004年分别为80亿元、245
亿元、305亿元，396亿元，每年平均增长70
. 4%。
2006年农村税费改革取得了重要阶段性成效。
与改革前的1999年相比，2006年全国农民共
减轻负担约1250亿元，人均减负约140元。
（4）燃油税及其相关问题
车辆购置费：车辆管理收费项目的改革已于2001年
1月1日实施车辆购置税。
燃油税的改革：道路管理收费项目的改革于2009年
1月1日实施。具体内容：
（一）取消公路养路费等收费。取消公路养路费、
航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、
水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费。
逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。
（二）成品油消费税单位税额安排。汽油消费税
单位税额由每升元提高到1元，柴油由每升
元提高到元，其它成品油单位税额相应
提高。汽、柴油等成品油消费税价内征收，单位
税额提高后，现行汽、柴油价格水平不提高。
（三）成品油消费税收入的使用。这次调整税额
形成的成品油消费税收入一律专款专用，主要用
于替代公路养路费等六项收费的支出，补助各地
取消已审批的政府还贷二级公路收费，并对种粮
农民、部分困难群体和公益性行业给予必要扶持。
（5）费税改革的过渡性安排
预算内收费 预算外收费 制度外收费
三而二二而一
第一阶段目标：
将“制度外”并
入 “预算外”。
对预算外资金实
行专户储存和收
支两条线管理。
第二阶段目标：
将预算外收费乃
至预算外资金完
全取消，形成完
整统一的政府预
算。
复习题
一、关键词
1、财政收入
2、税费改革
二、思考题
4、5、6
4、5、6合在一起是
论述题
