•地方税制之一：
•营 业 税 制
营业税概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资
产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的
一种货物和劳务税。
营业税特点
1.征税范围广（涉及整个第三产业）
2.以营业额为计税依据
3.按行业设计税目税率
4.属于价内税
营业税制学习目标：
1.掌握营业税的征税范围、纳税人、税目、税率
2.掌握不同行业营业税的计税依据
3.掌握营业税的计算方法
4.掌握营业税与增值税征税范围的划分
5.熟悉营业税的优惠政策
6.了解营业税的征收管理
营业税制重点：
1.营业税的征税范围
2.营业税的税目
3.营业税的计税依据
营业税制难点：
1.建筑业、金融保险业、服务业的计税依据
2.营业税与增值税征税范围的划分
营业税制课时：11课时
第一节 营业税的征税范围
一、征税范围的一般规定
在中国境内提供应税劳务、转让无形
资产或销售不动产。
（一）提供7项劳务：交、建、金、邮、文、娱、服
（二）转让2项资产：无形资产、不动产
温馨提示：营业税征税范围与增值税征税范围完全相
反，互相排斥。
【单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，
下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。
A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
正确答案：C
答案解析：选项ABD属于增值税的征税范围。
温馨提示：
提示1：境内应税行为的认定
（1）境内提供应税劳务的认定
提供或接受劳务的单位或个人在境内
①境内单位或个人提供的全部劳务；
②接受劳务的单位或个人在境内接受劳务；
③劳务提供方有来源于境内的收入。
营业税劳务采
用“属人”与“
属地”相结合的
征税原则！
以上规定可能带来重复征税问题，故国税总局在
文件中又补充规定：
①境内单位或者个人在境外提供的建筑业、文化体育业
（除播映）劳务暂免征收营业税；
②国际运输劳务暂免征收营业税。国际运输劳务包括：
A.在境内载运旅客或者货物出境。
B.在境外载运旅客或者货物入境。
C.在境外发生载运旅客或者货物的行为。
【多选题】
■下列各项行为中，应当征收营业税的是（ ）
A.境内单位在境外提供的娱乐业劳务
B.境内单位在境内组织旅客出境旅游
C.境内单位在境内销售货物
D.境外金融机构向境内企业提供贷款
【答案】A，B，D
（2）境内转让无形资产的认定：
①受让无形资产的单位或个人在境内
②转让土地使用权的土地在境内
（3）境内销售不动产的认定：
销售的不动产在境内
【多选题】下列行为中，应纳营业税的是（ ）。
A.在中国境内销售中国境外的不动产
B.在中国境内销售中国境内的不动产
C.在中国境外销售中国境外的不动产
D.在中国境外销售中国境内的不动产
【答案】BD
• 下列行为中，应纳营业税的有（ ）。
A.美国某公司在英国向中国某公司转让
一项专利权，该专利在英国使用
B.美国某公司在中国向英国某公司转让
一项专利权，该专利在英国使用
C.美国某公司在英国向中国某公司转让
一项专利权，该专利权在中国使用
D.美国某公司在中国向英国某公司转让
一项专利权，该专利在中国使用
提示2：营业税应税行为属于有偿行为、外部
行为
1、有偿是指通过提供、转让或销售取得货币、
货物或者其他经济利益。
如：以劳务换劳务、以劳务抵债、以劳务换
资产等均征收营业税。
2、单位和个人经营者聘用的员工为本单位或
雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。
二、征税范围的特殊规定
（一）视同发生应税行为
1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送
其他单位或者个人
温馨提示：
提示1：赠与方与受赠方均包括单位或个人
提示2：赠与的对象包括不动产及土地使用权
延伸阅读：
个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列四种情形之
一的，暂免征收营业税。这四种情形包括：
（1）离婚财产分割；
（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙
子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或
者赡养人；
（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承
人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
2.单位或者个人自建自售建筑物的自建行为
自建自售建筑物征两道营业税
其中：（1）自建行为视同建筑业劳务征营业税
（2）自售建筑物按销售不动产征营业税
注意：自建自用行为免税。
（二）混合销售行为
1.概念：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。
如：◇邮政部门销售邮票、信封；
◇歌舞厅销售烟酒饮料；
◇商场送货上门销售货物；
………………
2.税务处理：（只缴一种税，根据纳税人的主业判定）
（1）主业为销售货物的：则混合销售缴增值税；
（2）主业为提供营业税劳务的：则混合销售缴营业税。
特殊规定：运输单位和个人以送货上门的方式销售货物一
律征营业税。
【多选题】下列行为中，属于混合销售征收营业税的是（ ）。
A.饭店提供餐饮服务并销售酒水
B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务
C.装潢公司为客户包工包料装修房屋
D.零售商店销售家具并实行有偿送货上门
正确答案：ABC
温馨提示：提供建筑业劳务的同时销售自产货
物的混合销售行为分别缴纳营业税和增值税！
税务处理：分别核算的,分别征税；未分别核
算的,由税务机关核定应税行为营业额。
纳税人适用:总包人、分包人均适用
（三）兼营行为
1.概念：营业税纳税人在提供应税劳务、转让无形资产、
销售不动产的同时，还从事货物销售或非应税劳务（增
值税应税劳务）的行为。
如：◇百货商店兼营打字、复印；
◇宾馆附设小卖部销售副食品；
……………………
2.税务处理（缴两种税：营业税和增值税）
（1）分别核算的,分别征收营业税、增值税；
（2）未分别核算的,由税务机关核定应税行为营业额。
混合销售与兼营行为的区别
• 【案例4-3】
• 下列企业的营业行为，属于混合销售，应征营业
税的有（ ）。
A.某保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮
料
B.某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场
C.某商店销售并负责为用户安装空调
D.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户
提供修理服务
第二节 营业税的纳税人和扣缴义务人
一、营业税的纳税人
（一）纳税人的一般规定
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售
不动产的单位和个人。
不需办理税务登记的内设机构不属于营业税纳税人（如：
办公室、生产车间等）
（二）纳税人的特殊规定
1.铁路运输纳税人的范围：汇总纳税（总机构）
（1）铁道部；
（2）合资铁路公司；
（3）地方铁路管理机构；
（4）基建临管线管理机构。
其他运输行为：独立核算一级纳税
2.金融保险业纳税人的范围：
（1）各类银行；
（2）保险企业；
（3）非银行金融机构。
3.建筑业实行分包或转包的：分包或转包者为纳税人
4.承包经营纳税人的确定：
（1）承包人以发包人名义对外经营且由发包人承担
责任的：发包人为纳税人
（2）承包人以自己名义对外经营且由自己承担责任
的：承包人为纳税人
5.分公司或分支机构也是营业税纳税人
（1）不需办理税务登记的内设机构不属于营业税纳
税人（如：办公室、生产车间等）
（2）办理税务登记的分公司或分支机构可以单独作
为营业税纳税人。（不强调核算能力）
二、营业税的扣缴义务人
应税业务 扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行
为而在境内未设立机构
代理人
or受让方
or购买方
第三节、营业税的税目与税率★★★
一、营业税税目★★★
（一）交通运输业
1.陆路运输
2.水路运输
3.航空运输
4.管道运输
5.装卸搬运
不含地铁、城市公交。
温馨提示：
1.与运营业务有关的劳务视同交通运输业
如:通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港
务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引
水员交通费、过闸费、港务费等。
不包括航空勘探（建筑业）
2.运输租赁业务的处理
①配有操作人员的运输租赁：按“交通业”征营业税。
包括程租、期租、湿租等业务。
②不配有操作人员的运输租赁：按“服务业—租赁业”
征营业税。包括光租、干租等业务
另：有偿转让高速公路收费权行为：按租赁业
3、高速公路车辆通行费收入：按运输业
补充：
<物流公司涉税劳务征税>
税目界定：
• 提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业
”税目征；
• 提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征。
税率适用：
• 分别核算，分别适用；
• 合并核算，从高计税。
■东港远洋运输企业2010年度发生下列经济业务：
①将配有操作人员的8号船舶出租给鸿运公司使用10个月
（3月1日～12月31日），取得租金收入260万元。出租期
间东港远洋支付给操作人员工资32万元，维护费用15万元
②将远航9号船舶自2010年1月至12月31日出租给诚利公司
使用1年，不配备操作人员，也不承担运输业务中发生的
各项费用，只收取固定的租金收入230万元。
则东港远洋运输企业的运输收入应如何纳税？
①期租业务应纳营业税=260×3%=万元
②光租业务应纳营业税=230×5%=万元
（二）建筑业
1.建筑：包括新建、改建、扩建。
2.安装：是指设备的安装。
3.修缮：是指对建筑物进行修缮。
4.装饰：是指对建筑物进行修饰。
5.其他工程作业★★★
温馨提示：其他工程作业包括代办电信
工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井
（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚
手架、爆破等工程作业。
温馨提示：建筑业征税范围的特殊规定
1.自建行为的税务处理
（1）自建自用建筑物：不征营业税
（2）自建自售建筑物：征两道营业税
①自建行为：视同建筑劳务征营业税
②自售行为：按销售不动产征营业税
2.区分建筑业修缮与增值税修理
（1）修理的对象为不动产的，按建筑业征营业税；
如：修桥、修路、修房子……
（2）修理的对象为增值税货物的，则征增值税。
如：修汽车、修电脑、修手机……
3.建筑业安装包括三种情况：
（1）设备的安装；
（2）管道煤气的安装；
（3）有线电视的安装。
（三）金融保险业
1.金融业征税范围
（1）贷款业务；
（2）融资租赁业务（经批准）；
（3）金融商品买卖；
（4）金融经纪业；
（5）其他金融业务。
温馨提示
提示1：不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金
贷与其他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“
金融保险业”税目征收营业税。
提示2：下列金融业务不征营业税
①非金融机构和个人买卖金融商品业务；
②存款或购入金融商品的行为以及金银买卖业务；
③人民银行对金融机构的贷款业务；
④金融机构往来业务；
⑤金融机构的出纳长款收入。
• 【例题·多选题】下列业务应征收金融保险
业营业税的有（ ）。
A.融资租赁
B.金融机构的金融商品转让
C.个人的金融商品转让
D.邮政储蓄
E.出口信用担保业务
• 『正确答案』AB
2.保险业的征税范围：
包括财产、人身、责任、信用保证保险。
提示：下列保险业务不征营业税
①保险企业取得的追偿款收入；
②保险公司取得的摊回分保费用；
③出口信用保险业务和出口信用担保业务。
（四）邮电通讯业
（包括邮政业和电信业）
邮政业
包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发
行、集邮和邮件运输、报刊发行。单位和个
人从事快递业务按此税目征收营业税。
电信业
包括经营电话、电报、移动通信、无线寻
呼、数据传输、图文传真、卫星通信等电信
业务和电信传输活动。销售电信物品、电话机
的安装属于电信业，
温馨提示：邮电业特殊业务的税务处理
1.销售集邮商品的税务处理
（1）邮政部门：征营业税
（2）其他单位和个人：征增值税
2.报刊发行的税务处理
（1）邮政部门：征营业税
（2）其他单位和个人：征增值税
3.销售电信物品的税务处理
（1）电信单位：征营业税
（2）其他单位和个人：征增值税
4.邮政储蓄属于邮政业，不属于金融业；
5.快递服务属于邮政业，不属于服务业；
6.电话机的安装属于电信业，不属于建筑业。
（五）文化体育业
1.文化业征税范围：从事文化活动的业务
（1）表演
（2）播映
（3）经营游览场所
（4）其他文化业（包括各种展览、培训、讲座、演讲等）
2.体育业征税范围：举办各种体育比赛和为体育
比赛或体育活动提供场地的业务。
温馨提示：理解文化体育业征税范围需注意四点
提示1：“有线电视安装费”不属于文化业，属于建筑业
提示2：“广告播映”不属于文化业，属于服务业
提示3： “经营游览场所”不同于“旅游业”
提示4：以收取租金方式为体育比赛提供场地，不属于体育
业，属于“服务业—租赁业”。“体育业”的特点是：以收
取门票方式为体育比赛提供场地，
培训业务的征税规定
属于高等院校的教委承认其学历的学历性培
训免税；
高等院校为社会提供的技能性培训征（3％）；
社会上的事务所所办培训征（5％）。
• 【例题·多选题】依据营业税的有关规定，
不属于“文化体育业”征税范围的有（ ）。
A.有线电视台收取的“初装费”
B.广告播映
C.出租文化场所
D.广播电视有线数字付费频道业务
E.科技讲座
（六）娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶
座、台（桌）球
、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。
温馨提示：
娱乐场所为顾客提供烟酒、饮料等服务也属于娱乐
业的征税范围。
（七）服务业
1.代理业 5.旅游业
2.旅店业 6.租赁业
3.饮食业 7.广告业
4.仓储业 8.其他服务业
①代理业
1.代购、代销货物
2.代办进出口
3.介绍业务
4.其他代理服务（无船承运业务；受托种养
动植物）
金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”
征税范围。
②旅游业
单位和个人在旅游景区经营旅游船、索
道、观光电梯、观光电车、景区环保客运车
所取得的收入，按“服务业――旅游业”项目征
税。
③租赁业：指经营性租赁
远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务；
出租文化场所及以租赁方式为体育比赛提供场所的业务；
交通部门有偿转让高速公路收费权行为；
承包费:
• 同时符合三个条件的，不征;
• 不同时符合的，征。
酒店产权式业主取得的固定及分红收入。
④广告业
报社和出版社根据文章篇幅、作者名气收取的“版面费”及类
似收入 。
温馨提示：理解服务业征税范围应注意的问题
1.不是所有代理业务都按“服务业”征营业税。
如：◆金融企业代收水电费业务，按“金融业”征营业税；
◆邮政部门代发报刊业务，按“邮政业”征营业税。
2.不是所有租赁业务都按“服务业”征营业税。
如：◆融资租赁业务，按“金融业”征营业税；
◆程租、期租、湿租业务，按“交通业”征营业税；
◆出租电影拷贝业务，按“转让无形资产”征营业税。
3.不是所有与服务有关的业务都按“服务业”征营业税。
如：◆搬家服务，按“交通业”征营业税；
◆快递服务，按“邮政业”征营业税；
• 【例题】依据营业税的有关规定，下列业
务中，不按服务业-租赁业计征营业税的有
（ ）。
A.湿租业务
B.程租业务
C.期租业务
D.光租业务
E.融资租赁
• 『正确答案』ABCE
• 【案例1-2】判断下列行为按什么税目征税
• 1、旅游景点经营索道取得的收入；
• 2、建筑设计收入；
• 3、邮政储蓄收入 ；
• 4、设备维修公司开展设备油漆业务取得收入；
• 5、水利工程收入；
• 6、港口设施保安费收入；
• 7、代销体育彩票收入；
• 8、网吧收入；
• 9、高速公路企业收取的车辆通行费收入；
• 10、银行销售结算票据；
• 11、打捞公司打捞收入;
• 12、交通部门转让高速公路收费权收入；
• 13、电影公司出租电影胶片拷贝收入；
• 14、作家举办文学讲座收入。
• 【例题】某商场除销货收入之外，本月还出租柜
台取得租金收入90万元，其中包括卫生费、治安
费等6万元；另外由于销售业绩良好，取得供货单
位返还收入万元，开具普通发票；收取某新
上市食品厂家的进场费10万元。
• 『正确答案』（1）应纳营业税＝90×5%＋
10×5%＝5（万元）
（2）增值税进项税抵减额＝÷（1＋
17%）×17%＝（万元
（八）转让无形资产
1.转让土地使用权
2.转让商标权
3.转让专利权
4.转让非专利技术
5.出租电影拷贝
6.转让著作权
7.转让商誉
温馨提示：
1.转让无形资产包括转让使用权和所有权。
2.无偿赠送土地使用权视同转让无形资产。
3.下列业务不征营业税：
（1）土地所有者出让土地使用权；
（2）土地使用者归还土地使用权；
（3）以无形资产投资入股；
（4）转让无形资产股权；
（5）个人转让著作权；
（6）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
• 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将
电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影
放映单位的行为按“转让无形资产”税目征
收营业税。
土地租赁，不按转让无形资产税目征
税，属于“服务业-租赁业”征税范围。
• 【例题】依据营业税的有关规定，下列业
务不属于营业税“转让无形资产”税目的有
（ ）。
A.土地租赁
B.提供无所有权技术
C.电影发行单位出租电影拷贝
D.土地所有者出让土地使用权
E.土地使用者将土地还给土地所有者
• 『正确答案』ABDE
（九）销售不动产
1.销售建筑物或构筑物
2.销售其他土地附着物
其他土地附着物是指除建筑物、构
筑物以外的其他附着于土地的不动
产。如树木、庄稼、花草……
温馨提示：销售不动产征税范围的特殊规定
1.下列行为视同销售不动产
（1）单位或个人将不动产无偿赠送其他单位或个人的行为；
（2）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让
的行为。
2.下列行为不征营业税
（1）以不动产投资入股；
（2）转让不动产股权。
3.转让在建工程的营业税处理
（1）转让尚未进入施工阶段的在建项目：
按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”
项目征收营业税
（2）转让已进入施工阶段的在建项目：
按“销售不动产”税目征收营业税
【小结】
• 税法中部分承认了会计中的”实质重于形式“原则，
本章中体现如下：
• （1）程租、期租、湿租与光租、干租的规定；
• （2）承包费征税规定；
• （3）以不动产、无形资产投资征税规定；
• （4）融资租赁与经营租赁征税规定；
• （5）酒店产权式经营业主收取固定及分红收入征
税规定。
二、营业税税率
1.行业比例税率：
（1）3%：交、建、邮、文
（2）5%：两项资产、金、保、服
2.幅度比例税率：5%～20%（娱乐业）
3.兼营不同税率应税行为的处理：
（1）分别核算，分别适用税率；
（2）未分别核算，从高适用税率。
第四节 营业税计税依据
★★★
一、计税依据的一般规定
营业额=全部价款+价外费用
其中，价外费用包括：收取的手续费、补贴、
基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、
滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、
代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
温馨提示：
同时符合三个条件的行政事业性收费或政府性基金
不征营业税
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由
国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门
批准设立的行政事业性收费和政府性基金；
2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印
制或监制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
一般方法
（1）全额计税
（2）差额计税(税法列举项目)
减除原则：
•内部经营支出不得减除；
•外部支付一律减除。
• (3)核定计税：没有售价或售价偏低
对方也为营业税纳税人，消除重
复征税
二、计税依据的具体规定★★★
（不同行业营业额的确定）
1.交通运输业
（1）独立运输：运输收入全额。
【案例3-1】
某运输公司2010年3月收取运费500万，保险费20
万，客户赔偿金10万，杂费30万，代收保险费50
万。计算应纳营业税。
• （2）联运业务
• 营业额=取得的全部价款和价外费用
• -支付给其他单位或者个人的运输费用
• ■温馨提示：
• 提示1：除运费之外的保险费、过路过桥费、
司机住宿费等不得扣除；
• 提示2：国际运输业务免征营业税。
实际上按各自收取运费计税
■某汽车运输公司开展联运业务，2010年5月受某
企业委托完成货物运输业务一次，运程为沈阳—
大连—烟台。汽运公司一次性收取运费50万元，
途中转运运费20万元，由该汽车公司支付给海运
公司。另外运输途中购进汽车用汽油、支付码头
停车费、司机住宿、餐饮等费用6万元。计算该汽
车运输公司应纳营业税。
应纳营业税=（50-20）×3%=(万元)
2.建筑业★★★
（1）分包工程营业额：以各自实际取得收入为依据
总包人营业额=总造价-分包价
分包人营业额=分包价
■某建筑公司承包建筑某企业办公楼1栋，该公司为总承
包人，自己施工土建工程，把工程的安装工程分包给某安
装公司，付给其分包费500000元，该工程竣工后，验收合
格，该建筑公司取得工程总造价收入1500000元。计算建
筑公司及安装公司应纳营业税。
①建筑公司应纳营业税
=（1500000-500000）×3%=30000(元)
②安装公司应纳营业税=500000×3%=15000(元)
（2）装饰工程以及安装工程营业额
①清包工形式：
营业额=向客户实际收取的人工费、管理费和辅
助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款
和设备价款）
②全包工形式：
营业额=料、工、费全额
■甲装饰公司以清包工的形式承包乙厂办公楼的装
饰业务，实际收取人工费150万元，辅助材料50万元，
工程质量奖20万元，另外乙厂提供设备50万元，提
供材料40万元。计算甲公司应纳营业税。
应纳营业税=（150+50+20）×3%=（万元）
（3）其他工程（除装饰工程和安装工程外）营业
额：
提示：不管材料由谁提供，材料款都要计税！
营业额=料、工、费全额
■某建筑公司承包某面粉厂办公楼工程，双方协定，
由面粉厂提供材料，该工程共耗用材料费200万元;
建筑公司只负责施工，工程竣工后，双方进行结算，
建筑公司收取施工费600万，提前竣工奖10万，安
全奖5万.则该建筑公司承包该项工程应纳营业税为
:
（600+200+10+5）×3%=(万元)
温馨提示：建筑业中设备款及材料款的营业税处理
1.设备款的处理：区分不同的采购对象
（1）客户提供的设备款不计营业税；
（2）施工方提供的设备款要计营业税。
2.材料款的处理：区分不同的工程
（1）装饰工程区分清包工与全包工；
（2）其他工程不管包工包料还是包工不包料，材
料款都要计税。
■A建筑公司2010年2月中标某酒厂办公楼工程，工程标
的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。计算A
公司应纳营业税。
根据营业税法规定，由于电梯设备属于A建筑公司自行
采购，其应税营业额应当包括电梯价款。
A公司应纳营业税为3000×3%＝90（万元）
◆假如设备由某酒厂负责供应，则A建筑公司应税营业
额不包括设备价款在内。
A公司应纳营业税为（3000－500）×3%＝75（万元）
• 【自建行为征税小结】
• 自用：不交营业税
• 出售：交两个税目---建筑业×3%，销售：售价×5%
• 赠送：视同销售
• 出租：租赁业
• 投资：共风险，均不交(投资当时和以后股权转让)
• （建筑业）应纳税额＝组价×3%
• 工程成本工程成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）÷÷（（11－－3%3%））
• （销售不动产）应纳税额＝销售额×5%
• 【例题·计算题】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中
向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2
栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基
金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利
润率10%；出租写字楼取得租金收入24万元。
• 『正确答案』
商品房按建筑业营业税＝200×4×（1＋10%）÷（1－
3%）×3%＝（万元）
商品房按销售不动产营业税＝720÷3×4×5%＝48（万
元）
• 出租写字楼取得租金收入营业税=24*5%=
3.金融保险业★★★
（1）金融业
①贷款业务：
营业额=利息收入全额（包括各种加息、罚息等）
■某银行2010年第一季度吸收存款支付利息20万
元，发放贷款收取利息60万元，因客户违约收取违
约金3万元，逾期贷款加收利息6万元。计算该银行
应纳营业税。
应纳营业税=（60+3+6）×5%=（万元）
具体适用：
人行：
•对金融机构贷款不征；
•对企业及委托金融机构对企业贷款征。
其他单位：（不论是否为金融机构）
•贷款行为一律征。
逾期贷款利息：
核算期内的贷款：以应收利息计税；
逾期贷款：小于（等于）90天，以应收利息计税
超过90天，以实收利息计税。
注意：贷款核算期限：90天；
• 结息日：每个季度最后一个月的20日；
• 在90天贷款核算期内应该实行权责发生制，90天
以上是收付实现制 。
• 【例题2·计算题】某市工商银行200×年第3季度取
得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费
收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向
某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元
，逾期贷款罚息收入2万元；7月1日向某生产企业
发放定期贷款3000万元，贷款年利率%，期限
2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；7
月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支
付的利息收入6万元（7月8日已收到），9月28日
以400万元卖出。
②融资租赁业务：是一种特殊形式的贷款业务
A.总营业额=全部价款和价外费用—出租货物的实际成本
其中：
出租货物的实际成本
=购入原价+关+增+消+运+安+保+借款利息支出
B.本期营业额=总营业额×（本期天数÷总天数）
其中：◆总天数按每年360天计算
◆本期天数是指本期实际天数
■某金融租赁公司2010年4月以融资租赁的方式租出一套
设备给某工厂，向某工厂收取租赁费480万元,该套设备的
购入价格为300万元,交纳增值税51万元,其他费用9万元,
租赁双方签定了租赁协议,协议规定,租赁期限为1年，期
限满后该设备的所有权归某工厂。
计算该租赁公司2010年4月应纳营业税。
①2010年4月应税营业额
=[480-(300+51+9)]×30÷360=100000（元）
②2010年4月应纳营业税=100000×5%=5000（元）
• 2009年10月，某金融租赁公司从事融资租赁
业务为某企业融资进口一项设备。设备关税
完税价格100万元，设备进口后发生的运输费
2万元、安装费1万元、保险费1万元。公司为
进口设备发生境外外汇借款利息支出折合人
民币2万元。于2009年11月将设备租给某企业，
租赁期限2年，该租赁业务公司向企业收取的
全部价款为190万元。假设设备进口的增值税、
关税税率分别为17%、20%，计算公司2009年
第四季度应纳的营业税额。
③金融商品买卖业务：营业额=卖出价—买入价
温馨提示：
1、两价均为交易原价，不考虑交易税费；
2、当年同一大类金融产品买卖正负差可以相抵，就
剩余正差纳税；
3、不同大类的正负差不得抵扣，跨年度的正负差不
能相抵；
4、买入价、卖出价中若含红利应扣除原价。
■某银行2010年1月购入甲企业债券60张,每张买价100
元,2月份再购入甲企业债券40张,每张买价102元，4月
份卖出该企业债券60张每张卖出价110元,计算该银行4
月份转让甲企业债券应纳营业税。
①总卖出价=110×60=6600（元）
②总买入价=【(100×60+102×40)÷(60+40)】×60
=6048（元）
③应纳营业税=(6600-6048)×5%=（元）
• 【例题·单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负
差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，
其中包括各种税费万元；第三季度转让企业债券
取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各
种税费万元。该银行第三季度上述业务应纳营业
税税额（ ）万元。
• 『正确答案』C
『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－
）＝（万元），第三季度营业税计税营业额
＝－55＝（万元），第三季度应纳营业税
＝×5%＝（万元）
④金融企业的受托收款业务
营业额=手续费收入
=全部收入—支付给委托方的价款
■某商业银行2010年第二季度代收电话费90万
元，支付给委托方电信局86万元。计算该银行应
纳营业税。
应纳营业税=（90-86）×5%=（万元）
（2）保险业
①分保险业务
营业额=向被保险人收取的全部保险费
提示：①境内分保险业务不得扣除付给分保人的保费！
②跨国分保险业务可扣除付给境外分保人的保费！
境内分保险，以初保人为纳税人
跨国分保险，以初保人为扣缴义务人
②储金业务：以储金滋生的利息计税
营业额=储金平均余额×1年期存款月利率
其中：储金平均余额
=（期初储金余额+期末储金余额）×50%
③无赔款奖励业务：不得扣除奖励支出
■某财产保险公司2010年2月发生下列业务:
①取得保险费收入100万元,其中：20万元为农牧保险业
务的保费收入,有15万元为出口商品提供保险所收取的
保费。
②办理境内分保险业务支付给分保人保费30万元。
③对投保人员发放无赔偿奖励10万元。
④当月储金业务的期初余额为5,650万元,期末余额为
6,350万元, 人民银行公布的存款年利率为%。
计算该保险公司2月份应纳营业税。
该保险公司2月份应纳营业税为：
①保费收入应纳营业税=(100-20-15)×5%=32500（元）
②储金业务应纳营业税
应税营业额=(5650+6350)×50%×%÷12=99000（元）
应纳营业税=99000×5%=4950（元）
③应纳营业税合计=32500+4950=37450（元）
• 某市商业银行2005年第3季度有关业务资料如下：
• （1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8
万元。
• （2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；
• （3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。
• （4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利
息率%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。
• （5）2004年7月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利
息率%。该贷款至2005年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付
利息。
• （6）销售支票、账单凭证收入15万元；
• （7）结算罚息、加息2万元，出纳长款万元。
• 要求：
• （1）计算该银行2005年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税。
• （2）计算该银行2005年第3季度应代扣代缴的营业税。
4.邮电通信业
温馨提示：下列业务按余额计税
（1）集中受理业务：
营业额=全部价款-支付给参与该项业务电信部门的价款
（2）合作邮电业务：
营业额=全部收入-支付给合作方价款
■某电信局2010年4月取得话费收入500000元,电
话机安装收入200000元,出售手机收入200000元,
代办电信工程收入400000元,计算该电信局应纳
营业税。
①应纳电信业营业税
=(500000+200000+200000)×3%=27000（元）
②应纳建筑业营业税=400000×3%=12000（元）
5.文化体育业：
演出业务营业额=全部收入—付给提供演出场地
的单位、演出公司或经纪人的费用。
温馨提示：演出业务的征税方法：
（1）举办单位取得租金收入按服务业计税；
（2）演出者取得演出收入按文化业计税；
（3）经纪人取得手续费收入按服务业计税。
■A乐队和B演出公司达成协议，约定于6月份在C工人文化宫
演出三场，由工人文化宫代为售票，演出结束后，A乐队支付B
演出公司中介费10万元，支付C工人文化宫场地租金8万元，假
定本次演出共取得票房收入50万元，计算A乐队、B演出公司、C
工人文化宫应纳营业税。
① A乐队应纳文化业营业税
=（500000-100000-80000）×3%=9600（元）
② B演出公司应纳服务业营业税=100000× 5%=5000（元）
③ C工人文化宫应纳服务业营业税=80000×5%=4000（元）
■某有线电视台8月份取得如下收入：
（1）有线电视节目收视费收入100000元；
（2）有线电视安装费收入30000元；
（3）点歌费收入7000元；
（4）广告播映费收入60000元。
计算该电视台8月份应纳营业税。
①应纳文化业营业税=(100000+7000)×3%=3210元
②应纳建筑业营业税=30000×3%=900元
③应纳服务业营业税=60,000×5%=3000元
应纳营业税合计：7110元
6.娱乐业
营业额=向顾客收取的全部价款和价外费用
具体包括：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、
饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐业
的其他各项收费。
■东方游乐中心2月份收入情况如下：
①打靶收入26000元
②跑马场收入50000元
③台球馆收入30000元
④保龄球馆收入60000元
⑤游戏机收入10000元
⑥高尔夫球场收入40000元
⑦电视放像厅收入20000元
⑧桑拿休闲部洗浴、按摩收入20000
说明：当地政府规定，台球馆及保龄球馆娱乐业项
目的税率为5%，其余娱乐业项目的税率为20%
计算该游乐中心2月份应纳营业税。
①应纳娱乐业营业税
=（26000+10000+50000+40000）×20%
+（30000+60000）×5%
=66500元
②应纳文化业营业税=20000×3%=600元
③应纳服务业营业税=20000×5%=1000元
应纳营业税合计：68100元
7.服务业★★★
（1）旅游业务
营业额=取得的全部价款和价外费用—支付给其他
单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票
费—支付给接团企业的旅游费。
温馨提示：
提示1：旅游业务的扣除不得超过五项！
提示2：旅游企业的自身支出不得扣除！
■某旅行社3月份向旅游者收取旅游费300万元,同时支付
境外旅游企业的接团费用100万元.在境内的旅游途中,替
旅游者支付宾馆住宿费20万元,餐饮费15万元,购车票10
万元,购游览景点的门票等5万元。计算该旅行社3月份应
纳营业税。
①应税营业额=300-100-20-15-10-5=150（万元）
②应纳营业税=150万元×5%=（万元）
（2）广告代理业务
营业额=向委托方收取的全部价款和价外费用
—付给广告发布者的广告发布费
温馨提示：
提示1：广告代理业务不得扣除广告制作费！
提示2：自营广告业务的营业额为广告收入全额!
■某广告公司2月份取得自营广告收入100万元,
办理代理广告业务收取200万元,其中支付给某电
视台的广告发布费40万元,支付给加工厂灯箱广
告制作费50万元,计算该公司应纳营业税。
应纳营业税=(100+200-40)×5%=13万元
3.代理业：营业额=向委托方实际收取报酬
（=收入总额-代理成本）。
4.拍卖行：营业额=向委托方收取的手续费（=拍卖收
入总额-拍卖成本）。
5.物业管理：营业额=物业管理收入+代收款项-代收
水电气租等
6.无船承运：营业额=全部收入-海运、报关、港杂、
装卸费。
7. 租赁业：营业额=租金全额
个人出租住房3％税率减半征。
8.转让无形资产
（1）一般情况全额计税，不得扣除任何费用
（2）转让土地使用权按余额计税：★★★
营业额=转让收入—土地使用权的原价
温馨提示：
提示1：转让除土地使用权以外的无形资产不得扣除任何
费用！
提示2：转让土地使用权计税时只能扣除原价，除原价外
的费用一律不得扣除！
■甲单位因资金紧张,无力偿还欠乙单位的1000万元债务,
双方签订协议,以甲单位拥有的一块土地抵偿债务,双方办
理了土地使用权过户手续。乙单位取得土地使用权后,又以
1200万元的价格将该块土地转让给丙单位,双方签订了土地
使用权转让合同,同时办理了变更登记手续。计算甲单位、
乙单位应纳营业税。
（1）甲单位应纳营业税=1000×5%=50（万元）
（2）乙单位应纳营业税=（1200-1000）×5%=10（万元）
9.销售不动产
（1）一般情况全额计税，不得扣除任何费用
（2）下列业务按余额计税：★★★
①销售或转让购置的不动产
营业额=全部收入—不动产的购置原价
②销售或转让抵债所得的不动产
营业额=全部收入—抵债时该项不动产的作价
温馨提示：
提示1：允许按余额计税的只限于购置及抵债所得两
种来源的不动产！
提示2：按余额计税时只能扣除不动产的原价，除原
价外的费用一律不得扣除！
例1：A公司因搬迁将其原有自建房屋转让给B企业,
作价800万元,该不动产的账面原值2100万元,已提
折旧1400万元,发生清理费用万元,计算A公司应
纳营业税。
A企业应纳营业税=800×5%=40（万元）
例2：B公司将三年前购入的2200㎡商品房转让，取
得收入792万元，当时购入原价为660万元。计算B
公司应纳营业税。
B公司应纳营业税=（792-660）×5%=（万元）
温馨提示：个人转让二手房的营业税处理
（法规文号：财税【2011】12号）
1.不足5年对外销售：全额征收营业税
2.超过5年（含5年）对外销售：
（1）普通住房：免征营业税
（2）非普通住房：差额计征营业税
上述规定自2011年1月28日起实行。
10.税务机关核定营业额的确定
（1）适用情形：
①价格明显偏低而无正当理由；
②发生视同应税行为无营业额。
2.核定方法：按顺序核定
（1）按纳税人同类应税行为平均价格核定
（2）按其他纳税人同类应税行为平均价格核定
（3）按组成计税价格核定★★★
温馨提示：
公式中的成本利润率由省税务局确定。
营业成本或工程成本×（1+成本利润率）
1-营业税税率
组成计税价格=
单项选择题
某饭店申报2010年8月份的营业额明显偏低，税务机
关按照税收征管法规定，对其采取核定计税依据的
方法征税。已知当期该饭店的经营成本为19万元，
经核定的成本利润率为30%，则该饭店当月应纳营业
税为( )万元。
【正确答案】A
■某房地产开发公司，2010年3月自建一栋商品楼对
外销售，取得销售收入1500万元，该公司建此商品
楼的工程成本为776万元，所在省规定的成本利润率
为25%，计算该公司应纳营业税。
①自建行为应纳营业税
=776×（1+25%）÷（1-3%）×3%=300000（元）
②销售商品楼应纳营业税=1500×5%=750000（元）
应纳营业税合计：300000+750000=1050000（元）
【注意】租赁业务计税
• 融资租赁---
–经人行和商务部批注一律征营业税
• 税目：金融保险业，差额计
–未经批准看租赁期满所有权是否转移
• 不转移：征营业税，税目：服务业-租赁业，全额计
• 转移：征增值税
• 经营租赁---
–一律征营业税
–税目：服务业-租赁业，全额计
第五节 营业税的计算
应纳营业税=营业额×适用税率
温馨提示：
◇营业额有三种情况：全额计税；余额计税；组价计税；
◇税率有三种情况：3%；5%；5%～20%；
◇外汇计算营业额的：折合成人民币；
人民币的折合率可选择：
营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。
◇购置税控收款机支付的价款可抵免营业税。
■某娱乐城当月取得娱乐业服务收入200000元，
同时购买了两台税控收款机，一台取得专用发票，
注明税额3400元，一台取得普通发票，注明价款
2000元。计算该娱乐城当月应纳营业税。
应纳营业税
=200000×20%-23400-2000=（元）。
延伸阅读：
■按照国家标准确定的税控收款机包括税控收款
机和税控器两种机型。税控收款机是指具有税控
功能，能够保证经营数据的正确生成、可靠存储
和安全传递，实现税务机关的管理和数据核查等
要求的电子收款机。税控器是指在计算机等电子
设备的配合下实现税控功能，能够保证经营数据
的正确生成、可靠存储和安全传递，满足税务机
关的管理和数据核查等要求的电子装置。
营业税计算思路
1.按资料顺序逐笔计算每笔业务的营业税；
2.不同税目及项目分别计税；
3.划清应税与免税界限；
4.划清增值税与营业税界限。
• [例4－1]A建筑公司具备主管部门批准的建筑企
业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合
同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装
的设备价款为3000万元，发包方提供设备），发
包方另提供建筑材料1000万元。A公司将1500万
元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，
建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前
竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。
• 『正确答案』应纳营业税额＝（9000＋1000－
3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝
（万元）
• ［例4－2］某有线电视台2003年8月份发生
如下业务：有线电视节目收费50万元，有
线电视初装费3万元，“点歌台”栏目收费1
万元，广告播映收费6万元，向其他电视台
出售某专题片播映权收入5万元。请计算该
电视台当月应纳营业税额。
• 『正确答案』应纳营业税额＝（50＋
1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝
（万元）
• ［例4－3］某旅行社本月组织团旅游，境内组织旅游收入
20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、
门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社
同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张
发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企
业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得
手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收
入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。
• 『正确答案』应纳营业税额＝（20×95%－12）×5%＋
（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝（万元）
• ［例4－4］经民政部门批准成立的某非营
利性社会团体2004年7月发生如下业务：
（1）按规定标准收取会费共3万元；（2）
出租房屋取得收入15万元；（3）举办科技
讲座取得收入1万元；（4）经营的打字社
取得收入2万元，代售福利彩券取得手续费
收入万元。请计算该单位应纳营业税额。
• 『正确答案』应纳营业税额＝15×5%＋
1×3%＋2×5%＋×5%＝（万元
■某金融机构第3季度业务收支情况如下：
（1）贷款利息收入210万元，其中： 20万元为向其他银
行贷款利息收入， 10万元为逾期贷款利息收入；
（2）开展股票买卖业务，买进价85万元，卖出价105万元；
（3）出纳长款收入万元；结算手续费收入14万元；结
算罚款收入3万元；
（4）本季度购进黄金170万元，销售黄金收入350万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）计算贷款利息收入应纳营业税；
（2）计算股票买卖业务应纳营业税；
（3）计算其他收入应纳营业税；
（4）计算销售黄金收入应纳营业税；
（5）计算本季度应纳营业税合计额。
【正确答案】：
（1）贷款利息收入应纳营业税=（210-20）×5%=（万元）
（2）股票买卖业务应纳营业税=（105-85）×5%=1（万元）
（3）其他收入应纳营业税=（14+3）×5%= （万元）
（4）销售黄金收入征收增值税，不征收营业税。
（5）第3季度应纳营业税合计：+1+=（万元）
■某市服务公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐、
餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
（1）歌舞厅收入1500万元，游戏厅收入400万元；
（2）保龄球馆当年取得收入460万元；
（3）酒吧收入70万元；
（4）提供中医按摩收入150万元；
（5）餐厅的餐饮收入1800万元；
（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，
分别取得租金87万元、赔偿金3万元；
（7）从事代销福利彩票业务取得手续费20万元。
说明：该公司所在地省政府规定，保龄球馆收入和酒吧收入
按5%征收营业税，其他娱乐业项目收入按20%征收营业税。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计
算出合计数。
（1）计算该服务公司当年应纳娱乐业营业税；
（2）计算该服务公司当年应纳服务业营业税；
（3）计算该服务公司当年应纳营业税合计。
（1）应纳娱乐业营业税：
①歌舞厅收入应纳营业税=1500×20%=300（万元）
②游戏厅收入应纳营业税=400×20%=80（万元）
③保龄球收入应纳营业税=460×5%=23（万元）
④酒吧收入应纳营业税=70×5%=（万元）
娱乐业营业税合计=300+80+23+=（万元）
（2）应纳服务业营业税：
①中医按摩收入应纳营业税=150×5%=（万元）
②餐饮收入应纳营业税=1800×5%=90（万元）
③出租空闲歌舞厅应纳营业税=（87+3）×5%=（万元）
④代销福利彩票手续费收入应纳营业税=20×5%=1（万元）
服务业营业税合计=+90++1=103（万元）
（3）当年应纳营业税合计=+103= （万元）
■安佳房地产开发公司 2010年7月发生如下业务：
（1）现房销售收入600万元，配套设施销售收入50万元，期
房销售预收款200万元。
（2）将本公司开发的两栋房产对外投资，其中投资给甲公
司的房产原值500 万元，双方评估价540万元，约定拥有甲
公司20%的股权，作为股东参与甲公司的税后利润分配，本
月签订了投资意向并办理了房屋产权过户。投资给乙公司的
房产原值450万元，双方评估价300万元，约定乙公司将每年
经营收入的5%支付给安佳房地产开发公司，本月从乙公司取
得万元的收入。
（3）将一栋房产捐赠给附近的小学，该房屋账面成本80
万元，属于其它单位建造的房屋，无同类房屋销售价格，
当地规定的成本利润率为10% 。
（4）将上年购入1500㎡的商品房转让，转让取得收入
375万元，当时购入原价为300万元。
计算当月应纳营业税。
（1）销售房产应纳营业税
=（6000000+500000+2000000）×5%=425000（元）
（2）投资房产应纳营业税=15000×5%=750（元）
提示：房产对外投资，分享利润，承担风险不纳税，则投
资给甲公司的房产不纳营业税；投资给乙公司的房产取得
固定利润，不承担风险，相当于房产出租，必须纳税。
（3）捐赠房产应纳营业税
=800000×（1+10%）÷（1-5%）×5%=（元）
（4）转让外购房产应纳营业税
=（3750000-3000000）×5%=37500（元）
应纳营业税合计：
425000+750++37500=（元）
• 某广告公司2005年4月发生以下业务：
• （1）取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，
支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的
广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告
收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，
于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为 16%
）。
• （2）当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投
资入股某企业。
• （3）参与主办一次服装表演，取得收入10万元。
• （4）转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。
• 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。
• 应纳营业税=【90*（1+16%）/（1-5%）-25-18】*5%+10*3
【例题·综合题】某公司2011年10月发生下列业务：
• （1）将1楼门店出租给甲企业作网吧，取得租金收入40000元。
（2）开办中医按摩室，取得收入100000元，本月向国外派中医
按摩师提供按摩服务，取得收入240000元。
（3）举办文化讲座取得门票收入150000元：支付场租20000元、
劳务费10000元。
（4）2009年11月以本公司原值为4000000元的房产作抵押，向
某商业银行贷款2400000元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入
价为3600000元，购入后发生装修等其他费用共计400000元。合同
规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。贷款本月底
到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归己
有，核定房产价值为4500000元，银行向该公司支付了补价2100000
元。
（5）该公司保龄球馆本月开业，并成立顾客会员俱乐部，向会
员收取会费400000元，本月保龄球馆经营收入200000元，发生经营
支出80000元。
（6）转让土地使用权，取得转让收入8000000元，转让时发生
相关税费128000元；取得该土地使用权时支付土地出让金5600000
元、相关税费200000元。
（7）将闲置的办公室提供给社区作为社区儿童阅览室，出租价
格为每月20000元。
第六节 两税征税范围划分
• 一、混合销售行为：视主业原则征税
• 二、兼营非应税劳务：分别征税
• 三、提供建筑劳务同时销售自产货物：分
别核算，分别征税；未分别核算，由主管
税务机关核定征收。
• 适用范围：总包、分包人均适用
• 【案例4-4】
• 某市甲公司（生产型增值税一般纳税人、具有建筑安装资质）
承包一项建筑工程项目，工程总承包额5000万元，其中由甲公
司提供并按市场价确定的自产金属结构件1200万元（购进金属
结构件时取得增值税专用发票，支付价款1000万元、增值税l70
万元）。甲公司将其中300万元的安装工程分包给某县铝材生产
公司（具备建筑行政部门批准的建筑安装资质，增值税一般纳
税人，本月无进项），合同规定，使用该铝材公司生产的铝合
金材料，价税合计200万元，安装费l00万元。
• 计算：
• （1）甲公司应纳税额；=（5000-300-
1200）*3%+（1200/*17%-170）
• （2）乙公司应纳税额。=100*3%+200/ *17%
四.代购货物（服务业-代理）
• （1）收取手续费：
• 条件：同时具备
• 受托方不垫资；
• 销货方开票给委托方，由受托方原票转交。
• 原价结算，另收手续费。
• 税务处理：
• 受托方：手续费缴营业税；
• 委托方：手续费作为费用处理。
• （2）不符合条件：
• 税务处理：
• 受托方：另收手续费作为价外收入；（按销售货物处理）
• 委托方：支付手续费符合条件可抵扣。
不管哪种方式，受托方只缴一种税不管哪种方式，受托方只缴一种税
• 【案例4-5】
• 经纬纺机厂委托某物资公司代购钢材100吨，物资公司按照
金属材料厂每吨1500元的含税价格与经纬纺机厂结算，由纺机
厂直接将资金汇入材料厂账户，并将金属材料厂开具给纺机厂
的专用发票原票转交。根据协议规定,物资公司按照钢材购进价
税的10%收取手续费15000元,并由物资公司开具普通发票给纺机
厂。请计算该物资公司应纳的税额。
• 具备三个特点，属于代购行为，
• 应纳营业税=15000*5%
• 【案例4-6】
• 甲企业（一般纳税人）为乙企业（小规模商业企业）代购原
材料一批，销货方为丙企业.丙企业给甲企业开具的增值税专用
发票上注明的价款为60000元，增值税为10200元，甲企业按原
价开给乙企业普通发票，取得销售收入70200 元，同时向乙企
业收取手续费2000 元.根据现行税收制度规定，甲企业下列处
理正确的是（ ）。
• A.应纳增值税0元 B.应纳增值税元
• C.应纳营业税60元 D.应纳营业税100元
五. 代销货物
税务处理：
• 销售代销货物属增值税征税范围；
• 受托方提供代理劳务取得报酬征营业税。
• 【案例4-7】
• 某茶厂委托某百货商场（一般纳税人）代销茶叶。茶厂
与百货商场的结算价格为每公斤茶叶60元（含税），商场每
销售１公斤收取手续费6元。该商场按每公斤 80元的含税价
格对外销售。 2010年9月份， 该商场共销售茶叶2000公斤，
取得含税销售收入160000元。月末，商场提取手续费12000
元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值
税专用发票。请计算商场当月应纳的增值税和营业税。
• 1、收到代销货物时，
• 2、销售代销货物2000公斤，取得收入160000元（含税）
• 销项税=160000/*=
• 借：银行存款 160000
• 贷：应付帐款 160000/
• 销项税
• 3、月末，商场提取手续费12000元。
• 应纳营业税=（12000+20*2000）*5%
• 借：应付帐款 12000
• 贷：其他业务收入 12000
• 4、寄出代销清单，收到专用发票
• 借：进项税 120000/*
• 贷：应付帐款
不同代销形式税务处理
（1）原价销售，原价结算，另收手续费
• 纳税义务：增值税=0（ 按售价算销项，按原价算进项 ,进销项税
额相等）
• 受托方就手续费缴纳营业税,
• （2）加价销售，原价结算，以差价为手续费
• 纳税义务：按售价算销项，按原价算进项
• 按差价算营业税=含税差价*5%
（3）加价销售，原价结算，另收手续费
• 纳税义务：按售价算销项，按原价算进项
• 按差价和手续费计算营业税=【含税差价+手续费】*5%
受托方均缴两种税受托方均缴两种税
二、特殊行业
• 1.建筑业：
• （1）自制预制构件
现场制作
• 用于现场建筑工程 营业税
• 销售 增值税
自设工厂
• 一律征增值税
• （2）为钻井作业提供泥浆和工程技术服务
• 征营业税
• 2.商业企业：
• 向供货方收取的收入
• 1）与销售数量无关的，属于劳务收入征营业税（服务业）；
• 2）与销售量、销售额相关的征增值税。
• 平销返利：冲减进项税。
• 随汽车销售提供的服务
• 随销售提供的，征增值税；
• 单独提供的，征营业税。
• 3.饮食行业：
• 发生“饮食业”应税行为同时销售货物给顾客征营业税;
• 附设门市部、外卖点等对外销售货物的征增值税;
• 专门生产或销售货物(包括烧卤熟制食品在内)的个体经营者及
其他个人征增值税。
• 4.燃气公司等单位：
• 代收费征增值税。
• 5.计算机软件销售：
• 一并转让著作权、所有权的征营业税。
第七节 营业税的税收优惠
一、起征点
1.适用范围：个人
2.具体标准
（1）按期纳税的：5000元～20000元/月营业额；
（2）按次纳税的：300-500元/每次（日）营业额。
二、法定免税项目★★★
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的
育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
2.残疾人员个人提供的劳务；
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭
学提供的劳务；
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧
保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动
物的配种和疾病防治；
6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机
构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活
动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门
票收入；
7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
三、其他减免规定（熟悉）
【多项选择题】
下列项目中免征营业税的有（ ）。
A.残联举办的餐饮店
B.残疾人员本人提供的应税劳务
C.养老院收取的老人入院费
D.养老院举办的对外餐饮业
【正确答案】BC
【多项选择题】
下列项目免征营业税的有( )。
A.学生勤工俭学提供的劳务
B.个人转让著作权
C.保险公司开展1年期以上返还性人身保险业务
D.社会福利企业提供的劳务
【正确答案】ABC
第七节 营业税的征收管理
一、纳税义务发生时间★★★
（一）一般规定
1.收讫营业收入款项的当天
（1）应税行为发生过程中收取款项的当天
（2）应税行为完成后收取款项的当天
2.取得索取营业收入款项凭据的当天
（1）合同确定付款日期的：合同确定的付款日期的当天
（2）合同未确定付款日期的：应税行为完成的当天
（二）特殊规定
1.采取预收款方式：收到预收款的当天★★★
适用范围：
（1）转让土地使用权
（2）销售不动产
（3）提供建筑业劳务
（4）提供租赁业劳务
比如：房屋租赁方预收的房租、建筑公司预收的工
程款以及房地产公司预收的房款等均应在收取的当期
计算缴纳营业税。
2.无偿赠送不动产或土地使用权：权属转移的当天
3.自建自售建筑物的自建行为：
同销售建筑物的纳税义务发生时间
4.扣缴义务发生时间：同纳税义务发生时间。
■这笔培训收入应于何时缴纳营业税？
一家培训机构为某单位提供员工职业技术培训，于2009年
9月全额收取了培训费，由于参训人员较多，决定于2009
年9月～2010年1月期间分期进行培训，双方协商待培训全
部结束后再开发票。请问，这笔培训收入应于何时缴纳营
业税？
答：根据《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细
则》的规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税
劳务、转让无形资产或者销售不动产，并收讫营业收入款
项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、
税务主管部门另有规定的，从其规定。收讫营业收入款项，
是指纳税人在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
因此，上述培训机构应于2009年9月就培训收入缴纳营业
税。
■一次性收取多年租金该如何纳税？？？
问：近日，一家商贸公司与我单位签订了一份车位租赁合同，
该公司租用我单位闲置车位3个，租期为5年。为防止中途有
变我方利益损失，我单位一次性收取了5年的租金。请问：
这一次性收取多年租金的纳税义务发生时间为何时？
答：您单位出租车位行为，属营业税中的服务业-租赁业税
目，且一次性收取5年租金，属预收款性质。根据税法规定：
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其
纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，您单位的纳
税义务发生时间应为一次性收取租金的当天，并应于次月征
期向主管税务机关进行申报纳税。
二、纳税期限：
1.纳税期限的种类：
（1）按天纳税（5日、10日、15日）
（2）按月纳税
（3）按季纳税★★★
（4）按次纳税
温馨提示：按季纳税的适用范围
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、
外国企业常驻代表机构。
2.纳税申报期：15日内。
【多项选择题】
关于营业税的纳税期限，正确的阐述有( )。
A.营业税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日
或者1个月
B.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内
申报纳税
C.金融业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起10日
内申报纳税
D.保险业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起15日
内申报纳税
【答案】BD
三、纳税地点
1.基本原则：机构所在地或居住地★★★
2.建筑业劳务：劳务提供地★★★
3.转让、出租土地使用权：土地所在地
4.销售、出租不动产：不动产所在地
【多选题】下列关于营业税纳税地点的表述中，符合
营业税规定的有（ ）。
A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务
机关申报纳税
B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管
税务机关申报纳税
C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税
务机关申报纳税
D.纳税人从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税
务机关申报纳税
【正确答案】AC
【多选题】
关于营业税纳税地点，下列说法正确的是( )。
A.单位和个人出租不动产的，纳税地点为不动产所在地
B.单位和个人出租土地使用权的，纳税地点为机构所在地
C.个人出租物品的，纳税地点为个人居住地
D.个人出租设备的，纳税地点为设备所在地
【正确答案】AC
