第第44讲讲 财政总预算会计收入的核算财政总预算会计收入的核算
学习目标学习目标
11、明确预算收入的收纳、划分、报解程序；、明确预算收入的收纳、划分、报解程序；
22、了解一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算、了解一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算
收入，专用基金收入，债务收入，转移性收入，财政专户管收入，专用基金收入，债务收入，转移性收入，财政专户管
理资金收入，财政周转金收入的核算内容；理资金收入，财政周转金收入的核算内容；
33、掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。、掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。
•• 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的
非偿还性资金非偿还性资金，是一级财政的资金来源。，是一级财政的资金来源。
一、财政总预算收入概述一、财政总预算收入概述
•• 财政收入，是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供财政收入，是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供
公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。
•• 目前，我国政府财政预算主要是由一般预算、基金预算和目前，我国政府财政预算主要是由一般预算、基金预算和
国有资本经营预算组成。国有资本经营预算组成。
((一一))财政收入的分类财政收入的分类
1. 1. 预算收入分类预算收入分类
•• 一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政
计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合安计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合安
排用于政府的各项一般预算支出的收入，是政府最主排用于政府的各项一般预算支出的收入，是政府最主
要的财力来源。要的财力来源。
•• 根据根据《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》的规定，预算收入依次分的规定，预算收入依次分
为类、款、项、目四级，主要反映政府收入的来源和为类、款、项、目四级，主要反映政府收入的来源和
性质，其中性质，其中类级类级科目包括：科目包括：
1. 1. 预算收入分类（预算收入分类（20112011年）年）
• 第一类：税收收入（101），下设增值税（10101）等21款。
• 第二类：社会保险基金收入，下设基本养老保险基金收入
等9款。
• 第三类：非税收入，下设政府性基金收入等7款。
• 第四类：贷款转贷回收本金收入，下设国内贷款回收本金
收入等4款。
• 第五类：债务收入，分设国内债务收入、国外债务收入2
款。
• 第六类：转移性收入，分设返还性收入等9款。
2. 2. 基金预算收入分类基金预算收入分类
•• 基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级
政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由
财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。
•• 建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的
有关专门业务活动资金，保障有关专门业务活动顺利有关专门业务活动资金，保障有关专门业务活动顺利
进行，减轻政府一般预算压力，具有重要现实意义。进行，减轻政府一般预算压力，具有重要现实意义。
2. 2. 基金预算收入分类基金预算收入分类
•• 按照现行按照现行《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》，，基金预算收入科目基金预算收入科目
分为非税收入和转移性收入两个类级科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目。其中，非。其中，非
税收入科目下设政府性基金收入税收入科目下设政府性基金收入11个款级科目，转移性个款级科目，转移性
收入科目下设政府性基金转移收入等科目。收入科目下设政府性基金转移收入等科目。
•• 政府性基金收入款级科目下设的项级科目见政府性基金收入款级科目下设的项级科目见书书50-5350-53
页。页。
.国有资本经营预算收入分类国有资本经营预算收入分类
•• 20072007年年99月，国务院发布月，国务院发布《《关于试行国有资本经营预关于试行国有资本经营预
算的意见算的意见》》，标志着中国开始正式建立国有资本经营，标志着中国开始正式建立国有资本经营
预算制度。预算制度。
•• 国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级政府预国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级政府预
算，报本级人民代表大会批准。国有资本经营预算支算，报本级人民代表大会批准。国有资本经营预算支
出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。
.国有资本经营预算收入分类国有资本经营预算收入分类
•• 国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取
得国有资本收益，得国有资本收益，属于非税收入，包括：属于非税收入，包括：
（（11）利润收入：国企独资企业等按规定上缴利润收入）利润收入：国企独资企业等按规定上缴利润收入
（（22）股利股息收入：国有控股、参股企业国有股权获得的股）股利股息收入：国有控股、参股企业国有股权获得的股
利、股息收入利、股息收入
（（33）产权转让收入：国有资产产权转让或出售收入）产权转让收入：国有资产产权转让或出售收入
（（44）清算收入：国有独资企业清算收入以及国有控股参股企）清算收入：国有独资企业清算收入以及国有控股参股企
业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）
（（55）其他国有资本经营预算收入）其他国有资本经营预算收入
((一一))财政收入的分类财政收入的分类
. 财政总预算会计的收入核算科目包括：财政总预算会计的收入核算科目包括：
•• 一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入
•• 专用基金收入，债务收入专用基金收入，债务收入
•• 转移性收入（补助收入，上解收入、调入资金，调入预算转移性收入（补助收入，上解收入、调入资金，调入预算
稳定调节基金，债务转贷收入）稳定调节基金，债务转贷收入）
•• 财政周转金收入，财政专户管理资金收入财政周转金收入，财政专户管理资金收入
《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的收入科目与财政总预中的收入科目与财政总预
算会计中的收入科目的区别算会计中的收入科目的区别
前者的前者的““一般预算收入一般预算收入””科目，是总预算会计进行科目，是总预算会计进行““一般预算一般预算
收入收入””核算的直接依据。但是两者也存在重要区别：核算的直接依据。但是两者也存在重要区别：
区别区别11：： 前者前者““一般预算收入一般预算收入””的范畴大于后者会计核算范畴的范畴大于后者会计核算范畴
•• 《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的六个类级收入科目表示可以用来中的六个类级收入科目表示可以用来
安排一般预算支出的资金来源，在编制财政总预算时，它们安排一般预算支出的资金来源，在编制财政总预算时，它们
都被作为一般预算收入处理；但是财政总预算会计核算的都被作为一般预算收入处理；但是财政总预算会计核算的““
一般预算收入一般预算收入””只包括税收收入和非税收入（除只包括税收收入和非税收入（除““政府性基政府性基
金收入金收入””款级科目、款级科目、““国有资本经营收入国有资本经营收入””大部分科目和大部分科目和““
教育收费教育收费””以外）的两个类级科目。以外）的两个类级科目。
《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的收入科目与财政总预中的收入科目与财政总预
算会计中的收入科目的区别算会计中的收入科目的区别
区别区别22：：““转移性收入转移性收入””科目的范畴不一样科目的范畴不一样
•• 在财政总预算会计中，在财政总预算会计中，““一般预算收入一般预算收入””科目和转移性收入科目和转移性收入
中的中的““补助收入补助收入””、、、、““上解收入上解收入””和和““调入资金调入资金””科目是科目是
并列的会计科目。因此，在收到上下级政府转入本级政府一并列的会计科目。因此，在收到上下级政府转入本级政府一
般预算的资金，以及在将本级政府诸如政府性基金预算资金、般预算的资金，以及在将本级政府诸如政府性基金预算资金、
国有资本经营预算资金等转入一般预算时，财政总预算会计国有资本经营预算资金等转入一般预算时，财政总预算会计
是将其作为是将其作为““补助收入补助收入””、、““上解收入上解收入””或或““调入资金调入资金””等等
会计科目进行核算的。会计科目进行核算的。
《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的收入科目与财政总预中的收入科目与财政总预
算会计中的收入科目的区别算会计中的收入科目的区别
区别区别33：：““债务收入债务收入””科目的范畴不一样科目的范畴不一样
•• 《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的中的““债务收入债务收入””包括国内债务收入包括国内债务收入
（国债发行收入、社保基金结余购买国债收入、向国家银行（国债发行收入、社保基金结余购买国债收入、向国家银行
借款收入、财政部代理发行地方政府债券收入、其他国内借借款收入、财政部代理发行地方政府债券收入、其他国内借
款收入）和国外债务收入。款收入）和国外债务收入。
•• 而在财政总预算会计中，而在财政总预算会计中，““一般预算收入一般预算收入””和和““债务收入债务收入””
是并列的会计科目，且是并列的会计科目，且““债务收入债务收入””科目的核算范围较单一，科目的核算范围较单一，
只用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券只用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券
收到的发行收入等。收到的发行收入等。
《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的收入科目与财政总预中的收入科目与财政总预
算会计中的收入科目的区别算会计中的收入科目的区别
区别区别44：前者：前者““政府性基预算金收入政府性基预算金收入””的范畴大于后者的范畴大于后者““基金基金
预算收入预算收入””的会计核算范畴的会计核算范畴
•• 《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中的转移性收入科目中属于政府性基中的转移性收入科目中属于政府性基
金预算收入科目的，在财政总预算会计核算收入时，不作为金预算收入科目的，在财政总预算会计核算收入时，不作为
““基金预算收入基金预算收入””处理，而是作为处理，而是作为““补助收入补助收入””、、““上解收上解收
入入””或或““调入资金调入资金””等会计科目进行核算。等会计科目进行核算。
((二二))财政收入的组织机构财政收入的组织机构
•• 为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机
构，包括构，包括征收机关和国家金库征收机关和国家金库。。
. 征收机关：征收机关：具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。
①① 财政机关：主要负责国有企业上缴利润及其他预算收财政机关：主要负责国有企业上缴利润及其他预算收
入的征收管理。入的征收管理。
②② 税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国
家交办的其他预算收入的征收管理。家交办的其他预算收入的征收管理。
③③ 海关：关税；船舶吨税；进口增值税、消费税；行李海关：关税；船舶吨税；进口增值税、消费税；行李
和邮递物品进口税和邮递物品进口税
((二二))财政收入的组织机构财政收入的组织机构
. 国家金库国家金库
•• 政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财
政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款
收纳、支拨和管理等工作。收纳、支拨和管理等工作。
•• 国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。
•• 我国采用的是委托金库制我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国，即国家委托中央银行具体经理国
库，办理预算收入的出纳、划分、报解和退库，并定期将库库，办理预算收入的出纳、划分、报解和退库，并定期将库
款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。
•• 我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。
((二二))财政收入的组织机构财政收入的组织机构
. 国家金库国家金库
•• 国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。
•• 财政出纳机关的设置主要有两种：一是独立国库制，即由财财政出纳机关的设置主要有两种：一是独立国库制，即由财
政机关特设专门机构办理预算收支的出纳和财政库款的管理政机关特设专门机构办理预算收支的出纳和财政库款的管理
工作；二是委托国库制，即由政府委托国家银行经理财政资工作；二是委托国库制，即由政府委托国家银行经理财政资
金的出纳和财政库款的管理工作。金的出纳和财政库款的管理工作。
•• 我国采用的是委托金库制我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国，即国家委托中央银行具体经理国
库，办理预算收入的出纳、划分和留解，并定期将库款收支库，办理预算收入的出纳、划分和留解，并定期将库款收支
和资金结余情况向同级财政部门报告。和资金结余情况向同级财政部门报告。
国库机构的设置国库机构的设置
• 我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。
• 中国人民银行总行经理总库（司）；各省、自治区、直辖市
分行经理分库（处）；省辖市、自治州和成立一级财政的地
区，由市、地（州）分、支行经理中心支库（科） ；县和
县级市、区支行经理支库（股或专人）。
• 支库以下的国库经收处业务，由专业银行的分支机构办理，
负责收纳报解财政库款，受支库领导。
• 国库以支库为基层库，除乡镇级预算固定收入和县乡共享收
入以缴入乡（镇）国库为准外，其他各级预算收入均以缴入
支库以上各级国库为正式入库。
国库的主要职责国库的主要职责
（1）准确及时地收纳各项国家预算收入。根据国家财政管理
体制规定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例，
正确、及时地办理各级财政库款的划分和留解。
（2）按规定为各级财政机关开立帐户。根据财政机关填发的
拨款凭证，办理同级财政库款的支拨。
（3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。按期向
上级国库和同级财政、征收机关报送日报、旬报、月报和年度
决算报表，定期同财政、征收机关对帐，以保证数字准确一致。
（4）协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库；按照国家
财政制度的规定，监督库款的退付。等等
((三三))财政收入的收缴方式、程序和凭证财政收入的收缴方式、程序和凭证
•• 预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入
缴入基层国库的工作。缴入基层国库的工作。
1. 1. 我国财政收入收缴改革的内容主要包括：我国财政收入收缴改革的内容主要包括：
①① 取消收入过渡性账户，由财政部门为执收单位开立财政汇取消收入过渡性账户，由财政部门为执收单位开立财政汇
缴专户。缴专户。
②② 规范收入收缴程序，取消按财务隶属关系层层上缴收入。规范收入收缴程序，取消按财务隶属关系层层上缴收入。
同时，规范收入退库管理。同时，规范收入退库管理。
③③ 使用统一、规范化的执收票据。使用统一、规范化的执收票据。
财政收入的缴库方式财政收入的缴库方式——改革前改革前
（（11）就地缴库）就地缴库
就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一
律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库
手续，将预算收入缴入国库。手续，将预算收入缴入国库。
（（22）集中缴库）集中缴库
是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级
主管部门汇总后向国库缴纳。主管部门汇总后向国库缴纳。
（（33）自收汇缴）自收汇缴
是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农
村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机
关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收
的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。
.改革后财政收入的缴库方式改革后财政收入的缴库方式——直接缴库直接缴库
– 直接缴库直接缴库是指由是指由缴款单位或缴款人缴款单位或缴款人直接将应缴直接将应缴
收入收入缴入国库单一账户或财政专户缴入国库单一账户或财政专户。。
• 直接缴库的税收收入直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提，由纳税人或税务代理人提
出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人
通过开户银行将税款缴入国库单一账户。通过开户银行将税款缴入国库单一账户。
• 直接缴库的其他收入直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单，比照上述程序缴入国库单
一账户或财政专户。一账户或财政专户。
.改革后财政收入的缴库方式改革后财政收入的缴库方式——集中汇缴集中汇缴
– 集中汇缴，集中汇缴，是指由是指由征收机关征收机关将所收的应缴收入汇将所收的应缴收入汇
总缴入国库单一账户或财政专户。总缴入国库单一账户或财政专户。
• 小额零散税收小额零散税收和法律另有规定的和法律另有规定的应缴非税收收入应缴非税收收入，，
由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一
账户。账户。
• 非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单
一账户或财政专户。一账户或财政专户。
•• 缴库单位向国库交纳预算收入，无论是现金缴纳还是转账缴库单位向国库交纳预算收入，无论是现金缴纳还是转账
缴纳，一律使用统一的缴款书。缴纳，一律使用统一的缴款书。
•• 缴款书是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也缴款书是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也
是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分
析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。
•• 缴款书的基本内容：缴款书的基本内容：
•• 填制日期，缴款单位名称，开户银行和帐号，收款单位财填制日期，缴款单位名称，开户银行和帐号，收款单位财
政机关名称和收款国库名称，预算级次，缴款所属预算计政机关名称和收款国库名称，预算级次，缴款所属预算计
划年度、月份，预算科目划年度、月份，预算科目““款款”“”“项项”“”“目目””的名称，人的名称，人
民币大小金额，纳税依据等。民币大小金额，纳税依据等。
.财政收入的缴库凭证财政收入的缴库凭证
•• 缴款书主要形式及其基本内容缴款书主要形式及其基本内容
（（11）工商税收专用缴款书）工商税收专用缴款书
–– 工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税
证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为
付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为
收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国
库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖
章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据
需要增加，由税务机关留存。需要增加，由税务机关留存。
.财政收入的缴库凭证财政收入的缴库凭证
（（22）一般缴款书）一般缴款书
–– 实行利润承包的国有企业上缴利润等收入，各机关、事实行利润承包的国有企业上缴利润等收入，各机关、事
业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一
式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，
第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。
（（33）其他专用缴款书。）其他专用缴款书。
–– 主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、
海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的
缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用
缴款书各联内容相同。缴款书各联内容相同。
.财政收入的缴库凭证财政收入的缴库凭证
.预算收入的划分预算收入的划分
•• 国库按照国家预算管理体制的规定，将收入入库的预算收国库按照国家预算管理体制的规定，将收入入库的预算收
入在中央和地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算入在中央和地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算
划分。划分。
（（11）中央预算的固定收入）中央预算的固定收入
–– 主要包括关税，消费税，海关代征消费税和增值税，中主要包括关税，消费税，海关代征消费税和增值税，中
央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得
税，铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的税，铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的
收入（包括营业税、所得税、收入（包括营业税、所得税、利润利润和城市维护建设税）、和城市维护建设税）、
中央企业上缴利润、中央企业上缴利润、储蓄利息税等。储蓄利息税等。
((四四))财政收入的划分和报解财政收入的划分和报解
（（22）地方预算的固定收入）地方预算的固定收入
–– 主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险
总公司集中缴纳的部分）、总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、地方企业上交利润、城镇土城镇土
地使用税、固定资产投资方向调节税（暂停）、城市维地使用税、固定资产投资方向调节税（暂停）、城市维
护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司
集中缴纳的部分）、房产税、城市房地产税、车船税、集中缴纳的部分）、房产税、城市房地产税、车船税、
契税、土地增值税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入国有土地有偿使用收入等。等。
（（33））中央与地方共享收入中央与地方共享收入
–– 主要包括增值税主要包括增值税（（75%75%））所得税所得税（（60%60%））印花税印花税（（97%97%））
资源税（资源税（除海洋石油资源税作为中央收入）除海洋石油资源税作为中央收入）等。等。
((四四))财政收入的划分和报解财政收入的划分和报解
.预算收入的报解预算收入的报解
•• 每天每天基层国库基层国库向上级国库向上级国库和财政部门和财政部门报告报告预算收入情况，预算收入情况，
并将划分后属于上级财政的预算收入并将划分后属于上级财政的预算收入解缴到解缴到中心支库、分中心支库、分
库和总库库和总库。。
•• 预算收入的划分和解缴工作，均由各级国库负责进行，各预算收入的划分和解缴工作，均由各级国库负责进行，各
级预算收入款项的划分和报解，原则上采取级预算收入款项的划分和报解，原则上采取逐级划分报解逐级划分报解
办法，但办法，但支库收入支库收入的的中央预算收入中央预算收入和和省级预算固定收入省级预算固定收入可可
以直接向以直接向分库报解分库报解。。
二、财政收入的核算二、财政收入的核算
•• 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由
国家支配，纳入预算管理的资金。国家支配，纳入预算管理的资金。
•• 本科目核算各级财政部门组织的本科目核算各级财政部门组织的纳入预算纳入预算的各项收入。的各项收入。
（一）一般预算收入（一）一般预算收入
一般预算收入共四类：一般预算收入共四类：
税收收入分设增值税、消费税等税收收入分设增值税、消费税等2020款；款；
非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等66款；款；
贷款转贷回收本金收入分设贷款转贷回收本金收入分设44款；款；
转移性收入分设转移性收入分设55款。款。
31
• 财政总会计确认预算收入，一般以本年度缴入基层国库的
数额为准，凭国库报来的属于本级财政的“预算收入日报
表”及其附件入账。当日收入数为负数时，以红字记入。
• 县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入以缴入基层
国库数额为准。
• 未建乡（镇）国库的地区、乡（镇）财政的总预算会计根
据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算
收入辅助账，待收到县财政返回数额时，再做收入的账务
处理。
一般预算收入的确认依据一般预算收入的确认依据
一般预算收入的账务处理一般预算收入的账务处理
一般预算收入（收入类）
退还减少数或年终转销数
（—）
纳入预算的收入数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
预算结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
财政部门根据国
库报来的预算收
入日报表及所附
收入凭证，登记
当日预算收入；
如果当日收入为
负数，则以红字
计入（如，符合
规定的退库数大
于当日预算收入
缴库数）
（二）基金预算收入（二）基金预算收入
•• 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，
并纳入预算管理的政府性基金和地方税费附加等。并纳入预算管理的政府性基金和地方税费附加等。
•• 政府性基金属于政府非税收入，全额纳入财政预算，实政府性基金属于政府非税收入，全额纳入财政预算，实
行行““收支两条线收支两条线””管理。管理。
•• 政府性基金与一般预算收入的缴库方式和管理要求基本政府性基金与一般预算收入的缴库方式和管理要求基本
相同。相同。
.基金预算收入的征管基金预算收入的征管
（（11）基金预算收入的征收机构的分工：）基金预算收入的征收机构的分工：
•• 各项基金由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门或经各项基金由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门或经
同级财政部门委托的部门负责征收管理。同级财政部门委托的部门负责征收管理。
（（22）在管理中，要坚持以下原则：）在管理中，要坚持以下原则：
①① 先收后支，在预算上单独编列，自求平衡；先收后支，在预算上单独编列，自求平衡；
②② 专款专用，各项基金预算分别管理，不得相互调剂；专款专用，各项基金预算分别管理，不得相互调剂；
③③ 分项核算，根据各项基金预算收支科目设置相应的明细账，分项核算，根据各项基金预算收支科目设置相应的明细账，
分别核算，不得相互混淆。分别核算，不得相互混淆。
基金预算收入基金预算收入
基金预算收入（收入类）
年终转销数
（—）
取得基金预算的收入数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
基金预算结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
总预算会计根据
中国人民银行国
库报来的预算收
入日报表及所附
收入凭证列示的
基金预算收入科
目和数额设置明
细账并进行登记；
在指定银行存储
的基金利息收入，
作为“基金预算
收入”处理
（三）国有资本经营预算收入（三）国有资本经营预算收入（（406406））
•• 20072007年年99月，国务院发布月，国务院发布《《关于试行国有资本经营预算的关于试行国有资本经营预算的
意见意见》》，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。
•• 国有资本经营预算是国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本政府以所有者身份依法取得国有资本
收益收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是
政府预算的重要组成部分。政府预算的重要组成部分。
•• 国有资本经营预算收入属于非税收入国有资本经营预算收入属于非税收入，包括：国企上缴利，包括：国企上缴利
润收入、股利、股息收入、国有资产产权转让收入、从国润收入、股利、股息收入、国有资产产权转让收入、从国
家出资企业取得的清算收入、其他国有资本经营预算收入。家出资企业取得的清算收入、其他国有资本经营预算收入。
（三）国有资本经营预算收入（三）国有资本经营预算收入（（406406））
•• 本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。
•• 取得国有资本经营预算收入时取得国有资本经营预算收入时，，
借：国库存款借：国库存款
贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入
•• 年终转账时，将本科目贷方余额转入结余账户年终转账时，将本科目贷方余额转入结余账户
借：国有资本经营预算收入借：国有资本经营预算收入
贷：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算结余
（四）专用基金收入（四）专用基金收入
•• 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金。专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金。
. 与基金预算收入的异同与基金预算收入的异同
•• 同同：专款专用，都为满足国家实现其特定职能的需要：专款专用，都为满足国家实现其特定职能的需要
•• 异异：专用基金收入是通过预算安排而设置：专用基金收入是通过预算安排而设置 的，包括上级部的，包括上级部
门拨入和本级预算安排。门拨入和本级预算安排。
①① 从资金来源看：专用基金是财政部门按规定设置或上级财从资金来源看：专用基金是财政部门按规定设置或上级财
政部门拨入的，要求开立专户；基金预算收入是按规定收政部门拨入的，要求开立专户；基金预算收入是按规定收
取的，需缴入国库取的，需缴入国库
②② 从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础
设施建设而设立的设施建设而设立的;;专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价
专用基金收入专用基金收入
专用基金收入（收入类）
年终转销数或退回数
（—）
取得专用基金的收入数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
专用基金结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
从上级财政部门或通过本级预
算支出安排取得专用基金时
（四）专用基金收入（四）专用基金收入
2. 2. 账务处理账务处理
•• 总预算会计从上级财政部门总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出或通过本级预算支出安排取得安排取得
专用基金收入时，专用基金收入时，
借：其他财政存款借：其他财政存款————专用基金存款专用基金存款
贷：专用基金收入贷：专用基金收入——××——××基金基金
•• 退回专用基金收入时，作相反会计分录退回专用基金收入时，作相反会计分录
•• 年终转账时，年终转账时，
借：专用基金收入借：专用基金收入——××——××基金基金
贷：专用基金结余贷：专用基金结余
借：一般预算支出
贷：国库存款
专用基金收入专用基金收入
•• 11月，财政部补助某省财政厅月，财政部补助某省财政厅““粮食风险基金粮食风险基金””1 0001 000万元，万元，
并将资金拨入该省农业发展银行并将资金拨入该省农业发展银行““粮食风险基金粮食风险基金””专户。专户。
•• 年终专用基金结账，将粮食风险基金收入年终专用基金结账，将粮食风险基金收入11亿元转入亿元转入““专用专用
基金结余基金结余””账户。根据有关凭证编制会计分录。 账户。根据有关凭证编制会计分录。
（五）债务收入（（五）债务收入（408408））
•• 本科目用于核算本科目用于核算省级省级财政部门财政部门作为债务主体，作为债务主体，实际收到中
央财政代理发行的地方政府债券收入的。。
• 根据国务院有关规定：《2009年地方政府债券预算管理办
法》（财预[2009]21号）、《财政部代理发行2009年地方
政府债券发行兑付办法》（财库[2009]15号）和《财政总
预算会计制度》规定，制定《 财政部代理发行地方政府债
券财政总预算会计核算办法》。
债务收入债务收入
•• 财政部代理发行的地方政府债券中财政部代理发行的地方政府债券中地方财政总预算会计地方财政总预算会计的的
账务处理：账务处理：
.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时
借：国库存款借：国库存款
贷：债务收入贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入财政部代理发行地方政府债券收入
.年终转账时，将贷方余额全部转入年终转账时，将贷方余额全部转入““预算结余预算结余” ”
借：债务收入借：债务收入
贷：预算结余贷：预算结余
•• 本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的
地方政府债券发行收入累计数。地方政府债券发行收入累计数。
（七）转移性收入的核算（七）转移性收入的核算
•• 转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金
调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。
•• 一般调拨的两种情况：（一般调拨的两种情况：（11））上下级财政上下级财政之间预算资金调拨，之间预算资金调拨，
这种调拨是通过这种调拨是通过上级补助上级补助和和下级上解下级上解实现的；（实现的；（22））本级本级
财政不同性质资金财政不同性质资金之间的调拨，用于之间的调拨，用于平衡平衡一般预算或基金一般预算或基金
预算。预算。包括补助收入、上解收入和调入资金包括补助收入、上解收入和调入资金。根据收入资。根据收入资
金的性质和收入的种类，分别纳入一般预算、基金预算、金的性质和收入的种类，分别纳入一般预算、基金预算、
国有资本经营预算。国有资本经营预算。
•• 另外，另外，20072007年新增年新增““调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金””和和20092009年年
新增新增““债务转贷收入债务转贷收入””科目。科目。
.补助收入补助收入
（（11）核算内容）核算内容
•• 本科目核算本级财政收到的本科目核算本级财政收到的上级财政部门拨来的补助款的上级财政部门拨来的补助款的
实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况。。
•• 补助收入核算的具体内容：补助收入核算的具体内容：
（（11）税收返还收入；）税收返还收入；
（（22）按财政体制规定由上级财政补助的款项；）按财政体制规定由上级财政补助的款项；
（（33）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。
•• 上级财政的上级财政的““补助支出补助支出””应与所属下级财政的应与所属下级财政的““补助收入补助收入
””的数额相等。的数额相等。
补助收入补助收入
补助收入—一般预算补助（收入类）
退还上级补助数或年终转销数（—
）
实际收到的一般预算款项补助数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
预算结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
贷方平时余额反映上级的
一般预算补助收入的累计
数。年终转账后，无余额
该科目按补助性质（预算内资金、
基金预算资金）设置明细账
•• 财政部门收到上级拨入的补助款财政部门收到上级拨入的补助款
借借 ：国库存款：国库存款————一般预算存款一般预算存款 或或 基金预算存款基金预算存款
贷：补助收入贷：补助收入————一般预算补助一般预算补助 或或 基金预算补助基金预算补助
•• 退还上级补助，做相反的会计分录退还上级补助，做相反的会计分录
•• 从从““与上级往来与上级往来””款中一部分转作上级款中一部分转作上级““补助收入补助收入””
借：与上级往来借：与上级往来
贷：补助收入贷：补助收入——××——××
•• 年终，按资金性质将年终，按资金性质将““补助收入补助收入””余额分别转入余额分别转入““预算结预算结
余余””、、““基金预算结余基金预算结余””
借：补助收入借：补助收入————一般预算补助一般预算补助 或或 基金预算补助基金预算补助
贷：预算结余贷：预算结余 或或 基金预算结余基金预算结余
.补助收入补助收入
本科目核算本科目核算下级财政上缴下级财政上缴给本级财政的给本级财政的预算上解款预算上解款。。包括：包括：
（（11）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财
政的款项；政的款项；
（（22）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种
专项上解款项。专项上解款项。
•• 本级财政的本级财政的““上解收入上解收入””应与所属下级财政的应与所属下级财政的““上解支出上解支出
””的数额相等。的数额相等。
•• 本科目应按本科目应按上解地区上解地区设明细账。设明细账。
2. 2. 上解收入上解收入
上解收入上解收入
上解收入（收入类）
上级退还数或年终转销数（—） 实际收到的上解收入数（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
预算结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
贷方平时余额反映下级上
解收入累计数。年终转账
后，无余额
本科目核算上解收入的收取增加数、
退还和年终结转数
•• 收到下级上解款收到下级上解款
借借 ：国库存款：国库存款————一般预算存款一般预算存款
贷：上解收入贷：上解收入
•• 退还下级上解款，做相反会计分录退还下级上解款，做相反会计分录
•• 年终本科目结转无余额年终本科目结转无余额
借：上解收入借：上解收入
贷：预算结余贷：预算结余
.上解收入上解收入
•• 本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从基金预基金预
算资金算资金以及其他渠道调入的资金以及其他渠道调入的资金。。
•• 调入资金属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算调入资金属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算
的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。
在年终决算时，一次性使用。在年终决算时，一次性使用。
•• 如，当期一般预算收入如，当期一般预算收入800800万，预算支出万，预算支出10001000万，有万，有200200
万差额。调入资金就是为了弥补这个差额。所以调入资万差额。调入资金就是为了弥补这个差额。所以调入资
金列入一般预算收入。金列入一般预算收入。
3. 3. 调入资金调入资金
调入资金调入资金
调入资金（收入类）
年终转销数（—） 经批准调入一般预算的资金数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
预算结余（净资产类）
（—） （+）
（转销）
贷方平时余额反映一般预
算资金的累计数。年终转
账后，无余额
本科目核算各级财政部因平衡一般
预算收支从地方财政附加收入结余
及其他渠道调入的资金情况
【举例】经批准，年终某县财政经批准从基金预算中调入 300
万,用于弥补一般预算的赤字。
借: 调出资金—政府性基金调出资金 300万
贷:国库存款----基金预算存款 300万
借: 国库存款—一般预算存款 300万
贷:调入资金—政府性基金预算调入资金 300万
• 年终结转上述调入资金300万冲帐：
借: 调入资金 300万
贷:预算结余 300万
借: 基金预算结余 300万
贷: 调出资金 300万
调入资金调入资金
4. 4. 调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金（（415415））
•• 【【财财库库[2007]117[2007]117号号】】预算稳定调节基金是从财政超收收入
中安排的用于调节年度预算平衡的基金。财政会计为了核
算预算稳定调节基金的增减变动情况，需要设置“调入预
算稳定调节基金”、“安排预算稳定调节基金”和“预算
稳定调节基金”科目。
• “调入预算稳定调节基金”科科目目核核算算为为弥弥补补财财政政短短收收年年份份
预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。
•• 年年度度终终了了，，为为弥弥补补财财政政短短收收年年份份预预算算执执行行收收支支缺缺口口，，调调用用
预预算算稳稳定定调调节节基基金金时时，，借借记记““预预算算稳稳定定调调节节基基金金””科科目目，，
贷贷记记本本科科目目。。年年终终转转账账时时，，将将本本科科目目余余额额全全部部转转入入““预预算算
结余结余””科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记““预算结余预算结余””科目。科目。
【课外阅读】
• 1.关于财政预算稳定调节基金问题的几点思考
• 2 . 中央预算稳定调节基金帐面仅剩119亿余额
• 3 . 谢旭人：今年从预算稳定调节基金调入2700亿
调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金
【【举例举例】】某市财政有关预算稳定调节基金的业务某市财政有关预算稳定调节基金的业务
•• （（11））20072007年年市市财财政政局局从从本本财财政政超超收收收收入入中中安安排排预预算算稳稳定定调调
节基金节基金80008000万元。万元。
借：安排预算稳定调节基金借：安排预算稳定调节基金 80 000 00080 000 000
贷：预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金 80 000 000 80 000 000
（（22））20082008年市财政局为弥补预算缺口，从预算稳定调节基金年市财政局为弥补预算缺口，从预算稳定调节基金
中调用中调用500500万元。万元。
借：预算稳定调节基金借：预算稳定调节基金 5 000 0005 000 000
贷：调入预算稳定调节基金贷：调入预算稳定调节基金 5 000 000 5 000 000
.债务转贷收入债务转贷收入（（409409））
（（11）核算内容）核算内容
•• ““债券转贷收入债券转贷收入””用来反映下级政府收到的上级政府转贷用来反映下级政府收到的上级政府转贷
的财政部代理发行地方政府债券收入。的财政部代理发行地方政府债券收入。
•• 20092009年，为适应财政部代理发行地方政府债券管理的需要，年，为适应财政部代理发行地方政府债券管理的需要，
财政总预算会计中增设财政总预算会计中增设““债务转贷收入债务转贷收入””科目，用于核算科目，用于核算
省级以下财政部门省级以下财政部门（不含省级）（不含省级）收到的来自上级财政部门收到的来自上级财政部门
转贷的债务收入转贷的债务收入。。
.债务转贷收入债务转贷收入（（409409））
（（22）账务处理）账务处理
•• 省级以下财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券省级以下财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券
收入时收入时，，
借：国库存款借：国库存款
贷：债务转贷收入贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入
•• 年终转账时，将贷方余额全部转入年终转账时，将贷方余额全部转入““预算结余预算结余””
借：债务转贷收入借：债务转贷收入
贷：预算结余贷：预算结余
.债务转贷收入债务转贷收入（（409409））
•• 地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本
级政府实际支出时级政府实际支出时 , ,
借：一般预算支出借：一般预算支出
贷：国库存款贷：国库存款
•• 地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本
地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续
费时，费时，
借：一般预算支出借：一般预算支出——国内外债务发行国内外债务发行
贷：国库存款贷：国库存款
•• 地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金
时时,,
借：一般预算支出借：一般预算支出——财政部代理发行地方政府债券付息财政部代理发行地方政府债券付息
贷：国库存款贷：国库存款
•• 地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本
地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续
费时，费时，
借：一般预算支出借：一般预算支出——国内外债务发行国内外债务发行
贷：国库存款贷：国库存款
相关付息资金的账务处理相关付息资金的账务处理
相关付息资金的账务处理相关付息资金的账务处理
•• 上级财政部门代收地方政府债券付息资金时上级财政部门代收地方政府债券付息资金时,,
借：国库存款借：国库存款
贷：暂存款贷：暂存款—**—**地方政府债券付息地方政府债券付息
•• 上缴代收的地方政府债券付息资金时，上缴代收的地方政府债券付息资金时，
借：暂存款借：暂存款—**—**地方政府债券付息地方政府债券付息
贷：国库存款贷：国库存款
•• 上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时，上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时，
借：暂付款借：暂付款—**—**地方政府债券付息地方政府债券付息
贷：国库存款贷：国库存款
•• 收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时，收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时，
借：国库存款借：国库存款
贷：暂付款贷：暂付款—**—**地方政府债券付息地方政府债券付息
（七）财政周转金收入（七）财政周转金收入
.概念概念
•• 财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周
转金。因此，转金。因此，财政周转金收入净值财政周转金收入净值是财政周转金的一项资是财政周转金的一项资
金来源。金来源。
•• 财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或
放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
•• 本科目核算财政周转金利息及占用费收入的取得、及被财本科目核算财政周转金利息及占用费收入的取得、及被财
政周转金支出冲抵减少或年终转销数情况。政周转金支出冲抵减少或年终转销数情况。
财政周转金收入财政周转金收入
财政周转金收入
冲销减少数或年终转销数
（—）
取得财政周转金利息及占用
费收入数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
财政周转金支出
（+） （—）
平时余额：×× （转销）
贷方平时余额贷方平时余额==财政周转金收入总额财政周转金收入总额--支出总额支出总额
= =贷方本期发生额贷方本期发生额--借方本期冲销减少数借方本期冲销减少数
财政周转金收入财政周转金收入
财政周转金收入
冲销减少数或年终转销数
（—）
取得财政周转金利息及占用
费收入数
（+）
本期发生额：×× 本期发生额：××
平时余额：××
财政周转基金（净资产类）
（—） （+）
（转销）
贷方余额表示当年财政周转收支结贷方余额表示当年财政周转收支结
余额，年终余额，年终转账转账后，本账户无余额后，本账户无余额
（七）财政周转金收入（七）财政周转金收入
.账务处理账务处理
（（11）取得利息）取得利息//占用费收入时，占用费收入时，
借：其他财政存款借：其他财政存款
贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入————利息收入利息收入//占用费收入占用费收入
（（22）年终结账）年终结账 时，本科目余额为当年时，本科目余额为当年财政周转金收支财政周转金收支结余数结余数
•• 将将““财政周转金支出财政周转金支出””账户余额转入账户余额转入““财政周转金收入财政周转金收入””账户账户
•• 再将当年财政周转金收支结余数，全数转入再将当年财政周转金收支结余数，全数转入““财政周转基金财政周转基金””
①①借：财政周转金收入借：财政周转金收入 ② ②借：财政周转金收入借：财政周转金收入
贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 贷：财政周转基金贷：财政周转基金
（八）财政专户管理资金收入（八）财政专户管理资金收入（（423423））
•• 为适应预算外资金纳入预算管理的需要，为适应预算外资金纳入预算管理的需要，规范教育收费等规范教育收费等
未纳入预算并实行财政专户管理资金未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算，从的会计核算，从20112011
年年11月月11日起，增设日起，增设““423423财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入””科目，用科目，用
于核算于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括，包括
教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收等收
入。入。
•• 见：见：《《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管
理的通知理的通知》》（财预（财预[2010]88[2010]88号）号）
•• 回忆：回忆：““其他财政存款其他财政存款””新增核算内容新增核算内容““未纳入预算并实未纳入预算并实
行财政专户管理的资金存款行财政专户管理的资金存款””。。
（八）财政专户管理资金收入（八）财政专户管理资金收入（（423423））
•• 收到财政专户管理的资金收入时，收到财政专户管理的资金收入时，
借：其他财政存款借：其他财政存款
贷：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金收入
•• 年终转账时，将贷方余额转入结余账户，年终转账时，将贷方余额转入结余账户，
借：财政专户管理资金收入借：财政专户管理资金收入
贷：财政专户管理资金结余贷：财政专户管理资金结余
• 退库的一般程序和范围
• 退库的账务处理
• 少交或多交预算收入的更正
三、预算收入的退库与错误更正三、预算收入的退库与错误更正
••在预算收入执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已入在预算收入执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已入
库的预算收入退还给原缴款单位和个人。库的预算收入退还给原缴款单位和个人。
••.预算收入退库的一般程序预算收入退库的一般程序
填具退库申请书
审查批准
开退还书
到指定国库办
理退库手续
退库范围：
• 工作疏忽发生技术性差错
• 企业按计划上缴税款，超过应缴税款
• 企业单位改变隶属关系办理财务结算
• 财政部门明文规定或专项批准的其他退库项目
注意问题：
• 国库经收处只办理库款收纳
• 预算收入的退库应按预算收入的级次，
由各级国库办理
• 原则上通过转账办理，不支付现金
（一）（一） 预算收入的退库预算收入的退库
.退库的账务处理退库的账务处理
（（11））如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合
计是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比例
核算，对退库部分不另作账务处理。
（2）如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合
计表现为负数，用红字书写，总会计则应根据国库解款凭证
反映的数字以及“特种转账支票”，冲减“预算收入”、“
上解支出”和“国库存款”科目。
如果发生错误，资金不论本月或以前月份发生的错误，都应如果发生错误，资金不论本月或以前月份发生的错误，都应
当在当在发现错误的月份办理更正手续发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，采。对不同类型的错误，采
用不同的方法更正。用不同的方法更正。
((二二))预算收入的更正预算收入的更正
1. 少交或多交预算收入的更正
（1）少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关
加开缴款凭证，通知缴款单位补交预算收入。
（2）多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，
经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补
缴款单位以后的缴款。
((五五))预算收入的更正预算收入的更正
2.其他错误更正
（1）更正预算科目。若预算科目填写错误，无论是国库
会计、还是财政会计，应先用红字填制和原错误记录相
同的记账凭单，登记入账，冲销原错误记录，再用蓝字
编制一张正确的记账凭单，并据以入账。
（2）更正预算级次。若预算级次划分错误，应根据征收
机关通知调账。少记的应补充记账；多记的，用红字冲
销原收入的记录。
（1）将属于本市企业营业税80万元错划为中央财政固定收入。
（2）收到增值税收入120万元错记为1200万元，75%上缴中央财
政。
（3）收到国库更正通知书：已入库的50万元，应更正为中央财
政固定收入。
（4）在入账时误将地方财政固定收入---营业税30万元，登记为
共享收入---个人所得税（60%上缴中央财政），现予以更正。
预算收入错账更正：
1、借：国库存款-----一般预算存款 800000
贷：一般预算收入------企业营业税 800000
2、借：国库存款-----一般预算存款 1080
贷：一般预算收入------企业增值税 1080
借：上解支出 810
贷：国库存款-----一般预算存款 810
3、借：国库存款-----一般预算存款 500000
贷：一般预算收入 500000
4、借：国库存款-----一般预算存款 300000
贷：一般预算收入------个人所得税 300000
借：上解支出 180000
贷：国库存款-----一般预算存款 180000
借：国库存款-----一般预算存款 300000
贷：一般预算收入------企业营业税 300000
本章结束
