财务报告未来改进
1我国财务报告及其种类的发展过程
财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经
历了 60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化：
报表的种类不断增加早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪 60年代中期增加
了财务状况变动表，到 1987年被现金流量表所取代(SFAS财务会计准则公告》95)，成为第三财务报
表。1997年，美国又发表“报告财务业绩”的第 133号财务会计准则公告，提出：企业可增加“全面
收益表”作为第四财务报表，(在此以前，英国已在 ASB(《会计准则公报》的第 3号财务报告准则中提
出“全部已实现利得和损失表”作为第四报表)。
财务报告的内容和形式不断改进①从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、
经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表
外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要
求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充
提供对决策更有用的信息。②从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提
高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为“中期报告”的财务
报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上
发布实时信息。③从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西
方会计界对编制收益表都声称坚持“满计损益观”而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚
得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实
际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告
的企业财务业绩包括了所有已确认的损益(不论是否实现)。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基
础的收益表。
2财务报告的改进措施
现行财务报告只关注过去不注意未来、只重视货币性信息而忽视非货币性信息、只反映企业经济活动结
果不反映企业经济活动对社会的影响等弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在
的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为
这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。
应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实
际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起
企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财
务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多
见，对企业的影响还不大，但我们应该着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。
应注重对人力资源信息的披露随着知识经济时代的到来，把信息披露重点放在存货、机器设备等实
物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造
未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计制度
下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用
则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。
应当披露股东权益稀释方面的信息由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差
异，且多数股票市价高于账面价值(这种情况在我国的 A股市场上特别明显)，这就给公司经营者提供了
通过权益交换方式来增加利润的机会。可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础之上。
这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是不利，在现行财务报告中并没有反映。它所反映的只是因利
息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投
资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易作出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告
在这方面也有必要加以改进。
应重视企业全面收益信息的披露现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上，这在经济
活动相对简单、币值变化不大的情况下，该收益与全面收益差异不大。但随着经济活动的复杂化、市值
变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大，若再用传统的会计收益作为基础
进行决策，就有可能作出错误的决策。
应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反
映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件
下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推测企业未来，这就导致财务报告的相关性降低。解决这一
问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。对于如何披露预测信息，目前有
不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际操作看，要编制准
确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收
益的预测数据。
应重视企业对环境影响的信息披露企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境
存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存
和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影
响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。首先，
生存是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的
会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和
其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等作出正确的决策。
现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高和措施日益严格的社会经济形势
的要求。因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。
