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第六章 产品制造企业主要交易和事项的会计记录
第一节 产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程
一、主要经济业务
资金筹集的核算
供应过程的核算
生产过程的核算
销售过程的核算
财务成果形成及分配的核算
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二、账务处理过程
建账：开设账户
记账：做会计分录
过账：登账
对账：账证、账账、账实
结账：结出本期发生额和期末余额
报账：试算平衡，编制财务报告并纳税
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学习前练一练：
目的：练习资金筹集业务的核算。
资料：力合有限公司2011年7月份发生下列经济业务：
（1）接受大力公司投资50 000元，存入银行。
（2）收到电子公司投资的设备和材料，其中设备估价70 000元 ，
交付使用；材料价值15 000元，验收入库。
（3）从银行取得期限为6个月的借款200 000元，每季度付息一次
到期还本，借入的款项存入银行。
（4）上述借款年利率为6%，计算本月的借款利息。
（5）收到某外商投资商投入的录像设备一台，价值24 000元，交
付使用。
（6）经有关部门批准，将资本公积金300 000转增资本。
（7）用银行存款40 000元偿还到期的向银行的临时性借款。
要求：写出会计分录。
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第二节 资金筹集业务
一、企业资金的筹集渠道
1.投资者投入的资金→实收资本
2.借入的资金→短期借款和长期借款
（一）投入资本（或股本）的核算
资本金按投资主体不同分为：
①国家资本金 ②法人资本金
③个人资本金 ④外商资本金
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借方 贷方实收资本
1.主要账户设置
（1）实收资本（股本）：用来核算企业投资者
投入资本的增减变化及结果。
投入资本的减少
实际收到的投资者
投入的资本金
余额：企业实有的资本
总额
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借方 贷方资本公积
（2）资本公积：用来核算企业投资者出资超过
其注册资本或股本所占的份额。
转增资本金
实际收到的投资者
投入的资本金超过
部分
余额：企业实有的资本
公积金
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例1：康华公司收到国家投入的货币资金
800 000元，存入银行账户。
借：银行存款 800
000
贷：实收资本—国家资本金 800
000
2、投入资本的核算
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例2：康华公司企业收到国泰公司投入设备一
台，价值80 000元，土地使用权一项，价值
400 000元。
借：固定资产
80 000
无形资产
400 000
贷：实收资本—法人资本金 480
000
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例3 信元股份有限公司公开发行股票2000
万股，股票面值1元，发行总价为2 800万
元，款项存入银行。
借：银行存款 28
000 000
贷：股本
20 000 000
资本公积-股本溢价 8
000 000
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银行存款实收资本
固定资产
无形资产
800 000 800 000
480 000
80 000
400 000
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借方 贷方短期借款
归还短期借款的
数额（本金）
借入的短期借款
的数额（本金）
余额：尚未归还的数额
（本金）
1、账户设置
（1）短期借款
用来核算企业向银行或其他金融机构借入的
期限在一年以内的各种借款。
（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算
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借方 贷方财务费用
计算利息
相关手续费
利息收入
对冲到“本年利润
”的数额
（2）财务费用
用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而
发生的筹资费用。
（二）借入资金的核算
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借方 贷方长期借款
归还的长期借款
的本金和利息
借入的长期借款的本金
和应付而未付的利息
余额：尚未归还的本金
和利息
注意：长期借款与短期借款在核算上的差异
（3）长期借款
用来核算企业向银行或其他金融机构借入
的期限在一年以上的各种借款
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借方 贷方应付利息
支付利息 计算利息，尚未支付
余额：尚未支付的利息
注意：注意一年内，若长期借款的利息是到期支付的，那
么应该在哪个科目核算？
（4）应付利息
用来核算应支付的期限不超过一年的利息，
但尚未支付。
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例4：康华公司7月1日从银行借入期限为6
个月的借款500 000元，年利率6%，存入银
行，利息按月计提，按季结算支付。
要求：写出7月1日、每个月底计算利息、
按季度支付利息的会计分录。
2、举例
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7月1日（取得借款时）：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500
000
7月31日 8月31日 9月30日（计提利息时）
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 2 500
500000×6%÷12=2500（元）
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9月30日 支付借款利息时
借：应付利息 7 500
贷：银行存款 7 500
10月31日 11月30日 12月31日计提利息时
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 2 500
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补充：康华公司12月1日向银行借入2年期借
款2000000元，年利率12%，到期还本付息，
借款存入银行账户 。
要求：写出12月1日 ，每期计提利息的会计
分录。
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12月1日：取得借款时
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款 2 000 000
每期计算利息时
借：财务费用（在建工程） 20 000
贷：长期借款
20 000
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1.减少资本的核算
例5：7月1日，康华公司按规定报经批准减少
个人投资的注册资本500 000元，以现金支付
。
借：实收资本 500 000
贷：库存现金 500
000
（三）资金退出的核算
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2.偿还债务的核算
例6：承前例4资料，12月31日康华公司归还
短期借款本金和第二季度利息
借：应付利息 5 000
财务费用 2 500
短期借款 500 000
贷：银行存款 507 500
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例7：康华公司以银行存款2 000 000元，
归还以前年度发行的已到期的长期应付
债券本金 。
借：应付债券 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
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目的：练习资金筹集业务的核算。
资料：大地公司2011年1月份发生下列经济业务：
1.接受外商投资者投入企业的资本1 800000元，款项存入银行。
2.收到法人投资者投入的全新设备一套，投资双方确认价值为200 000元；
收到投资人投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为500 000元，
相关手续已办妥。
3.从银行取得期限为4个月的生产经营用借款600 000元，所的借款已存
入开户银行。
4.上述借款年利率8%，根据与银行签订的借款协议：该项借款的利息分
月计提，季末支付，本金到期后一次支付。计算提取本月借款利息。
5.从银行取得期限为2年的借款1 000 000元，所的借款已存入开户银行。
6.偿还到期短期借款本金200 000元。
要求：
1.根据上述经济业务编制会计分录。
2.若1月初大地公司的资产总额为1 600 000元，计算1月末的资产总额。
