（组织设计）民间非营利
组织
第一章民间非营利组织会计概述
一、非营利组织的含义及特征
1、含义：
民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫
生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供
服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具
有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。按照财政部 2004年 8月颁布、2005年 1月
1日起执行的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规
登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。
（1）社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营
利社会组织。如学术性、行业性、专业性、联合性等团体。
（2）基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非
营业利基金管理组织，如希望工程基金会等。
（3）民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国
有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文
艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办剧团、民办学校、各
类体育俱乐部、民办各类科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿所、
民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，
如法律服务所等。
（4）寺院、宫观、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开
展宗教活动的场所。主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教
堂等。
2、、民间非营利组织的特征：
民间非营利组织一般具有三个方面的基本特征：
（1）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的
民间非营利组织的设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与营
利性组织之间本质特征的综合体现。对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标
都是为了增加组织的利润，为投资者积累更多的资本。营利性组织决策是否成功、业务活
动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。而对于民间非营利组织
来讲，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的期望和
要求，为社会带来更多的服务或商品。
（2）资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报
营利组织的资源是投资者出资形成的，其所有权归属于出资者。投资者出资的目的是将其
资源投入生产经营过程后，与其他生产要素相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使
投入的资本增值。同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，
而且对经营利润以及解散、破产的剩余财产也有按一定比例分享的权利。
而非营利组织资金提供者，其出资目的并不是期望得到同等或成比例的出资回报，而是希
望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对非营利组织净资
产予以分享的权利。
（3）资源的提供者不享有组织的所有权
营利性组织的资产归出资者所有，因积累形成的新资产也归属其出资者。而民间非营利组
织的净资产既不属于组织所有，也不属于出资者（如捐赠人、会员等）。任何单位或个人不
因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，也不存在该组织一旦清算可以分享剩余财产的
净资产。非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产只能交给政府或其他非营利组织或
继续服务社会的公益事业。
二、民间非营利组织的会计核算基础及核算原则
1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制为主，权责发生制为辅”）
2、核算原则：
（1） 客观性
（2） 可比性
（3） 一贯性；
（4） 相关性
（5） 及时性
（6） 明晰性
（7） 配比原则
（8） 历史成本原则
会计核算的历史成本原则是指民间非营利组织的资产在取得时应当按照实际成本计
量。但民间非营利组织部同于企业，许多资产在取得时没有实际成本。例如：民间非引力
组织取得的捐赠资产、政府补助资产、受托代理资产等，都是无偿取得的，没有发生实际
成本。对于这些特殊的交易事项，制度做了特别的规定：
①接受捐赠资产。在捐赠方没有提供相关凭据，或者即使提供了凭据，但是凭据上表明的
金额与受赠资产公允价值相差较大时，应当按照公允价值入账。
②因受托代理业务形成的受托代理资产。在委托方没有提供相关凭据，或者即使提供了凭
据，但是凭据上表明的金额与受托代理资产公允价值相差较大时，应当按照公允价值入
账。
③期末盘盈的存货、固定资产等，应当按照公允价值入账。
（9）划分收益性支出与资本性支出原则
（10）谨慎性
（11）重要性
（12）实质重于形式。
三、会计要素及会计科目
（一）会计要素
会计要素的分类：
▼反映财务状况的要素：资产、负债和净资产。
其会计等式为：
资产-负债=净资产
▼反映业务活动情况的要素：收入和费用
其会计等式为：
收入-费用=净资产变动额
1.资产
资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期
会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。包括流动资产、长期投资、固定资产、
无形资产和受托代理资产等。
（1）流动资产
流动资产是指预期可以在 1年内（含 1年）变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、
短期投资、应收款项、预付账款、存货和待摊费用等。价值周转快、变现能力强以及实物
形态不断变化是流动资产的主要特点。
（2）长期投资
长期投资是相对于短期投资而言的，即民间非营利组织不准备随时变现、并且持有时间在
1年以上的投资。民间非营利组织的长期投资一般都不准备在短期内转让出去或作为调度
资金的手段。
（3）固定资产
固定资产，是指民间非营利组织为行政管理、提供劳务、生产商品或者出租目的而持有
的，预计使用年限超过 1年、单位价值较高的有形资产，包括房屋和建筑物、一般设备、
专用设备、交通工具、文物文化资产（陈列品、图书）和其他固定资产。单位价值虽未达
到规定标准，但使用期限超过 1年的大批同类物资，如馆藏图书，也可作为固定资产核
算。从实物形态看，固定资产可以经过多个会计年度或参加多个生产周期而不影响或改变
原有的实物形态。从价值形态看，民间非营利组织固定资产的价值是随着参加业务活动发
生损耗而逐渐地、部分地转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，构成产品或劳务成本
的一部分，并通过产品价值或劳务价值的实现而得到补偿。
（4）无形资产
无形资产，是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的、没
有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用
权等。不易变现、流动性较弱以及未来经济利益的高度不确定性是无形资产的基本特征。
（5）受托代理资产
受托代理资产，是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在
受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿
将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作
用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。
2.负债
负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者
服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。
（1）流动负债
流动负债是指将在 1年内（含 1年）偿还的债务。包括短期借款、应付款项、应付工资、
应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。
（2）长期负债
长期负债是指偿还期限在 1年以上（不含 1年）的负债，包括长期借款、长期应付款和其
他长期负债。
（3）受托代理负债
受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受委托代理资产而产生的负
债。
3.净资产
净资产，是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性资产和非限定性净资
产。
如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供
者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资
产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，则该受
限制的净资产也属于限定性净资产。除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。
4.收入
收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务
潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品
销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
（1）捐赠收入
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
（2）会费收入
会费收入是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。
（3）提供服务收入
提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包
括学费收入、医疗费收入、培训收入等。
（4）政府补助收入
政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
（5）商品销售收入
商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。
（6）投资收益
投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益。
（7）其他收入
其他收入是指民间非营利组织除上述主要业务收入以外的其他收入，如固定资产处置净收
入、无形资产处置净收入等。
5.费用
费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净产减少的经济利益或者服
务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
（1）业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者
提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比
较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间
非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，民间非营利组织应当在
“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。
（2）管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民
间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权利机构）经费和行政管理人员的工资、奖
金、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电
费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘
亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产
等。其中，福利费应当依法根据民间非营组织的管理权限，按照董事会、理事会或类似权
力机构等的规定据实列支。
（3）筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非
营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失
（减汇兑收益）等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动
费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。
（4）其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或
者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
（二）会计科目
我国民间非营利组织的会计科目共分为四类，
顺序号 编号 名称
一、资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 其他货币资金
4 1101 短期投资
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票据
7 1121 应收账款
8 1122 其他应收款
9 1131 坏账准备
10 1141 预付账款
11 1201 存货
12 1202 存货跌价准备
13 1301 待摊费用
14 1401 长期股权投资
15 1402 长期债权投资
16 1421 长期投资减值准备
17 1501 固定资产
18 1502 累计折旧
19 1505 在建工程
20 1506 文物文化资产
21 1509 固定资产清理
22 1601 无形资产
23 1701 受托代理资产
二、负债类
24 2101 短期借款
25 2201 应付票据
26 2202 应付账款
27 2203 预收账款
28 2204 应付工资
29 2206 应交税金
30 2209 其他应付款
31 2301 预提费用
32 2401 预计负债
33 2501 长期借款
34 2502 长期应付款
35 2601 受托代理负债
三、净资产类
36 3101 非限定性净资产
37 3102 限定性净资产
四、收入费用类
38 4101 捐赠收入
39 4201 会费收入
40 4301 提供服务收入
41 4401 政府补助收入
42 4501 商品销售收入
43 4601 投资收益
44 4901 其他收入
45 5101 业务活动成本
46 5201 管理费用
47 5301 筹资费用
48 5401 其他费用
第二章民间非营利组织货币资金的核算
一、现金的核算
1、核算与企业会计中“库存现金”的核算相同：
2、有区别的是关于财产清查发现的现金短缺或溢余的核算：
（一）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科
目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记
“现金”科目。
（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记
“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他
收入”科目。
3、主要会计事项举例：
例：2009年 1月 25日，某社会团体在进行现金结算时，发现短缺现金 50元，应由出纳员
赔偿。
二、银行存款的核算
1、、核算与企业会计中“银行存款”的核算方法相同
2、、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理：
（1）以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的
外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“现
金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
（2）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）
的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账
款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。
（3）借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款项折算为人民币
金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币
账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民
币金额，借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外
币账户。
（4）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购
入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币
金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”
等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账
户，按照卖出当日（或当期期初）的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银
行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的
人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借
款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产
生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工程”科目。
2、、民间非营利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿
证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回
的金额确认为当期损失，冲减银行存款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
三、其他货币资金的核算
1、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金
存款”、“存出投资款”等明细科目进行核算。
（1）外埠存款，是指民间非营利组织到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立
采购专户的款项。民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科
目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“存
货”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借
记“银行存款”科目，贷记本科目。
（2）银行汇票存款，是指民间非营利组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项。民间非
营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章
退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行汇
票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇
票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），
借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（3）银行本票存款，是指民间非营利组织为取得银行本票按规定存入银行的款项。民间非
营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行
盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银
行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目。因本票超过付
款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行
盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（4）信用卡存款，是指民间非营利组织为取得信用卡按照规定存入银行的款项。民间非营
利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回
的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织用信用卡购物或
支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向
其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（5）信用证保证金存款，是指民间非营利组织为取得信用证按规定存入银行的保证金。民
间非营利组织向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银
行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“存
货”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。
（6）存出投资款，是指民间非营利组织存入证券公司但尚未进行投资的现金。民间非营利
组织向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科
目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。
2、主要会计事项举例：
例 1：2009年 2月 15日，某社会团体为到外地采购，申请开户银行开出证明“采购专户”
的银行汇票 10000元，由采购员持往异地工商银行开立采购专户。
例 2：承例 1，收到采购眼交来购买原材料的发票账单等报销凭证，价款合计 8500元，材
料已验收入库。
例 3：承例 2，民间非营利组织街道开户银行通知，外地采购专户余款 1500元已转回入
账。
第三章民间非营利组织应收及预付款项的核算
一、应收票据的核算：
1、主要账务处理：
（1）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按照应收票据的面值，借记本
科目，贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。
（2）收到应收票据以抵偿应收账款时，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“应收账
款”科目。
（3）持未到期的应收票据向银行贴现，应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通
知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照应收票据
的账面余额，贷记本科目，按照差额，借记“筹资费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的民间非营利组
织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按
照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现的民间非营
利组织的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记
“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
（4）将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时，按照所取得物资应确认的成本，借
记“存货”等科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照实际收到或支付的银行
存款等，借记或贷记“银行存款”等科目。
（5）应收票据到期时，应当分别情况处理：
①收回应收票据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余
额，贷记本科目。
②因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知
书或拒绝付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
（6）如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，按
照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
（7）如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，
按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账
面余额，借记本科目，贷记“筹资费用”科
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所
包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记
“银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
2、举例：
例 1：2009年 3月 1日，甲民间非营利组织销售一批商品给乙单位，货已发出，价款合计
为 100000元。当日，收到乙单位签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为 3个
月。
例 2：2009年 3月 1日，甲民间非营利组织销售一批商品给乙单位，货已发出，价款合计
为 200000元。当日，收到乙单位签发的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为
3%。
3、民间非营利组织应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和
出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名
称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、计提的利息，以及收款日期和
收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注
销。
二、应收账款的核算
1、应收账款的会计处理
（1）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收
入”、“商品销售收入”等科目。
（2）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科
目。
（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记
“应收票据”科目，贷记本科目。
（4）如果发生销售退回时，不论是是与本年度还是属于以前年度销售时，都应冲减本期的
业务收入，借记“商品销售收入”或“其他收入”科目，贷记“银行存款”或“应收账
款”科目，单位为取得业务收入而发生的折扣和折让，也应付当相应冲减业务收入。
2、举例：
例 1：2009年 3月，甲民间非营利组织向乙单位提供一项咨询服务，价款为 40000元。该
咨询服务于当月 20日完成，但是价款尚未收到，2009年 4月 5日，甲民间非营利组织从
乙单位收到咨询服务款。
例 2：甲民间非营利组织上年度赊销给乙公司的价值 2340元的商品因质量问题而发生退货
例 3：接例 2，假设赊销给乙公司的商品，因质量部符合合同要求，乙公司要求按实际售价
的 20%给予折让。
三、其他应收款的核算
1、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包
括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款
等。还应包括不设置“备用金”账户的民间非营利组织拨出的备用金。
2、其他应收款的会计处理
（1）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利：
①购入股票时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按照实际支付
的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记“短期投资”、“长期股
权投资”科目，按照应当领取的现金股利，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银
行存款”等科目。
②对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分
派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。
③实际收到的现金股利或利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科
目。
（2）对外进行短期或长期债权投资应收取的利息（到期一次还本付息的长期债券投资应收
取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算）：
①购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支
付的全部价款减去其中已到付息期但尚未领取的利息后的金额，借记“短期投资”、“长期
债权投资”科目，按照应当领取的利息，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行
存款”等科目。
②分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息期而
应收未收的利息，应于确认投资收益时，按照应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收
益”科目。
③实际收到的利息，按照实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（3）发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科
目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、坏账的处理
民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可
收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。
1、坏账损失的核算方法：
为了贯彻“配比性”会计原则，根据《民间非营利组织会计制度》的规定，民间非营利组
织只能采用备抵法核算坏账损失。P60
坏账确认的条件：
（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回
（2）因债务人逾期未履行偿债义务超过 3年，经核查确实无法收回
（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务，确实无法收
回
（4）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回
2、坏账准备的计提方法：
计提方法有应收款项余额百分比法，销货百分比法，账龄分析法，个别认定法。
这里介绍比较常用的应收款项余额百分比法：
当期应补提或冲减的坏账准备按照以下公式计算：
当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额－本科目期初贷
方余额
例 1：2009年 12月 31日，甲民间非营利组织应收账款和其他应收款的余额为 900000元，
估计坏账率为 1%。“坏账准备”科目余额为贷方 4000元。
3、坏账准备的会计处理
（1）提取坏账准备时，借记“管理费用——坏账损失”科目，贷记本科目；冲减坏账准备
时，借记本科目，贷记“管理费用——坏账损失”科目。
（2）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，
按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
（3）如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收
账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账
款”、“其他应收款”科目。
4、举例：
例 1：某民间非营利组织成立于 2009年初，并从当年开始计提坏账准备。2009年末应收账
款余额为 200000元，估计坏账率为 5%。
2010年 10月，该民间非营利组织发现有 2000元的应收账款已经确实无法收回。
2010年 12月 31日，该民间非营利组织应收账款余额为 300000元，坏账率不变。计算当
期应计提或冲销多少坏账准备并编制会计分录。
五．预付账款的核算
1、预付账款的主要账务处理如下：
（1）因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科
目。
（2）收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”等科目，按照本科
目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
（3）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等
原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记
本科目。
第四章民间非营利组织存货的核算
一、存货的定义
存货是指民间非营利组织在日常业务活动过程中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或
捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物
资、商品等。包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器
具等。
二、存货的计价
（1）存货在取得时，应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成
本。其中采购成本一般包括实际支付的采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以
及其他可直接归属于存货采购的费用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的与
存货加工有关的间接费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前
场所和状态所发生的其他支出。
①、购入的存货：按买价加相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存
货采购的费用，作为实际成本。
②、自行加工的存货：以制造过程中的各项实际支出，作为实际成本
③、委托外单位加工完成的存货：以实际好用的材料或者物料成本加上加工费、运输费、
装卸费和保险费以及按规定应当计入成本的税金，作为实际成本
④、接受捐赠的存货：采用公允价值进行计量。
A、如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上
标明的金额，作为入账价值。
B、如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价
值作为其实际成本。
C、如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。
⑤、民间非营利组织接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应当以换出资
产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：
A.支付补价的民间非营利组织，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税
费，作为实际成本。
B.收到补价的民间非营利组织，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相
关税费，作为实际成本。
⑥、盘盈的存货：存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘
亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据民间非营利组织的管理权限，经理
事会、董事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。对于盘盈的存货，应当按
照其公允价值入账，并确认为当期收入；对于盘亏或者毁损的存货，应先扣除残料价值、
可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。
（2）存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法、或者加权平均法，
确定发出存货的实际成本。
三、存货的主要账务处理如下：
（一）存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：
①外购的存货，按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装
卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、
“应付账款”等科目。民间非营利组织可以根据需要在本科目下设置“材料”、“库存商
品”等明细科目。
②自行加工或委托加工完成的存货，按照采购成本、加工成本（包括直接人工以及按
照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用）和其他成本（指除采购成本、加工成本以
外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记本科目，贷记“银行存款”、
“应付账款”、“应付工资”等科目。民间非营利组织可以根据实际情况，在本科目下设置
“生产成本”等明细科目，归集相关成本。
③接受捐赠的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，
确定发出存货的实际成本，具体如下：
①业务活动过程中领用存货，按照确定的成本，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
②对外出售或捐赠存货，按照确定的出售存货成本，借记“业务活动成本”等科目，
贷记本科目。
（三）民间非营利组织的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发
生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准
后，在期末结账前处理完毕：
（1）如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（2）如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过
失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿
等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科
目。
（四）期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净
值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存
货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现
净值高于账面价值的差额。
四、举例：
例 1：某民间非营利组织从一公司购入甲材料 8000KG，单价 5元，乙材料 2000KG，单价 10
元，支付运输费 930元，其他杂费 500元，货款以银行存款支付，运杂费按重量分配。
例 2：某民间非营利组织委托某单位加工材料一批，材料成本为 200000元，支付加工费为
34000元，材料加工完毕验收入库，加工费用尚未支付
例 3：2009年 1月 18日，某民间非营利组织接受捐赠食品一批，捐赠人要求该民间非营利
组织将该批食品捐赠给某灾区人民。捐赠人提供的凭据上表明的金额为 100万元。该民间
非营利组织按照该食品的市场价格估计价格为 50万元。
例 4：某民间非营利组织下设一个义卖中心，专门用于出售接受捐赠的相关资产。2009年
3月 1日，该组织接受捐赠一批毛毯，共计 200匹，每匹的入账成本为 400元。该组织接
受捐赠后，即通过义卖中心对外出售。假定当月对外出售 40匹，每匹售价 500元，款项已
经收到，存入银行，假定不考虑相关税费。
例 5：某民间非营利组织设有一个印刷部，专门印刷社会公益宣传资料，2009年 3月，为
了印刷一批用于宣传如何防治艾滋病的小册子，从仓库中领用了一批纸张。假定该民间非
营利组织采用个别计价法计量这些纸张，计算得到这些领用的纸张的成本为 50000元，应
当计入所印刷的小册子的生产成本。
例 6：某民间非营利组织当月“商品销售成本计算表”列示：当月销售甲产品 1000件，平
均单位成本 100元，当月销售乙产品 2000KG，在建工程领用乙产品 1000KG，平均单位成本
80元。
例 7：2005年 5月 10日，某民间非营利组织接受捐赠一批物资，入账价值为 50万元。该
民间非营利组织拟出售该批物资，以变现的资金用于改善某贫困山区农民饮水问题。假定
到 2005年 12月 31日，该批物资尚未售出，但市场该同类物资的市场价格已经跌至 45万
元。该民间非营利组织为实现该批物资的对外销售，预计将发生销售费用 5000元。
第五章民间非营利组织投资的核算
一、短期投资：
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含 1年）的投资，包括股票、
债券投资等。
（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法
确定：
1．以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关税费作为
其投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未
领取的债券利息，应当作为应收款项单独核算，不构成短期投资成本。
2．接受捐赠的短期投资，按照本制度第十六条的规定确定其投资成本。
3．通过非货币性交易换入的短期投资，按照本制度第十八条的规定确定其投资成本。
（二）短期投资的利息或现金股利应当于实际收到时冲减投资的账面价值，但在购买时已
计入应收款项的现金股利或者利息除外。
（三）在期末，民间非营利组织应当按照本制度第十五条的规定对短期投资是否发生了减
值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计
提短期投资跌价准备，确认短期投资跌价损失并计入当期费用。如果短期投资的市价高于
其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差
额，冲减当期费用。
（四）处置短期投资时，应当将实际取得价款与短期投资账面价值的差额确认当期投资损
益。
本制度所称的账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。民间
非营利组织的委托贷款和委托投资（包括委托理财）应当区分期限长短，分别作为短期投
资和长期投资核算和列报。
二、短期投资的核算：
1、设置的会计科目：
（1）短期投资：核算投资成本
（2）其他应收款：核算因投资而应收到的现金股利或利息
（3）投资收益：
2、主要账务处理如下：
（1）短期投资在取得时应当按照投资成本计量，具体如下：
①以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为
其投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息
期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股
利或债券利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”
等科目。
②接受捐赠的短期投资，按照所确定的投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（2）收到被投资单位发放的利息或现金股利，按照实际收到的金额借记“银行存款”等科
目，贷记本科目。但是，实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利
时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在辅助账簿中登记所增加的股
份。
（3）出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，
按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的
账面余额，贷记本科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照
其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（4）期末，民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市
价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期
投资的市价高于其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高
于账面价值的差额。
3、举例：
例 1：乙公司于 2006年 4月 10日宣告分派现金股利，每 10股派 1元现金股利，4月 10日
在册的股东均可享有，并定于 4月 25日发放。甲民间非营利组织于 2006年 4月 14日以每
股 6元的价格购入乙公司股票 10000股。假设甲民间非营利组织为此项投资缴纳的税费为
300元。
例 2：甲民间非营利组织于 2005年 1月 2日以 217300元的价格购入 2004年 1月 1日发行
的 3年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券的年利率为 8%，该债券票面价
值为 200000元，另支付相关税费 1000元。购入时，该债券的 2004年利息尚未发放。甲民
间非营利组织购入该债券不准备长期持有。
例 3：某民间非营利组织的短期投资按成本与市场价孰低计价，并且分别单项投资计
提。2005年 12月 31日短期投资与市场金额如表：
项目 成本 市价 预计跌价损失
股票 A 73200 70000 3200
股票 B 64850 65000
股票 C 719200 705000 14200
股票 D 213600 215000
E公司债券 356500 350000 6500
F公司债券 255000 260000
合计 1682350 1658450 23900
编制期末计提短期投资减值准备的会计分录。
假定该民间非营利组织 2006年 5月 8日出售全部 A股票，所得净收入（扣除了相关税费）
为 72000元。编制会计分录。
4、委托贷款的核算
民间非营利组织的委托贷款和委托投资（包括委托理财）应当区分期限长短，分别作为短
期投资和长期投资核算和列报。
二、长期投资
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。
◆长期股权投资：
长期股权投资应当按照以下原则核算：
（一）长期股权投资在取得时，应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成
本按以下方法确定：
1．以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费
用，作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应当作
为应收款项单独核算，不构成初始投资成本。
2．接受捐赠的长期股权投资，按照本制度第十六条的规定，确定其初始投资成本。
3．通过非货币性交易换入的长期股权投资，按照本制度第十八条的规定确定其初始投资成
本。
（二）长期股权投资应当区别不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。如果民间非营
利组织对被投资单位无控制、无共同控制且重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行
核算；如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资
应当采用权益法进行核算。
采用成本法核算时，被投资单位经股东大会或者类似权利机构批准宣告发放的利润或现金
股利，作为当期投资收益。
采用权益法核算时，按应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏
损的份额调整投资账面价值，并作为当期投资损益。按被投资单位宣告分派的利润或现金
股利计算分得的部分，减少投资账面价值。
被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。本
制度所称的控制，是指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该单位的经济
活动中获得利益；本制度所称的共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控
制；本制度所称的重大影响，是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但
并不决定这些政策。
（三）处置长期股权投资时，应当将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资
损益。
◆长期债券投资：
长期债权投资应当按照以下原则核算：
（一）长期债权投资在取得时，应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成
本按以下方法确定：
1．以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费
用，作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应
当作为应收款项单独核算，不构成初始投资成本。
2．接受捐赠取得的长期债权投资，按照本制度第十六条的规定确定其初始投资成本。
3．通过非货币性交易换入的长期债权投资，按照本制度第十八条的规定确定其初始投资成
本。
（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资
的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法，于确认相关
债券利息收入时予以摊销。
（三）持有可转换公司债券的民间非营利组织，可转换公司债券在购买以及转换为股份之
前，应当按一般债券投资进行处理。当民间非营利组织行使转换权利，将其持有的债券投
资转换为股份时，应当按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资
成本。
（四）处置长期债权投资时，应当将实际取得价款与投资账面价值的差额，确认为当期投
资损益。
◆长期股权投资的主要账务处理如下：
应设置的会计科目：P107
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——股权投资准备
——股权投资差额
其他应收款
投资收益
其他收入——非货币性交易收益
1、长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
（1）以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相
关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价
款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按
照应领取的现金股利，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行
存款”等科目。
（2）.接受捐赠的长期股权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记
“捐赠收入”科目。
2、长期股权投资持有期间，按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算：
（1）采用成本法核算时，除非追加（或收回）投资或者发生减值，长期股权投资的账
面价值一般保持不变。
被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间
非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收
益”科目。
实际收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记
“其他应收款”科目。
（2）采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中
民间非营利组织应享有或分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于
民间非营利组织应享有的份额进行调整。
期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份
额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记本科目，贷记“投资收
益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记“投资收益”科目，贷记本科目，但以长期股
权投资账面价值减记至零为限。
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于民间
非营利组织应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，借记“其他应收款”科目，贷记
本科目。在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”
科目。
（3）被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量
登记。
3、处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的
减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记
本科目，按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照
其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
4、改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市
价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相
关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期股权投资的账面余
额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
5、期末，民间非营利组织应当对长期股权投资是否发生了减值进行检查。如果长期股权投
资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资
减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期股权投资期初
已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
举例：
例 1：甲民间非营利组织 2006年 4月 3日购入乙公司的股份 50000股，每股价格为
元，另支付相关税费 3200元。甲民间非营利组织占乙公司有表决权资本的 3%，并准备长
期持有。乙公司于 2006年 5月 8日宣告分配 2005年的现金股利，每股 2元。
例 2：甲民间非营利组织 2006年 1月 4日以银行存款 900000元向乙公司进行长期投资。
甲民间非营利组织的投资占乙公司有表决权资本的 30%，具有重大影响。乙公司 2006年全
年共实现净利润 550000元，2007年 4月 5日宣告分派现金股利 350000元，2007年 5月 8
日收到现金股利，2007年乙公司全年净亏损 200000元。假定不考虑相关税费。
例 3：2006年 6月 1日，甲民间非营利组织将其持有的乙股份有限公司股票 100000股以每
股 元的价格出售，款项已经收存银行。不考虑相关税费。该出售的长期股权投资在出
售前的账面余额为 450000元，计提的减值准备为 150000元。
◆长期债权投资的核算
1、民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目，进行明细核算，如：
（1）债券投资，下设明细科目：面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等；
（2）可转换公司债券；
（3）其他债权投资。
民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期债权投资核
算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
2、长期债权投资的主要账务处理如下：
（1）长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
①以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用
作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部
价款减去其中已到付息日但尚未领取的债券利息后的金额作为其初始投资成本，借记本科
目，按照应领取的利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银
行存款”等科目。
②接受捐赠的长期债权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收
入”科目。
（2）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为
到期一次还本付息的债券投资，借记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目，贷记“投
资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记
“投资收益”科目。
长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直
线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金
额，借记“投资收益”科目，贷记本科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊
的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（3）购入的可转换公司债券在转换为股份之前，应当按一般债券投资进行处理。可转换公
司债券转换为股份时，按照所转换债券投资的账面价值减去收到的现金后的余额，借记
“长期股权投资”科目，按照收到的现金等，借记“现金”、“银行存款”科目，按照所转
换债券投资的账面价值，贷记本科目。
（4）处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提
的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债权投资的账面余额，贷
记本科目，按照未领取的债券利息，贷记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目或“其
他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（5）改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资，应当按短期债权投资的成本与
市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期债权投资的成本，借记本科目，按照已计提的
相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期债权投资的账面余
额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
（6）期末，民间非营利组织应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债权
投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投
资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期债权投资期
初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
（四）举例：
例 1：某民间非营利组织于 2005年 7月 1日以 520000元的价格购入 2005年 1月 1日发行
的 5年期到期还本复习债券，债券年利率为 8%，债券面值为 500000元，购买债券时支付
的相关税费为 2000元。P102
例 2：甲民间非营利组织 2006年 10月 8日以面值购买乙公司法相的可公开交易的公司债
券 100000元，准备长期持有。2006年年末，该长期债券投资的账面价值为 101500元，假
定其可收回金额为 99000元，低于其账面价值 2500元。P117
第六章固定资产的核算
一、固定资产的含义及特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；
（二）预计使用年限超过 1年；
（三）单位价值较高。
二、固定资产的初始计量：
固定资产在取得时，应当按取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装
费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必
要的支出。固定资产取得时的实际成本应当根据以下具体情况分别确定：
（一）外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使
用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如，运输费、安装费、装卸费
等）确定其成本。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总
成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要
支出确定其成本。
（三）接受捐赠的固定资产，应当按照本制度第十六条的规定确定其成本。
（四）通过非货币性交易换入的固定资产，按照本制度第十八条的规定确定其成本。
（五）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、
安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用的状态前发生的借款费用等确定其成
本。
二、固定资产折旧的处理
民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定
资产的成本。
民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年
限和预计净残值。
民间非营利组织应当按照固定资产所含经济利益或者服务潜力的预期实现方式选择折旧方
法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧
方法一经确定，不得随意变更。如果由于固定资产所含经济利益或者服务潜力预期实现方
式发生重大改变而确实需要变更的，应当在会计报表附注中披露相关信息。
民间非营利组织应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提
折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“存货——生产成本”、“管理费
用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
三、固定资产后续支出与处置的核算
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超
过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商
品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定
资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。
发生后续支出时，按照应当计入固定资产账面价值的金额，借记“在建工程”、“固定资
产”科目，贷记“银行存款”等科目，按照应当计入当期费用的金额，借记“管理费用”
等科目，贷记“银行存款”等科目。
固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，
借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产
账面余额，贷记本科目。
四、定期盘点：
民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资
产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：
（一）如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔
偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记
“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折
旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
五、固定资产核算实例：P124
例 1．2005年 2月 13日，某民间非营利组织购入一台需要安装的机器设备，价款 304200
元，支付的运输费为 3000元，款项通过银行支付；安装设备时，发生有关材料费 28340
元，支付安装人员报酬为 4800元。
例 2．某民间非营利组织接受外商捐赠的设备一台，报关单上标明的金额为 600000元，发
生的运杂费、包装费计 2000元。
例 3．某民间非营利组织需在每年 9-12月份租用临时仓库 10处，租期 4个月，每月租金
40000元，共 160000元，租金于 8月末一次付清。
例 4．某体育俱乐部扩建一个运动场，扩建中实际耗用工程物资价值 1500000元，支付工
人工资等人工费用 400000元，扩建过程中拆除的部分材料变价收入 50000元。工程完工交
付使用。原运动场的预计使用年限为 30年，扩建后的预计使用年限延长 10年。
例 5．某养老院对老年健身设施每两年大修一次，对修理费用采用待摊的办法。2006年 3
月份该健身设施大修时，实际领用专用材料 100000元，支付工资 10000元，支付电费
10000元。
例 6．某民间非营利组织有一项固定资产，因使用期满，经批准报废。该固定资产原价
200000元，累计已计提折旧 195000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费 2000元，
残料变卖收入为 3500元。
例 7．某图书馆向贫困地区捐献图书一批，价值 90000元，并为此支付运杂费 1000元。
例 8．某民间非营利组织在固定资产盘点中，盘亏设备一台，账面价值 20000元，已计提
折旧 5000元。根据相关规定，应由有关负责人赔偿 20%。
六、文物文化资产的核算
（一）、文物文化资产的一般规定：
用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长
期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，但不必计提折旧。在资产负债表中，应当
单列单列“文物文化资产”项目予以反映。
（二）、文物文化资产的会计处理
1、文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买
价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使
用状态前所必要的支出。具体如下：
（1）外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预
定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装
卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允
价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。
（2）接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科
目。
2、出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处
置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
3、民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的
文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完
毕：
（1）如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（2）如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的
赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借
记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本
科目。
4、民间非营利组织应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按文物文化资产类
别等设置明细账，进行明细核算。
5、文物文化资产的实例：P143
例 1：某民间非营利组织接受捐赠一幅某画家创作的画作，该画家创作的画作在市场上交
易活跃，做捐赠的画作估计市价为 2万元，画家对画作的使用没有设置任何限制。
例 2：某民间非营利组织在期末盘点时，盘盈一件艺术品，经估计该艺术品的公允价值为
1万元。
第七章民间非营利组织无形资产的核算
一、无形资产核算要求：
核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态
的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
民间非营利组织的无形资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置
“无形资产减值准备”科目进行核算。
二、无形资产的主要账务处理如下：
（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体如下：
1.购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费
等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利
费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，
贷记“银行存款”等科目。
（二）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金
额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产
的摊销年限按如下原则确定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益
年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效
年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效
年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过 10年。
（三）出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科
目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或
借记“其他费用”科目。
三、举例：P152
例 1．某民间非营利组织接受某专利所有人捐赠的专利权一项，捐赠协议中标明该项专利
权价值 800000元。
例 2．某民间非营利组织自行开发一项技术。开发初期领用材料 100000元，开发人员工资
200000元，开发设备折旧费 60000元；开发成功后支付专利注册费 2000元，并支付律师
费 5000元。
例 3．2006年 3月 16日，某民间非营利组织将拥有的一项专利权出售，取得收入 100000
元，该专利权摊余价值为 80000元。
第八章受托代理业务的核算
一、 受托代理业务概述
1、受托代理业务概念：
民间非营利组织所从事的代理业务，是指民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并
按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人，或者按照有关规定将资产转交给
指定的其他组织或个人的行为。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权
改变受托代理资产的用途或者受益人。
2、受托代理业务的处理原则：
民间非营利组织所从事的受托代理业务与接受捐赠业务有本质上的差别。在接受捐赠业务
时，民间非营利组织获得了捐赠资产，并拥有了捐赠资产的所有权和使用权；而在受托代
理交易业务中，资产并不是捐赠给民间非营利组织的，它是委托人捐赠给制定的组织和个
人的，民间非营利组织本身并没有净资产的增加。同时，资产转给制定的组织和个人时，
通常也不是以民间非营利组织的名义赠予受赠人的，它仍然是以委托人的名义赠予受赠人
的。鉴于这种区别，民间非营利组织在进行会计处理时，应当将受托代理交易业务与捐赠
业务相区分。在实务中，不少民间非营利组织将受托代理业务视同捐赠处理，实际上虚增
了捐赠收入和净资产，不利于如实反映民间非营利组织的财务状况和运营绩效。
在接受捐赠业务时，
二、受托代理业务的会计处理
1、民间非营利组织受到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额，借
记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。
2、民间非营利组织转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记
“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。
3、民间非营利组织受到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通
过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置
“受托代理资产”明细科目进行核算。即在取得这些受托代理资产时，借记“现金——受
托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目，
贷记“受托代理负债”科目；在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科
目，贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——
受托代理资产”科目。
举例：P309
例 1．2005年 6月 1日，某民间非营利组织与 A企业签订一份捐赠协议，根据协议，A企
业通过该民间非营利组织向 B医院捐赠医疗设备 10台，价值 100000元。A企业应在协议
签订后 10日内将设备运至该民间非营利组织，该组织应当在设备运抵的 10日内将设备送
至 B医院并负责安装。6月 9日，A企业按照协议规定将设备运至该民间非营利组织，6月
17日，该组织按照协议将设备运至 B医院并安装完毕。假设不考虑其他因素和税费。
第九章民间非营利组织负债的核算
一、短期借款的核算
（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科
目。
（二）发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等
科目。
（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
举例：
例 1．某民间非营利组织于 2006年 4月 1日向某银行借入一笔短期借款，借款金额为
100000元，借款期限为 9个月，借款利率为 6%，到期一次还本付息。
例 2．该民间非营利组织按月计提利息。在借款期限内，各月月末该民间非营利组织计提
短期借款利息=100000*6%/12=500元。
例 3．2006年 12月 31日，短期借款到期。该民间非营利组织偿还借款本金 100000元，支
付借款利息 4500元（100000*6%/12*9），已经预提的短期借款利息为 4000元，12月发生
的利息费为 500元。
二、应付票据的核算
（一）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷
记本科目。
（二）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
（三）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）应付票据到期时，应当分别情况处理：
1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
2.如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
（五）如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息，借记“筹资费用”科
目，贷记本科目。
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利
息。
举例：
例 1．某民间非营利组织于 2006年 12月 16日向某企业（一般纳税人）购入一批商品，发
票账单上商品价格为 60000元，增值税额为 10200元。该民间非营利组织开具了一张期限
为 3个月的带息银行承兑汇票，年利率为 5%，该民间非营利组织为取得银行承兑汇票而支
付手续费 600元。
例 2．2006年 12月 31日，该民间非营利组织计提半月的票据利息 元（70200*5%
/12*）。
例 3．2007年 3月票据到期时，该民间非营利组织受到银行支付到期票据的付款通知，偿
付的票据本金和利息合计为 元（70200+70200*5%/12*3）。应付票据本金为 70200
元，已计提的利息为 元，尚未计提的利息为 元。
例 4．假设该民间非营利组织在 2007年 3月票据到期时无力支付到期的银行承兑汇票，此
时银行承兑汇票已计提的利息为 元，尚未计提的利息为 元。民间非营利组
织在接到银行转来的“**号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时。
三、应付账款的核算
（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本
科目。
（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科
目。
四、预收账款的核算
（一）向购货单位预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本
科目。
（二）确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记
“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
举例：P168
例 1．某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员
每年缴纳 500元会费，每年的会费应当在当年度 1月 1日至 3月 31日缴纳。该社会团体可
以将会费收入用于符合其宗旨的各项活动，不受特定的时间或用途限制。假设 2006年 1
月 10日，该社会团体收到某会员通过邮局汇款支付的会费 1000元，该会员说明此款项是
支付 2006和 2007两个年度的会费。
五、应付工资的核算
（一）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还
的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收
款”、“应交税金”等科目。
（二）期末，应当将本期应付工资进行分配，如：
1.行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
2.应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货——生产成本”
科目，贷记本科目。
3.应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。
举例：
例 1．某民间非营利组织 2006年 6月的应付职工工资为 100000元，均为行政管理人员工
资，民间非营利组织为其职工代扣代缴个人所得税 6000元。民间非营利组织当月负担职工
“三险”（包括养老保险、医疗保险和失业保险）共计 31500元，民间非营利组织当月负担
职工的住房公积金为 10000元，职工自身负担的“三险”为 18500元，住房公积金为
10000元，职工负担的部分由民间非营利组织从职工的工资中扣除，并代为缴纳。7月份该
民间非营利组织支付了职工工资。
六、应交税金
如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷
记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
如果发生了增值税纳税义务时，应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本
科目核算。
如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”科目，贷记
本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记
“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”
科目。
举例：
例 1．某民间非营利组织于 2006年 7月与一家企业签订协议，在该某民间非营利组织 2006
年 8月一起的杂志上刊登该企业广告，并收取广告费 50000元。假设民间非营利组织可以
将广告费收入用于符合其宗旨的各项活动，不受特定的时间或用途上的限制。该民间非营
利组织按照协议在 2006年 8月的杂志上刊登了该广告，企业于 8月 15日将 50000元广告
费汇入民间非营利组织的银行账户中。假定该民间非营利组织根据我国现行税法的规定应
当缴纳营业税和文化事业建设费，营业税适用税率为 5%，文化事业建设费 1500元。9月
初，民间非营利组织申报缴纳了 2500元营业税和 1500元文化事业建设费。
七、其他应付款的核算
核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金
等。
（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科
目。
（二）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
举例：
例 1．2006年 12月 15日，甲民间非营利组织与乙企业签订意向捐赠协议。根据协议，乙
企业将向甲民间非营利组织捐赠 30万元，并在协议签订后 10日内将款项汇入甲民间非营
利组织的银行账户。甲民间非营利组织应当将这笔捐款用于乙企业制定的课题研究项目，
于 1年内完成，完成时乙企业有权对研究成果进行评审。如果甲民间非营利组织不能再 1
年内完成这一项目或者能够完成项目但未能通过乙企业的评审，则甲民间非营利组织应当
向乙企业退回捐赠款项的 1/3。假设截至 2006年 12月 31日，该民间非营利组织尚未发生
课题经费支出。1年后即 2007年 12月，甲民间非营利组织由于重视不够，没有完成这一
项目，乙企业要求其偿还 10万元捐赠款项，甲民间非营利组织为此承担了偿还 10万元捐
赠款项的义务，按照应偿还的金额确认负债和费用。
八、预提费用的核算
核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保
险费、借款利息等。
预提费用的主要账务处理如下：
（一）按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科
目。
（二）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
举例：
例 1．某民间非营利组织 2006年 10月 1日借入短期借款 10万元，年利率 6%，借款期限为
1年，借款利息按月提取，按季支付。
九、预计负债的核算
本科目核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提
供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。
预计负债的主要账务处理举例如下：
（一）确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本
科目。
（二）实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。
十、长期借款的核算
长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费用。但
是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按
照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包
括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
民间非营利组织应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。
长期借款的主要账务处理如下：
（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。如为购建固定资产而发生
的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生
额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
举例：
例 1．某民间非营利组织因新建业务用房，于 2006年 1月 1日向银行借入专门借款
5000000元，借款合同规定采用“贷转存”方式，期限 2年，年利率 8%，每年年末支付当
年利息，2007年年末期满时一次还本。该民间非营利组织 2006年支付给建筑公司工程款
3000000元，2007年 6月末工程完工交付使用前支付给建筑公司工程款 2800000元。
十一、长期应付款
长期应付款主要是指民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁
费、采用补偿贸易方式引进国外设备的价款等。
第十章民间非营利组织净资产的核算
一、净资产概述
民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。分为限定性净资产和非限定性净资
产
（一） 限定性净资产的含义及其界定
2、含义：
如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提
供者或者国家有关法律行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资
产即为限定性净资产；国家有关法律行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制
的净资产亦为限定性净资产
3、限定性净资产的界定：
有时间限制、用途限制，或时间和用途限制两者兼具。但对于制度中的“限制”需要注意
以下几点：
（1） 制度中所指的限制是民间非营利组织之外的资源提供者或国家有关法律、行政法规
作出的。如：民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性
决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不
属于本制度所界定的限定性净资产。
（2） 限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程等更为具体的时，才能成为制度
所指的限制。如：某人将一笔款项捐赠给某国家基金会时仅仅要求该基金会将受赠资产用
于中国的公益事业，这种宽泛的要求就不能界定为限制。
（3） 在实务中，时间限制和用途限制常常是同时存在的。
（4） 在某些情况下，资源提供者并没有明确规定资产使用的时间或用途，但是如果当时
的情形足以推定资源提供者对资产的限制，也应当将相应的净资产界定为限制性净资产
（5） 虽然大部分限定性净资产是由于其相应的资产或者资产所产生的经济利益的使用受
到限制而形成的，但是，对资产所设置的限制通常最终影响的是净资产而非特定资产的使
用。
3、限定性净资产的来源：
（1）获得资源提供者提供的资产，并且资源提供者或国家法律、行政法规对资产的使用设
置了限制
（2）国家法律、行政法规对净资产的使用设置了限制：如：《民办教育促进法实施细则》
规定，捐资举办的民办学校等应当在当年净资产增加额中提取 25%作为发展基金，专门用
于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。
二、限定性净资产的会计处理
（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐
赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记本科目。
（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产
转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。
如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定
日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之
内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定
性净资产。
（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整
的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
举例：
例 1．期末，某民间非营利组织各收入类科目的“限定性收入”明细科目余额为：“捐赠
收入——限定性收入”明细科目 150000元，“其他收入——限定性收入”明细科目 50000
元。
例 2．某民办学校 2005年 12月接受某企业家的一笔捐赠 200000元，要求资助贫困学
生。2006年 7月，经与该企业家协商，将其中 50000元用于奖学金开支。
例 3．某民间非营利组织原来捐赠人捐赠 200000元，约定的资产闲置使用期限已满。
例 4．某民间非营利组织政府拨付的赈灾款 250000元已全额用于赈灾，并已计入赈灾费
用。
例 5．某民办博物馆 2005年 12月收到捐赠的清代文物一件，要求只能用于展览，不能转
让或者出售，但捐赠当时无法确认该文物的公允价值。2006年 4月，经专家鉴定，确认文
物的公允价值为 100000元。
三、非限定性净资产概述：
1、非限定性净资产的含义和来源：
净资产中除了限定性净资产之外，其他均为非限定性净资产。
主要来源于：
（1）获得资源提供者提供的资产，并且资源提供者或国家法律、行政法规对资产的使用没
有设置限制
（2）从事交换交易时因收入大于成本而积累的非限定性净资产。
2、非限定性净资产的增减变动的三种情形：
（1）获得非限定性收入、发生业务活动成本和其他当期费用。
（2）限定性净资产与非限定性净资产的重分类
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转
为非限定性净资产。
当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：
①所限定净资产的限制时间已经到期；
②所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；
③资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。
如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该
项限定性净资产的限制已经解除。
（3）对以前期间非限定性收入和费用项目的调整。
四、非限定性净资产的会计处理
举例：
例 1．某民机构拟发起成立一个基金会，通过民政部门的名称预核在银行开立临时账户
后，通过银行转入基金会临时账户人民币 300000元。
例 2．某民间非营利组织期末各类收入类科目的“非限定性收入”明细客户余额情况为：
“捐赠收入——非限定性收入”明细账 50000元，“提供服务收入——非限定性收入”明细
账 200000元，“商品销售收入——非限定性收入”明细账 90000元，“其他收入——非限定
性收入”明细账 70000元；各费用类科目的借方余额为：“业务活动成本”200000元，
“管理费用”70000元，“其他费用”30000元。
例 3．某捐资举办的民办学校 2006年度的非限定性净资产增加额为 100万元，按照有关法
规要求，应当计提 25%的发展基金。
例 4．2006年 6月 1日，某民间非营利组织发现 2005年度的一项无形资产摊销业务未记
录，金额为 5000元。应当调整 2005年度业务员活动表中的管理费用，减少非限定性净资
产的本年期初数。
第十一章民间非营利组织收入的核算
一、收入的分类
1、根据收入的来源，分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收
益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
2、根据收入的性质，分为交换交易收入和非交换交易收入
3、根据收入的使用是否存在限制，分为限定性收入和非限定性收入
二、非交换交易收入的核算
1、捐赠收入的核算
（1）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、
“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限
定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务
时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的
金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠
收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本
科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收
入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。
举例：P215
例 1．2004年 11月 1日，甲教育基金会与乙企业签订一份捐赠协议。根据协议，乙企业向
甲基金会捐赠 150万元，用于甲基金会组织的资助失学儿童复学活动。款项将于协议签订
后的 10个工作日内汇至甲基金会的银行账户，甲基金会在收到款项后的 6个月内需在全国
范围内全面开展此项活动，并帮助不少于 3000名失学儿童重新回到课堂。根据此协议，
2004年 11月 10日，甲基金会收到乙企业捐赠的款项 150万元。当日，甲基金会认为该项
或顶的开展不存在问题。但截止到 2005年 5月 1日，甲基金会由于内部管理不善，资助失
学儿童复学计划搁浅，未能按照协议规定全面开展，乙企业要求其偿还 150万捐赠款项。
例 2．2005年 6月 30日，甲基金会与乙企业签订一份补充协议。协议规定，此次捐赠的笔
记本电脑可由甲基金会自由使用和支配，笔记本电脑折余价值 5万元。
例 3．2004年 12月 31日，甲民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为 30万元，其
中，“限定性收入”明细科目为账面余额 10万元，“非限定性收入”明细科目的账面余额为
20万元。
2、会费收入的核算
（1）向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”
等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，应当贷记本
科目“限定性收入”明细科目。
（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科
目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净
资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。
举例：
例 1．某证券分析师协会按照会员代表大会通过的会费缴纳办法的规定，该协会的单位会
员应当每年缴纳 5万元的年度会费，各个人会员应当每年缴纳 500元会费，会费应在每年
的 1月 1日至 1月 30日之间缴清，逾期未缴年费的单位和个人会员，将不能参加协会组织
的各种活动和享有协会提供的各项服务。2004年 1月 15日，该协会收到单位会费 25万
元，均已银行转账支付。
例 2．2004年 11月 28日，该证券分析师协会收到某个人会员通过邮局汇款支付的会费
1000元，说明此款项用于支付 2004年和 2005年两个年度的个人会费。
例 3．2004年 12月 31日，该证券师协会“会费收入”科目账面余额为 70万元，均属于非
限定性收入。
3、政府补助收入的核算
（1）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科
目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产
或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助
时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
（2）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性
捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科
目。
（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本
科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收
入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。
举例：
三、交换交易收入的核算
1、商品销售收入的核算
（一）销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存
款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，按照应当确认的商品销售收入金额，贷记本科目
“非限定性收入”明细科目（如果存在限定性商品销售收入，应当贷记本科目“限定性收
入”明细科目），按照预收的价款，贷记“预收账款”科目。在以后期间确认商品销售收入
时，借记“预收账款”科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性商
品销售收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）销售退回，是指民间非营利组织售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而
发生的退货。销售退回应当分别情况处理：
1.未确认收入的已发出商品的退回，不需要进行会计处理。
2.已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售
成本等：按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银
行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照退回商品的成本，借记“存货”科目，
贷记“业务活动成本”科目。
如果该项销售发生现金折扣，应当在退回当月一并处理。
3.报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退
回，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目：
按照应冲减的商品销售收入，借记“非限定性净资产”科目（如果所调整收入属于限定性
收入，应当借记“限定性净资产”科目），按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应
收账款”、“应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“非限定
性净资产”科目。
如果该项销售已发生现金折扣，应当一并处理。
（三）现金折扣，是指民间非营利组织为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在
实际发生时直接计入当期筹资费用：按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按
照应给予的现金折扣，借记“筹资费用”科目，按照应收的账款，贷记“应收账款”、“应
收票据”等科目。
购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的筹资费用：按照应付的账款，借记“应付账
款”、“应付票据”等科目，按照实际获得的现金折扣，贷记“筹资费用”科目，按照实际
支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
（四）销售折让，是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应当在实际发生时
直接从当期实现的销售收入中抵减。
（五）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资
产”科目。如果存在限定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，
贷记“限定性净资产”科目。
2、提供服务收入的核算
举例：
例 1．某民间非营利组织于 2005年 11月受托为某会员单位培训一批学员，培训期为 6个
月 11月 1日开学。双方签订的协议注明，会员单位应支付培训费总额为 60000元，分三次
支付。第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即 2005年 2月 1日支付；第三次在培
训结束时支付。每期支付 20000元。会员单位已在 11月 1日预付第一期款项。2005年 12
月 31日，该民间非营利组织得知会员单位当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费
是否能够收回，没有把握。
3、让渡资产使用权收入的核算
包含了利息收入和使用费收入两大类
4、投资收益的核算
结合前面资产类的投资业务学习
5、其他收入的核算
主要核算民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补
助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存
货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存
货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如
果存在限定性其他收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
（三）对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照
该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记本科目。
（四）确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记本科目。
（五）在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收
入”科目。
（六）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资
产”科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷
记“限定性净资产”科目。
第十二章民间非营利组织费用的核算
一、业务活动成本的核算 P248。
业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行归集的费用，所以在“业务活动成本”
科目下设明细科目：“销售商品成本”；“提供服务成本”；“会员服务成本”；“捐赠项目
成本”；“业务活动税金及附加”；“专项补助成本”；“业务活动费”。
（一）发生的业务活动成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账
款”等科目。
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记
本科目。
举例：
例 1．2005年 6月 2日，某民间非营利组织根据会员大会章程和 2005年度活动计划，向每
家会员单位免费发放资料一套。资料由 A印刷公司提供，印刷费 25000元，货款未付。
二、期间费用的核算
（一）、管理费用
1、管理费用一般包括：
（1）行政经费：民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理
人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工
资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、无形资产摊销
费等。
（2）工会经费
（3）职工教育经费
（4）劳工保险费
（5）待业保险费
（6）诉讼费
（7）绿化费
（8）固定资产折旧和大修理支出
（9）业务招待费
（10）其他。
2、管理费用的主要账务处理如下：
（1）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣
除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔
偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累
计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。
（2）对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准
备科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。
（3）提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
（4）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。
（5）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、
“应交税金”等科目。
（6）对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。
（7）发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（8）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”
科目。
（二）筹资费用
筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组
织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收
益）等。
民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放
募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。
筹资费用的主要账务处理如下：
（1）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等
科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等
科目，贷记本科目。
（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本
科目。
（三）其他费用
核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的
费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
其他费用的主要账务处理如下：
（1）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
（2）发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照
该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记本科目。
（3）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本
科目。
举例：
例 1．2005年 12月 31日，某民间非营利组织组织盘点固定资产时发现，一项作为固定资
产入账的笔记本电脑盘亏，该笔记本电脑账面原值 10300元，已提取折旧 3300元。根据管
理权限报经批准后，该笔记本电脑保管人员负责赔偿 5000元，从该职工下月工资中扣除。
例 2．2005年 12月 3日，某民办医院因医疗事故被患者甲起诉至法院，甲要求医院赔偿各
种损失共计 80000元。截止到 2005年 12月 31日，法院尚未对甲提出的诉讼进行审理，但
此医院预计败诉的可能性很大。如果败诉，该医院预计将支付 80000元的赔偿。
例 3．2005年 1月 31日，某民间非营利组织本月发生职工工资合计 50000元，其中管理人
月 10000元，业务人员 40000元，按工资总额的 14%提福利费。另本月发生印花税 120
元，管理部门的低值易耗品摊销 2000元，计提管理部门固定资产折旧 1000元，按 1%提取
待业保险，另支付汽车队事故赔偿费 2800元。
例 4．2005年 10月 11日，某民间非营利组织的一项固定资产使用期满经批准报废，该项
固定资产原值 180000元，累计折旧已计提 175000元，在报废过程中，以银行存款支付清
理费 5000元，残料变卖收入为 6500元。
第十三章民间非营利组织的财务报告
财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面报告。
财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
一、财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表：
（一）资产负债表；
（二）业务活动表；
（三）现金流量表。
二、会计报表附注至少应当包括下列内容：
（一）重要会计政策及其变更情况的说明；
（二）董事会（或者理事会或者类似权利机构）成员和员工的数量、变动情况以及获得的
薪金等报酬情况的说明；
（三）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；
（四）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明；
（五）受托代理交易情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等；
（六）重大资产减值情况的说明；
（七）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的
说明；
（八）对外承诺和或有事项情况的说明；
（九）接受劳务捐赠情况的说明；
（十）资产负债表日后非调整事项的说明；
（十一）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
三、财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
（一）民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况；
（二）民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分
析，下一会计期间业务活动计划和预算等；
（三）对民间非营利组织运作有重大影响的其他事项。
四、资产负债表的编制：
1、资产负债表的格式：
资产负债表
会民非 01表
编制单位： 年 月 日单位：元
资产 行次 年初数 期末数 负债和净资产 行次年初数 期末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 1 短期借款 61
短期投资 2 应付款项 62
应收款项 3 应付工资 63
预付账款 4 应交税金 65
存货 8 预收账款 66
待摊费用 9 预提费用 71
一年内到期的长期债权投资 15 预计负债 72
其他流动资产 18 一年内到期的长期负债 74
流动资产合计 20 其他流动负债 78
流动负债合计 80
长期投资：
长期股权投资 21 长期负债：
长期债权投资 24 长期借款 81
长期投资合计 30 长期应付款 84
其他长期负债 88
固定资产： 长期负债合计 90
固定资产原价 31
减：累计折旧 32 受托代理负债：
固定资产净值 33 受托代理负债 91
在建工程 34
文物文化资产 35 负债合计 100
固定资产清理 38
固定资产合计 40
无形资产：
无形资产 41 净资产：
非限定性净资产 101
受托代理资产： 限定性净资产 105
受托代理资产 51 净资产合计 110
资产总计 60 负债和净资产总计 120
2、资产负债表的编制方法：
（1）根据总帐科目余额直接填列
如待摊费用、预提费用、无形资产、非限定（限定）性净资产等科目。
（2）根据总分类账余额减去其备抵项目后的净额填列
◆如：固定资产、累计折旧，固定资产净值是根据固定资产总分类账的借方余额减去累计
折旧总分类账的贷方余额进行计算填列的。如果固定资产计提了减值准备，则还要减去固
定资产减值准备的贷方余额，就可计算出固定资产的净额。
◆如短期投资，它就是根据短期投资总分类账户的借方余额，减去短期投资跌价准备帐户
的余额填列的；实收资本，它就是根据实收资本总分类账户的贷方余额直接填列的。
（3）根据总帐科目余额合计数填列：
如：货币资金，它要根据现金、银行存款、其他货币资金三个总分类账户的余额加总填
列。
还有：应付款项，应根据“应付票据、应付帐款、其它应付款”帐户的期末余额合计填
列。
（4）根据总帐科目的合计数减去其备抵项目余额后的净额填列。
如：应收款项科目，应根据“应收票据、应收帐款、其他应收款”三个科目的期末余额合
计，减去“坏帐准备”帐户的期末余额后的金额填列。
（5）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列：
如：受托代理资产项目。本项目一般根据该科目的期末余额填列，如果受托代理资产为现
金、银行存款或其他货币资金且通过这三个科目进行核算的，还应加上这三个帐户中受托
代理资产明细帐户的期末余额。
3、资产负债表的每个项目的具体填列：
本表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填
列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年
末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏
内。
本表“期末数”各项目的内容和填列方法：
（1）“货币资金”项目，反映民间非营利组织期末库存现金、存放银行的各类款项以及其
他货币资金的合计数。本项目应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期
末余额合计填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金
且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当扣减“现金”、“银行存
款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
（2）“短期投资”项目，反映民间非营利组织持有的各种能够随时变现并且持有时间不准
备超过 1年（含 1年）的投资，包括短期股票、债券投资和短期委托贷款、委托投资等。
本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余
额后的金额填列。
（3）“应收款项”项目，反映民间非营利组织期末应收票据、应收账款和其他应收款等应
收未收款项。本项目应当根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目的期末余额
合计，减去“坏账准备”科目的期末余额后的金额填列。
（4）“预付账款”项目，反映民间非营利组织预付给商品或者服务供应单位等的款项。本
项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。
（5）“存货”项目，反映民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者
为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的
材料、物资、商品等。本项目应当根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”
科目的期末余额后的金额填列。
（6）“待摊费用”项目，反映民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负
担的、分摊期在 1年以内（含 1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。本项目应
当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
（7）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映民间非营利组织将在 1年内（含 1年）到
期的长期债权投资。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额中将在 1年内（含
1年）到期的长期债权投资余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中 1年内
（含 1年）到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列。
（8）“其他流动资产”项目，反映民间非营利组织除以上流动资产项目外的其他流动资
产。本项目应当根据有关科目的期末余额分析填列。如果其他流动资产价值较大的，应当
在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
（9）“长期股权投资”项目，反映民间非营利组织不准备在 1年内（含 1年）变现的各种
股权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去
“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列。
（10）“长期债权投资”项目，反映民间非营利组织不准备在 1年内（含 1年）变现的各种
债权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去
“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表“一年
内到期的长期债权投资”项目金额后的金额填列。
（11）“固定资产”项目，反映民间非营利组织的各项固定资产的账面价值。本项目应当根
据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
（12）“在建工程”项目，反映民间非营利组织期末各项未完工程的实际支出，包括交付安
装的设备价值、已耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等。本项目应当根
据“在建工程”科目的期末余额填列。
（13）“文物文化资产”项目，反映民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文
物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。本项目应当
根据“文物文化资产”科目的期末借方余额填列。
（14）“固定资产清理”项目，反映民间非营利组织因出售、毁损、报废等原因转入清理但
尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收
入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果
“固定资产清理”科目期末为贷方余额，则以“－”号填列。
（15）“无形资产”项目，反映民间非营利组织拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管
理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、
著作权、土地使用权等。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。
（16）“受托代理资产”项目，反映民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收
到的资产。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额填列。如果民间非营利组织
的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货
币资金”科目核算，还应当加上“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代
理资产”明细科目的期末余额。
（17）“短期借款”项目，反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的、尚未偿还
的期限在 1年以下（含 1年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额
填列。
（18）“应付款项”项目，反映民间非营利组织期末应付票据、应付账款和其他应付款等应
付未付款项。本项目应当根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目的期末余额
合计填列。
（19）“应付工资”项目，反映民间非营利组织应付未付的员工工资。本项目应当根据“应
付工资”科目的期末贷方余额填列；如果“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号
填列。
（20）“应交税金”项目，反映民间非营利组织应交未交的各种税费。本项目应当根据“应
交税金”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税金”科目期末为借方余额，则以“－”
号填列。
（21）“预收账款”项目，反映民间非营利组织向服务和商品购买单位等预收的各种款项。
本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。
（22）“预提费用”项目，反映民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未实际支付的各项
费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。
（23）“预计负债”项目，反映民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负
债。本项目应当根据“预计负债”科目的期末贷方金额填列。
（24）“一年内到期的长期负债”项目，反映民间非营利组织承担的将于 1年内（含 1年）
偿还的长期负债。本项目应当根据有关长期负债科目的期末余额中将在 1年内（含 1年）
到期的金额分析填列。
（25）“其他流动负债”项目，反映民间非营利组织除以上流动负债之外的其他流动负债。
本项目应当根据有关科目的期末余额填列。如果其他流动负债金额较大的，应当在会计报
表附注中单独披露其内容和金额。
（26）“长期借款”项目，反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年
以上（不含 1年）的各种借款本息。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其
中将于 1年内（含 1年）到期的长期借款余额后的金额填列。
（27）“长期应付款”项目，反映民间非营利组织承担的各种长期应付款，如融资租入固定
资产发生的应付租赁款。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于 1
年内（含 1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。
（28）“其他长期负债”项目，反映民间非营利组织除以上长期负债项目之外的其他长期负
债。本项目应当根据有关科目的期末余额减去其中将于 1年内（含 1年）到期的其他长期
负债余额后的金额分析填列。如果其他长期负债金额较大的，应当在会计报表附注中单独
披露其内容和金额。
（29）“受托代理负债”项目，反映民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资
产而产生的负债。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。
（30）“非限定性净资产”项目，反映民间非营利组织拥有的非限定性净资产期末余额。本
项目应当根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列。
（31）“限定性净资产”项目，反映民间非营利组织拥有的限定性净资产期末余额。本项目
应当根据“限定性净资产”科目的期末余额填列。
五、业务活动表编制
1、业务活动表的格式：
业务活动表
会民非 02
表
编制单位： 年 月单位：元
本月数 本年累计数
项目 行次
非限定性 限定性 合计 非限定性 限定性 合计
一、收入
其中：捐赠收入 1
会费收入 2
提供服务收入 3
商品销售收入 4
政府补助收入 5
投资收益 6
其他收入 9
收入合计 11
二、费用
（一）业务活动成本 12
其中： 13
14
15
16
（二）管理费用 21
（三）筹资费用 24
（四）其他费用 28
费用合计 35
三、限定性净资产转为
非限定性净资产
40
四、净资产变动额（若
为净资产减少额，以“-
”号填列）
45
2、业务活动表的编制方法：
（1）本表的“本月数”反映各项目的本月实际发生数。
（2）本表的“本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末的累计实际发生数。
（3）各收入项目均按其发生额分别填列。
（4）业务活动成本应按该科目各明细科目的发生填列其各组成部分。
（5）管理费用应根据该科目的发生额填列。
（6）筹资费用根据筹资费用的发生额填列。
（7）“限定性净资产转为非限定性净资产”项目，应根据“限定性净资产”、“非限定性净
资产”科目的发生额分析填列。
（8）“净资产变动额”项目，应当根据本表“收入合计”项目的金额，减去“费用合计”
项目的金额，再加上“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的金额后填列。
六、现金流量表编制
本表反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。
本表所指的现金，是指民间非营利组织的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现
金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物，是指民间非营利组织持
有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别指
明外，以下所指的现金均包含现金等价物）。
1、现金流量表的格式：
现金流量表
会民非 03表
编制单位： 年度单位：元
项目 行次 金额
一、业务活动产生的现金流量：
接受捐赠收到的现金 1
收取会费收到的现金 2
提供服务收到的现金 3
销售商品收到的现金 4
政府补助收到的现金 5
收到的其他与业务活动有关的现金 8
现金流入小计 13
提供捐赠或者资助支付的现金 14
支付给员工以及为员工支付的现金 15
购买商品、接受服务支付的现金 16
支付的其他与业务活动有关的现金 19
现金流出小计 23
业务活动产生的现金流量净额 24
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 25
取得投资收益所收到的现金 26
处置固定资产和无形资产所收回的现金 27
收到的其他与投资活动有关的现金 30
现金流入小计 34
购建固定资产和无形资产所支付的现金 35
对外投资所支付的现金 36
支付的其他与投资活动有关的现金 39
现金流出小计 43
投资活动产生的现金流量净额 44
三、筹资活动产生的现金流量：
借款所收到的现金 45
收到的其他与筹资活动有关的现金 48
现金流入小计 50
偿还借款所支付的现金 51
偿付利息所支付的现金 52
支付的其他与筹资活动有关的现金 55
现金流出小计 58
筹资活动产生的现金流量净额 59
四、汇率变动对现金的影响额 60
五、现金及现金等价物净增加额 61
2、现金流量表的编制方法：
（1）“接受捐赠收到的现金”项目，反映民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠取得
的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“捐赠收入”等科目的记录分析填列。
（2）“收取会费收到的现金”项目，反映民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取会
费取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“会费收入”等科目
的记录分析填列。
（3）“提供服务收到的现金”项目，反映民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象
提供服务取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、
“预收账款”、“提供服务收入”等科目的记录分析填列。
（4）“销售商品收到的现金”项目，反映民间非营利组织销售商品取得的现金。本项目可
以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“商品销售收入”
等科目的记录分析填列。
（5）“政府补助收到的现金”项目，反映民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予
的补助而取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“政府补助收入”等科目的
记录分析填列。
（6）“收到的其他与业务活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织收到的除以上业务
之外的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目
的记录分析填列。
（7）“提供捐赠或者资助支付的现金”项目，反映民间非营利组织向其他单位和个人提供
捐赠或者资助支出的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“业务活动成本”等科
目的记录分析填列。
（8）“支付给员工以及为员工支付的现金”项目，反映民间非营利组织开展业务活动支付
给员工以及为员工支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科
目的记录分析填列。
民间非营利组织支付的在建工程人员的工资等，在本表“购建固定资产、无形资产所支付
的现金”项目中反映。
（9）“购买商品、接受服务支付的现金”项目，反映民间非营利组织购买商品、接受服务
而支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付
账款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。
（10）“支付的其他与业务活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织除上述项目之外支
付的其他与业务活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、
“管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列。
（11）“收回投资所收到的现金”项目，反映民间非营利组织出售、转让或者到期收回除现
金等价物之外的短期投资、长期投资而收到的现金。不包括长期投资收回的股利、利息，
以及收回的非现金资产。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权
投资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。
（12）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映民间非营利组织因对外投资而取得的现金
股利、利息，以及从被投资单位分回利润收到的现金；不包括股票股利。本项目可以根据
“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
（13）“处置固定资产和无形资产所收回的现金”项目，反映民间非营利组织处置固定资产
和无形资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自然
灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目
可以根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。
（14）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织除上述各项之外收
到的其他与投资活动有关的现金。其他现金流入如果金额较大的，应当单列项目反映。本
项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
（15）“购建固定资产和无形资产所支付的现金”项目，反映民间非营利组织购买和建造固
定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借
款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资
产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存
款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。
（16）“对外投资所支付的现金”项目，反映民间非营利组织进行对外投资所支付的现金，
包括取得除现金等价物之外的短期投资、长期投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续
费等附加费用。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、
“长期债权投资”等科目的记录分析填列。
（17）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织除上述各项之外，
支付的其他与投资活动有关的现金。如果其他现金流出金额较大的，应当单列项目反映。
本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
（18）“借款所收到的现金”项目，反映民间非营利组织举借各种短期、长期借款所收到的
现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分
析填列。
（19）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织除上述项目之外，
收到的其他与筹资活动有关的现金。如果其他现金流入金额较大的，应当单列项目反映。
本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
（20）“偿还借款所支付的现金”项目，反映民间非营利组织以现金偿还债务本金所支付的
现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“筹资费用”等
科目的记录分析填列。
（21）“偿付利息所支付的现金”项目，反映民间非营利组织实际支付的借款利息、债券利
息等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录分
析填列。
（22）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映民间非营利组织除上述项目之外，
支付的其他与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可以根
据“现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。
（23）“汇率变动对现金的影响额”项目，反映民间非营利组织外币现金流量及境外所属分
支机构的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人
民币金额与本表“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人
民币金额之间的差额。
（24）“现金及现金等价物净增加额”项目，反映民间非营利组织本年度现金及现金等价物
变动的金额。本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现
金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金
额合计填列。它还与资产负债表的货币资金科目的数字衔接，即应该等于货币资金的期末
余额－期初余额。也就是现金流量表与资产负债表之间衔接的地方。
