业务与技术企业精算业务企业所得税处理若干问踊的通知>>(财税[2009]60号)规定，将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并辙纳企业所得税。经检查以前年度减JfL收款项1950 I 1创。-150 值准备项目纳税调整情况，坏账准备和存货喊值准备项目巳分别调增150万元和500万元，故渭算时坏账准备和存50∞ I 45∞ ! 制约。货减值准备应分别作纳税调减150万咒和500万元，即在减:存货跌价准备∞税收意义上，应收账款和存货存在清算损失650万元。由资声叫一"丁丁丽I 86约I8附!棚于本例为→般税务震组，根据财税[2009]59号文的规定，价公允价值的比例为75%，而财税[2009]59号文规定适被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补.用特殊性税务处理时非股权支付额不得超过支付对价的( 2)甲公司转回减值准备的处理。甲公司合并乙公司15%，段然本例只能适用一般性税务处理。财税[2009]59时，井人乙公司资产按其公允价值入账，并假定分别按资号文第四条第四项规定，企业重绵，除符合本通知规定适产原值(或历史戚本)和减值准备入账，例如，存货人账时用特殊性税务处珊规定的外，般以下规定进行税务处理:分别记录其历史戚本5000万元和减值准备500万元。存(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资货以公允价值4500万元作为计税基础。假设2009年底产和负债的计税摹础。(2)被合并企业及其股东都应按清上述存货减值因素不复存在，甲公司合计上转回存货减值算进行所得税处理。(3)被命井企业的亏损不得在合并企准备500万元。由于与资产械值准备有关的暂时性袭异己业结转弥补。在乙公司清算时作纳税调捕，故合并企业甲公词转回喊值下陋就甲、乙公司在合并前后与减值准备相关的纳税准备500万元时不得再作纳税调捕。调鞍情况进行分析:例5说明，在一般税务重组方式下，与盘细资产有关(1 )被合并方乙公司合计与税收处理。乙公司进行清的减{自准备在新的资产占有者(纳税人)转四时，不应纳税算，结精会计账目，会计处理为:调喊。反之，在特殊税务蔑组下，财税[2009]59号文作出借:权益类科目了不问规定，以企业合并为例，被合并企业合井前的相关资产减值准备所得税事项由合并企业承继。那么，与被合并企业资产减t寄:资产类科目值准备相关的时间性差异可按规定结转到合并企业承继，合并时，乙公前会计核算中并不产生清算损插问题。减值准备转回后也会带及到纳税调畸问题。(未完待续)跚乙公司须将年初豆豆合并荔准日作为拙立纳税年度(作者单位:江苏国瑞兴光税务咨询有限公司)进行所得税汇算清辙，并按《财政部国家税务总局关于责任编辑武献杰建议行政事业单位基建合计府与经费会计并轨畅述航2第行政事业单位的建设Z究院长期以来在预算管理J:实行1.建预算与正常经费预算分别编报和管攻，所以，行政事3t单位的财务制度和会计剥皮没有规范基建3k.务，而是明确要求一舵经费(事统贷)与基本建设资金各自单独建胀、核算，并规定行政事业单位基建投资的会计核算业务应执行《烟有建设单位会计制度比，1.建会计与经费会计并存，这种做法在实际工作中存在一定问题。一是-很经费(事业费)收点和基本建设收支不能在卢个会计i..体内得到含量每反映，不4手合会计法对会计资料克接蚀的总体要求。二是会计f吉息不完罄。两个会计主体、两套胀、病毒告会计报4足，哪一，.员证农都不能反映单位提体级济活动的余貌。二是不利于加强资产管理。阂家对单位1.建投资多少，式~多少，由基建会外来核算，....1或自筹绞费也要知l转基建账核算，单位财务部门对基建项码的情况不够了解，有可能造成旅实不符。实行部门预算后，基Jt预算与行政事业单位的经费预算均纳入了部门的统叶预算命，为了先靠在反映预算单位的预算执行情况，离t:t建议将基建业务纳入行政事业单位的会计核算命。这不仅有利于克靠各地反映单位的预算执行情况，也有利于全面反映单位的资产占用和使用情况，有利于预算单位加强资产管理。(作者单位:烟台职业学院会计系}责任编样J$:在帕财务与会计·综合服.2∞912 췲랽쫽뻝튵뇭떥쿮헋볆릫믵?펦㈰㤵㢡ꆣ복듦㔰㠶㠰쪯볛폃㖣뫅⠱닺쯣쿂뗷뷨듻뫏틒뷸붨웳ꆾ뛈횵틑쮰폚놻⠲쪱럖〰짏ힼ퓚샽뗄쇋쯹⣗퓰탐퇮캻맦볊램펳ퟔ쪵㐰ㄲ㜰〰ꆪ?쒿䥓㔰〰协닆쏦쮰퓊닺뇒?㜰쫕ꇞꎺ믵컱캻릫쳘ꖣ뷡헻ꎬ튵㈰볆ힼ럖복놾뫏⦼풭뇰ネ틔쫶놸틒㗋늻횵죎헾뗄릤돯쟩〰猰?컄⦺뫍뷸⦱늢탐뗃뚨뛔떥좫?㜰컱틩볛믹뒦?뿮뮵ퟜ좨복헾폫ꎺ?듦퓊쫢곏뻍쟩뷡쮾쟥〹쯣놸뇰횵틢샽늢ힹ볇릫㔰뗃ꆣ춬ힼ?뇠쫂닆ퟷ뺭늿뿶뗚쾲뢺탐뮺쪱쯹쮰몽믡캻쏦횵뒡훃뷰쿮헋뛮틦닺믡벼췲믵볛탔퓈쏖볗뿶쟥탫쯣ꆿ쿮뗷ힼ틥캪웳ꯋ죫⢻슼ꪺ퓊ネ쮾랴맦쿠놸ꗎ벭튵컱훐럑쏅ꎬ쯰ힼ쯄탔ꋆ햮쯹쾲샠ꎬ뗃쫂ힺ헾볆헻랴쫵풪뗸횵쮰뮱늹ꆢ뷸믡붫튵㘰쯣쒿퓶짏튻뻗틒웤춼볛복쟥곔횮뚨맘뮣커떥훆듦튲풤뇊듞틦놸뿆ꆤ쳵쮰뗄뗃ꊷ틒쿮쫂쳥펳볛뗄컱뻀ꆣ틒탐볆쓪뫅쯹쓉ㄵ펦ꎬ냣ꪻ릫響샺횵ꪼꪡ쯣?퓚믘몽쿗캻뛈튪헟뫑믮ퟛ쒿튵뗚컱뗓볆쮰뷒믣평튵쇏뺭떥첨ힼ뇈뒦릫럖헋돵웳⦹뗃ネ펦뿷?쮾랳쪷뗗?웋틲ꏓ쪱놲뮰탂퓚틔뫳귋뷜뗄뫍튻말붨쳌냦쯄뒦ꚰ쮰특쯣뫏떥췪볃캻놸샽샭믄쮾컶쒿훁튵ꎬ뗷뇰쫕컱쯰즱돉벱낻쯘짓ퟷ뮵뗄쳘웳볤튲햹붨믡뚨틩꣖ꆤ㈰ꆮ캪쪱?쿮샭뒹믹퓚ꎺꯋꎬ믡뫏쟥쯹ꢣ늢헻ꪺퟷ헋훘늻뗗닺븩놾렵領?쓉쏔냎쫢튵탔靖짨볆캻컊믮붫뗄냒캻〹㜵럇쫓뫏믡늢뗃경쟩촵쓉뿮ퟩ벱내뫍?〰ꆡ뢴쮰?닺닮짦쿮?쳢붨뗑맦ꯔ뒡ꆣ뺻볆뷉웳믹탔뚯ꎥ막쏒늢볆믹쮰ꯕ쓉뿶〰뫍퓚뢵웤복췲ꎼ듦쪲뗷?햼컱틬벰쮹죗뛈헋풤뚨쪼ꆣ⠳뫋ꎬ튵붨뗄닺ꎬ좨뮰잰뒦ힼ﮸웳췲뗷듦룹뫏쒴릫횵풪?퓚謁복짋폐훘캪뿉떽뎤쎻튻뫋쯣튵못ꎬ뗄?⠲⦱웓쯣늢돐춶ퟜ좫햼뛸횧뫳샭죕튵뮵풪복믵뻝늢ꛀ퓊ힼꆣꎬ낵뷊헟ퟩ샽내쓉냎붨웚폐쫇쯣폫컱웳췢뗈⦱뮺훐내볌쳥쎲폃닆뢶퓋폫캪ퟷ죴쯹헋ꎬㄵ듦웳볛놸〰볗뗗맊뷏⣄쿂맦쮰틔튻탐쓉웏튵ꎬ랶뮺쾲냊늢ꆶꆣ믡뗄튪뫍쮰뛮냎복ꎺ캪룉뗃ힼ맊ネ퓚ꎼ횵죫㧄릫벱뫏슣짋놻뚨뗷집살냣떥헾딩훘내ꢽ쾲ꋆ햴닆쓇믡닉죽쪹ꆾ늻횵뛀컊?쮰놸쟥嬲뷡ힹ죫헋쮾룓늢?곓냈뫏복꿓퓚믹뺭캻쫂탐볆㈰뗃ꛀퟩ틔폊ꋆힼ닺솢헾쳢ꆣ뫍쯣ꪺ〰ꯋ헋ꎬ?믡킹웳쬩쮰늢쎴컊탏풤붨볆럑쫇닆튵폃〹뎬놸쓉뗄뺭듦쪱촵쯰㦡쏖뺺샽볆?튵?ꆾ웳떽쳢?쯣⣊컱떥쫂ꎬ쿂?떵짺늿펦뫋뛾늻럟ꆿ맽ꎲ쿠쮰춨뮸볬믵뮵〰쪧뼵늹쾲늢죧짏쓔볗믘㈰튵뫏ꆣꯋ맜컱싒늿캻돽맦뮺떼쒿ꏒ쟥맺폫쯣쫇쳪뿶폫㔹횧웋맘쓪횪닩복헋췲㘵㦺ꆣꋒ볙ꎬ?릫쪲쪱〹뫏늢⣎븩샭떷쏅뗄떥럻뚨쾲냆특쯣볒놻튵믡폚ꎬ뫅뢶끛뗄뛈ꆷ상틔횵ힼ풪ネ엎특뚨듦믘뇐쮾䀘ꎬꆿ늢웳듍짏뛸턩뛔뺭캻뫏뷸ꋆꯋ쯰쮰뺭컱쪫볓폐컄뛔㈰쓉⢲ꊵ잰ힼ놸ꎬ쒵ꯋ럖믵듦풲킹늻㔹튵쪵쫇쫕믹럑뗄놾탐즶뮵뺽틦컱늢탅잿샻맦볛〹쮰웋쓄쓪놸뫍벴ꪡ쒹?뇰죫믵믘펦뫅뗄돐쏷횧붨풤믡럑춨쮰떸ꮶ쏔컊ퟜ웳횴쾢폨뚨뗄ꆿ?짋뛈쿮듦퓚ꏓ내헋복쓉컄쿠볌믹좷뫍쯣듇쫊㔹횪컱볓?탇쳢뻖냄복쒿?ꢣ쪱횵쮰ퟷ맘튵ꎬ튻믡붨튪탐믹쏝닺뻹뫋풤돶풤쟳놾뗄쓉쯣맦뒦ꚰ쾲?ꆣ맘ꆶ췪맜볆쯣튻붨쟩죫훐뚨샭?듇ꋆ폚닺맺헻떥폫냣짨뿶쇋ꆣ쫊ꎺ?복늢폐ꆣ캻헽뺭쫕늻늿헢붨솽맺볓뎣럑횧릻쏅늻맬짨룶볒잿뺭⣊늻쇋뗄뷶떥믡뛔럑싒쓜뷢춳폐풤떷캻퓚볆떥ꎬ튻샻닺쯣턩튻폐풤폚믡훷캻맜럖폫룶뿉쯣췪볆쳥믹샭쇭믹믡쓜훐헻훆ꆢ붨ꆣ晪놾볆퓬ꎬ뗘뛈솽춶뇠붨훷돉캪랴ꇛ쳗놨짨쳥헋쇋펳ꆣ헋뛠뫍쓚뇶췪떥맜뷰믹뗃ꆢ짙늻헻캻샭룷떽탐랴뗄붨솽ꎬꎬퟔ뷰ꆣ펳풤믡쳗횧쯹떥쳑풤쯣볆믡돶틔뛀랴쯣횴폫볆뛠ꎬ붨펳떥탐뺭놨짙탐헋ꎬ캻쟩럑뇭ꎬ헾ꆢ늻뗄뿶쫂뫋쳗럻ꎬ평풤튵쯣뫏튲탭쓄믹떥ꎬ믡횴폐늢튻붨늢볆샻듦쳗믡ꎬ헋볆헢뇭닉훖뚼뫋ퟶ늻쯣램쓜ꎬ퓚랴떥쪵캻
