理财与投资Modern Accounting高校财务预算的执行控制与反馈机制研究邓晶晶（上海体育学院 200438）【摘要】近年来，财政部门、教育主管部门对高校预算提出了科学化、精细化管理的要求。然而在高校预算实际执行过程中，出现了诸如预算与执行两张皮，预决算差异太大等问题，造成学校经费使用的随意性、重复性和效益低下。构建高校执行控制和反馈机制，需要注重绩效预算、有效沟通和制度建设，以此加强预算科学化和精细化管理。【关键词】高校 财务预算 执行控制 反馈机制 随着高校经费投入的不断增加，教育经费的使用效以预算项目库为基础，按轻重缓急的原则统筹选择项目。益成为大家关注的焦点。财政部门、教育主管部门通过第四，注重上报预算与校内预算的有机统一。应以校内国库集中支付系统改革、公务卡支付制度、部门预算制预算为基础编制上报预算项目的二级构成，实现上报预度的推广等加强对高校预算与支出的监督，并对高校预算与校内预算的有机统一。第五，注重预算编制与资产算提出了科学化、精细化管理的要求。在高校预算编制管理相结合，按实际需求编制购置固定资产预算，严格程序上，财政部门严格规定了“二上、二下”的预算批按照国有资产管理办法和政府采购的各项规定编制。第复程序，加强了预算上报的规范性和精细化，通过将预六，与学校规划和年度工作计划相结合编制项目预算，算申报系统与国库集中支付系统的连接，实现了对预算注重项目经费预算的前期调研与评估。经费支出技术上的全过程控制。但是在预算执行过程中，2.有效、及时地提供会计信息。会计信息的真实性、与上报预算相背离或自行调整的情况屡见不鲜，预算与完整性、准确性是实现预算执行控制的前提。在目前阶段，决算差异太大等等，给预算管理带来很大的挑战。预算预算编制实行综合预算原则，所有收入和支出全部纳入编制、预算执行、决算是一个循环过程，预算执行贯穿部门预算。高校经费来源主要包括财政补助收入、专款于整个财政年度，并直接影响决算结果，构建高校财务收入、科研收入、事业收入及其他收入，会计核算应注预算的执行控制与反馈机制对预算管理的科学性、精细重区分以经费来源分类的科目类别，并以规范性的支出化起到重要作用，有利于高校提高经费使用绩效，更好科目名称和范围为基础，准确判断支出经济业务的科目。地实现高校的职能具有重要的现实指导意义。另外，健全财务信息系统的管理统计功能，加强校内项一、有效进行高校财务预算执行控制与反馈的前提目库的建设，有利于提高获取会计信息的有效性和及时1.科学编制预算。首先，预算编制程序科学化。高性。校的预算编制遵循分部门预算、从下至上、归口汇总、二、高校财务预算执行控制与反馈机制的构建总体统筹的原则，在中长期规划的指导下，实现学校的1.高校财务预算执行控制的要素。高校财务预算执年度任务。其次，预算编制精细化。在预算工作中，应行贯穿整个财政年度，从预算执行起点到本年预算终止。以《高等学校会计制度》中标准化的经济业务分类来指通过纵向时间序列要素和横向的预算执行分析指标要素导预算编制，使预算设计实现统一性。第三，注重历史进行数据汇总与原因分析，根据得出的可控性大小及时数据和年度工作计划的有机结合，一般来说，分部门的作出有关调整。从时间序列上来说，高校财务部门分季日常工作业务多以往年预算执行数据为依据，对于年度度对各项预算执行指标进行汇总，会同各相关部门进行工作计划中新增的非经常性收支应以零基预算方法仔细原因分析，并作出相应调整；各分部门（校内预算单位）测算。财务部门在汇总预算支出需求时，首先应保证日每季度或每月对预算执行指标进行分析，在科目和项目常业务的维持性经费，并在学校年度工作计划的指导下，使用方向预算保持不变的情况下，本部门管理项目范围新会计
Modern Accounting理财与投资内对未执行部分的可调整项目或公用经费校内项目进行大的影响因素，剥离表面原因，探究本质性深层次的原统筹并提出调整建议。涉及到大额资金调整的还需经院因。（2）以部门为单位，汇总本部门预算执行情况，汇长办公会同意后方可。横向的预算执行分析指标主要包总产生偏差的项目及偏差原因。（3）对照部门职能、年括预算执行率、计划执行与实际执行的时间差、科目执度工作计划和项目的预期效果，分析分部门各预算项目行的偏差率、“三公”经费及其他重要经费（如会议费、的完成情况。对已达到预期效果的，对比预算项目的执差旅费、劳务费）的执行率等。其中预算执行率可划分行率和科目的准确性，结合原因分析进行预算准确率考为预算内人员经费执行率、预算内公用经费执行率、预核评估。对未达到预期效果的，结合部门业绩考核，对算内项目经费执行率等。比预算项目的执行率和科目准确性，合理评价项目的绩初步探讨预算执行指标分析出现偏差的原因，按照效。分预算项目效果情况，对预算执行率、科目准确率财政年度终止的时间结点预估全年的完成情况，分为可和项目效果进行权重分配，在已达到预期效果的情况下，控预算与不可控预算。可控预算又分为科目可控与项目综合评价部门预算绩效。（4）汇总部门绩效评估的结果，预算总额可控，科目可控但执行时间偏差的情况应向高引入奖惩机制对各部门绩效预算进行考核。校财务部门报备产生的原因和具体执行时间；项目预算三、构建高校财务预算执行控制与反馈机制的要点总额可控但科目在年度内需作出调整的情况应向财务部1.注重绩效预算理念。高校绩效预算主要是根据门及时反映产生的原因和预计调整金额，财务部门汇总高校的职能、高校发展规划等制定年度工作计划，在预后将调整科目向预算主管部门申请明细调整；年度不可算控制数范围内根据学校业务发展的需要编制预算，根控的项目应提早准备年度末进行的项目结转或结余，申据预算执行情况和效果评估预算投入与产出结果的效请结转的项目应提早做好项目执行计划，结转金额应在益。在预算执行控制和反馈过程中，应以绩效目标为导第二年执行完成。申请结余的项目应和第二年预算编制向，按期监督预算执行的偏差情况，并及时纠正；对高相结合，提早确定其他使用方向。校的产出成果、项目执行效果进行定性和定量的绩效评2.预算执行情况的反馈与分析。预算执行情况的反估。高校的绩效预算还体现在对投入成本的控制上，高馈分为预算执行过程反馈和预算终止期反馈。并形成过校是准公益性的教育事业单位，为社会提供准公共教育程反馈重沟通解决，终止期反馈重对比分析的良好机制。产品，而高校的投入呈现多元化、多渠道的特征。高校过程反馈是有效进行预算执行控制的要素，应注重应统筹各种投入资源，避免重复建设和浪费。一般来说，财务部门与其他预算部门的网状连接，并加强预算执行公办高校的投入来自一般财政拨款、学费收入、事业收项目负责人—主管部门—校级预算管理机构—领导决策入、科研收入、专款收入以及其他收入，经济业务支出的层级连接。具体包括：（1）财务部门按期将预算执行主要围绕教学、科研、学生工作等重点业务形成的包括数据及时反馈给相关预算部门。对于业务部门来说，财教育教学、科学研究与成果转化、研究生培养、学生教育、务信息属于事后信息，通常在审计过程中才会重视对财行政管理、后勤保障、社会服务等方面的经济支出，在务信息的梳理，财务部门作为财务信息的发布者，体现以学科建设、人才培养等为核心的资源统筹安排下，高了财务信息的权威性和完整性。每月末，财务部门将预校各预算部门也可作为不同层次的成本控制中心进行成算执行率、执行偏差和支出明细通过信息化手段反馈给本控制。相关预算部门，并重点关注进度与预算偏差较大的项目。2.以预算信息的公开与透明为前提，提升部门间的（2）预算部门将预算执行数据分析结果及时反馈。如不有效沟通。有效沟通的前提是解决信息的不对称性。高影响年度预算执行属于预算部门内可调整的部分，可将校各部门的具体预算执行情况和执行结果只有本部门负分析和调整结果反馈给财务部门备案即可；影响年度预责人知晓，这使得相关人对预算分配以及预算执行情况算执行的项目应进行详细的原因分析和调整分析，并将既想了解又讳莫如深，而作为高校财务资源情况理应对结果反馈给财务部门和主管领导，由校级预算管理机构相关利益人进行多层次适当的公开，这样才能更好地进协调解决。行预算执行控制和按照真实情况进行反馈。加强有效沟终止期指当年审核至后年终决算期间，终止期的反通的另一个途径是多方面强化预算编制、执行控制方面馈旨在加强内控和提高绩效。包括：（1）对年度预算执的人员业务培训。行的整体情况进行梳理，对执行偏差大的项目逐项分析3.构建科学完善的内控制度，监督执行效果。高校偏差原因。对偏差原因的分析主要为定性分析，注意区财务内控制度主要包括预算管理内控制度、岗位责任制、分主观原因和客观原因、表面原因和深层次原因等进行资产采购与管理内控制度、会计核算规范、收费管理制度、分析，有的项目涉及的原因比较多且复杂，应找出比较（下转第55页） 新会计
Modern Accounting审计广角创造现时的利益，却从长远上影响企业的价值，因此企用以下方法：业应把经济效益和社会效益等同起来，用两把尺度来衡1.分镜头检查法。电影是由众多镜头画面组成，不量影片实现的效果。经济效益主要考查电影的投资回报了解电影的镜头，只审计账务或资产是难以发现问题苗情况，虽然著作权法赋予电影各项财产权以50年保护期，头的，因此在对影片成本进行审计时，审计人员一定要但是在实践中第一年的投资回报，包括发行放映收入、反复观摩电影，研究电影本身，尤其要核对分镜头剧本，电视网络传播收入、后产品开发收入等占到了电影销售从中发现是否存在虚列成本的疑点。的90%以上，因此根据重要性原则，可以将第一年的销2.抽查法。电影成本中的很大比例是人员酬金，而售收入作为考察影片业绩的主要依据。在审计时，应着由于参与电影摄制的人员众多，流动性大，又有很大部重关注影片的放映收入、著作权收入、后产品开发收入分酬金需以现金形式支付，因此管理风险也很大。审计等是否按投资比例取得，同时还要关注收入的结算情况，人员应适当加大抽查比例，检查酬金支付是否真实。评估形成坏账的风险。四、审计评价社会效益主要关注影片的社会美誉度，因我国实行对制片人经济责任的审计评价可从以下几方面进行：电影审查制度，因此通过审查的影片应该说都是符合国（1）生产组织情况；（2）成本预算的执行情况；（3）摄家相关政策的，但是通过审查的影片并不一定都有良好制组遵纪守法及执行内部控制制度情况；（4）摄制成本的社会美誉度，如影片题材、背景、画面、表现手法、的真实性、合法性和完整性情况；（5）财务、财产管理艺术处理等都有可能让部分观众反感而给企业带来负面情况；（6）销售收入的组织及完成情况；（7）影片对企影响，审计时应评估这些情况对公司的影响程度。业声誉的影响；（8）其他相关事项。4.反舞弊审计。由于电影制作成本弹性大，很多成五、结果运用本项目难以复核，影片成本的虚增历来是电影制片中的由于我国制片人制度的探索和运用尚在初期，制片人一大顽疾，个别管理人员通过炮制虚假交易、收受贿赂队伍的建立和培养还需要较长时间，因此加强对审计结果回扣等手段侵吞制片款，严重损害投资人利益，并危及的运用，既是对现实负责也是对未来负责的重要举措。对电影产业的健康发展，因此必须在影片成本审计的同时于严格遵守制度、认真负责、实绩突出的制片人应按约定实施反舞弊审计程序，以合理保证影片成本的真实合法。支付酬金，并纳入企业制片人人才库，作为今后继续合作三、审计方法的依据。对于缺乏职业道德、玩忽职守、给企业和投资人由于电影的制作回收周期相对较短，企业有条件对造成重大损失的制片人应严格执行约定的惩罚措施，并记制片人进行跟踪审计，以全面了解电影的生产过程，把入企业慎用人员名册，以逐步净化制片人队伍。握审计重点，安排审计工作。制片人经济责任审计除了（作者为审计部主任、高级会计师、应用常规审计方法外，针对电影的特殊性，还应特别应CPA、注册税务师、会计硕士）（上接第47页）要通过对预算执行控制和反馈分析，通过不断地分析、经济合同管理制度、大额资金管理制度、票据和印章管归纳和总结，提高预算编制的合理性和准确性。理规则、授权审批制度、领导经济责任制以及行之有效 的内部监督机制。在编制科学完善可行的内控制度前提参考文献 [1] 廖晓莉.高校支出预算执行控制的研究[J].太原：会计之友，下，需要通过制度意识的宣传和培训、规范运行和严格2010（3）下：59-60. 问责等方式，强化内控制度的执行，以达到执行的效果。[2] 刘庆.高校财务预算绩效管理探讨[J].太原：经济师，2011（12）：2012年4月，财政部出台了《事业单位财务规则》，86-87.对绩效预算和内控制度作出了指导性的规定，同月，国[3] 吴家云.高校教学年度预算管理模式研究[J].南京：市场周刊（理务院出台《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革论研究），2009（7）.指导意见》，意见指出，对于归属于第二类公益性事业单[4] 李燕,王宇龙.论绩效预算在我国实施的制度约束[J].北京：位的高校，逐渐实行政事分离，强化其公益属性，不允中央财经大学学报,2005(6):11-14.许进行以营利为目的的生产经营活动。高校的财务预算[5] 杨宝剑,孙运进.现行预算编制存在的问题及完善建议[J].武汉：应更加注重执行控制和执行结果的评价，以利高校通过湖北社会科学,2004(8).科学高效的业务运作发挥更大的社会效益。当然，提高[6] 刘昊.论公共财政框架下我国行政管理支出的现状及控制[J].财务预算管理的精细化和科学化并不是一蹴而就的，而北京：现代商业，2007（12）. 新会计
